2.2. Thực trạng lập Báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Đầu tư U&I
2.2.3.2. Những hạn chế còn tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm đã trình bày ở trên, việc thực hiện chế độ báo cáo tài chính tại tập đồn U&I cịn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hoàn thiện:
Thứ nhất: Phạm vi hợp nhất được xác định không chuẩn xác
Việc xác định phạm vi hợp nhất giữ vai trò rất quan trọng trong việc xác định cơ sở dữ liệu được tập hợp cho việc hợp nhất báo cáo tài chính. Tuy nhiên, tại Công ty Cổ phần Đầu tư U&I, phạm vi hợp nhất hiện được xác định không đầy đủ và chính xác. Chẳng hạn như một khoản đầu tư vào công ty con của Công ty Cổ phần
Sản xuất và Kinh doanh Toàn Mỹ lại được xác định là đầu một khoản góp vốn liên
doanh. Vì vậy, thay vì áp dụng phương pháp hợp nhất khi lập Báo cáo tài chính sẽ
dẫn đến việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cho khoản đầu tư này. Do đó,
vấn đề quan trọng được đặt ra là phải xác định được phạm vi hợp nhất chuẩn xác, nhất là với xu hướng các khoản đầu tư của công ty mẹ lẫn các công ty con phát sinh ngày càng nhiều trong tương lai.
Ngồi ra, một vấn đề quan trọng có liên quan đến việc xác định tỷ lệ quyền biểu quyết mà Công ty Cổ phần Đầu tư U&I chưa thực hiện được chính là việc xác định tỷ lệ lợi ích của công mẹ và của các cổ đông thiểu số ở các cơng ty con. Do đó,
hiện chưa có cơ sở đầy đủ để xác định số liệu cho chỉ tiêu “Lợi ích của cổ đơng thiểu số” trên Báo cáo tài chính hợp nhất.
Thứ hai: Việc áp dụng chính sách kế tốn chưa đầy đủ và đồng nhất
trong nội bộ tập đoàn
Việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào đều là nội dung quan trọng cần quan tâm. Nó sẽ càng trở nên quan trọng hơn đối với những tập đồn có nhiều cơng ty con. Vì vậy, việc lựa chọn chính sách kế toán phù hợp với các quy định hiện hành và áp dụng thống nhất trong một tập đồn là yếu tố quan trọng có liên quan đến độ tin cậy của các thông tin được trình bày trên Báo cáo tài chính hợp nhất. Tuy nhiên, hiện vẫn còn các trường hợp kế toán áp dụng chính sách kế tốn khác nhau ở các công ty con, phương pháp hạch toán khác nhau đối với một số phần hành. Điều đó khơng những phản ánh không đúng bản chất các nghiệp vụ phát sinh mà còn làm cho số liệu trên Báo cáo tài chính được phản ánh không hợp lý. Hơn nữa, việc đối chiếu số liệu giữa các công ty thành viên với nhau khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất cũng sẽ gặp nhiều khó khăn.
Căn cứ vào nội dung hướng dẫn của Thông tư 161/2007/TT-BTC, căn cứ vào đặc thù của tập đồn và những gì kế tốn đã thực hiện, xét thấy cịn một số các bút tốn điều chỉnh chưa được thực hiện khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Cụ thể:
- Bút tốn điều chỉnh đối với khoản đầu tư vào Công ty Cổ phần Sản xuất và
Kinh doanh Toàn Mỹ.
- Thừa bút tốn điều chỉnh khoản đầu tư vào cơng ty liên kết.
- Bút toán ghi nhận lợi thế thương mại và phân bổ lợi thế thương mại đối với các khoản đầu tư vào công ty liên kết.
- Bút tốn tách lợi ích của cổ đơng thiểu số tại ngày đầu kỳ báo cáo và từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Bút toán loại trừ các giao dịch trong nội bộ tập đồn (cho th văn phịng, cho vay …)
Thứ ba: Độ tin cậy và mức độ sẵn có của dữ liệu phục vụ cho việc lập
Báo cáo tài chính hợp nhất chưa cao
Mặc dù thời hạn chuyển báo cáo tài chính của Cơng ty con cho văn phịng chính của công ty mẹ đã được ấn định nhưng một số thành viên còn nộp chậm trễ nên ảnh hưởng đến việc tổng hợp số liệu của cả tập đoàn.
Ngồi ra, độ chính xác của các thơng tin trên báo cáo tài chính của các cơng ty thành viên chưa đảm bảo. Tất cả các báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ lẫn của các công ty con đều chưa được kiểm tốn. Vì vậy, rất khó để có thể có được một Báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của cả tập đồn cho dù phương pháp và kỹ thuật hợp nhất là hoàn hảo.
Thứ tư: Chưa đánh giá lại các khoản đầu tư vào các công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Hiện nay, Công ty Cổ phần Đầu tư U&I chỉ ghi nhận giá trị lãi hoặc lỗ từ hoạt động đầu tư vào các cơng ty liên kết và khơng có sự điều chỉnh giá trị giá trị ghi sổ của các khoản đầu tư này. Các đơn vị thành viên có những khoản đầu tư vào cơng ty liên kết cịn gặp khó khăn trong việc áp dụng Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” nên các khoản đầu tư này vẫn chưa được đánh giá theo phương pháp vốn chủ sở hữu theo như quy định. Vì vậy, giá trị các khoản đầu tư vào công ty liên kết được thể hiện trên Báo cáo tài chính hợp nhất là số liệu ban đầu chưa được đánh giá lại nên khơng chính xác.
Thứ năm: Các hạn chế khác
Tương tự như các tập đoàn khác, một số vấn đề thường gặp phải khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất như: giá trị hợp lý được xác định khơng chính xác, chưa lập được Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất, không đảm bảo về mặt thời gian hoàn thành Báo cáo tài chính hợp nhất hay gặp khó khăn với những bút toán điều chỉnh
2.2.3.3. Nguyên nhân của những hạn chế
Có nhiều nguyên nhân lý giải cho những hạn chế cịn tồn tại được trình bày trên đây. Bên cạnh những ngun nhân khách quan cịn có cả những nguyên nhân mang tính chủ quan của người thực hiện. Tựu trung, có thể nêu ra một vài nguyên nhân chủ yếu như sau:
Thứ nhất: Tính chất phức tạp và khó thực hiện của Báo cáo tài chính hợp nhất
Xuất phát từ bản chất của việc lập Báo cáo tài chính khơng phải là một phần hành kế toán đơn giản. Nó được xem như là phần kiến thức nâng cao của các chương trình học kế tốn và thậm chí ở một số trường cịn chưa được bổ sung vào chương trình đào tạo ở bậc đại học. Vì vậy, đa phần các nhân viên kế toán thường ngại tiếp cận mảng kiến thức này và ít quan tâm đến trừ khi phải bắt tay vào trực tiếp thực hiện công việc hợp nhất. Hơn nữa, đây cũng là phần kiến thức khá mới mẻ gắn liền với sự hình thành và phát triển của các tập đồn kinh tế. Chính mức độ phức tạp của các nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ tập đoàn đã gây khơng ít khó khăn cho người làm công tác kế toán trong việc hiểu rõ bản chất của chúng và áp dụng trong cơng việc của mình.
Thứ hai: Hệ thống văn bản pháp lý về kế toán chưa đáp ứng và theo kịp với tình hình thực tế tại các tập đồn
Tính đến thời điểm hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế tốn và các thơng tư hướng dẫn có liên quan đến việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất tương đối đã đầy đủ. Trong đó, Thơng tư 161/2007/TT-BTC là thơng tư được ban hành gần đây nhất và cung cấp rất nhiều thông tin bổ ích cho người làm kế tốn. Tuy nhiên, thơng tư này vẫn chưa giải đáp được mọi vấn đề phát sinh có liên quan đến hợp nhất, nhất là những nghiệp vụ phức tạp. Vì vậy, rất nhiều vấn đề còn bỏ ngõ khi mà chuyên viên các bộ ngành có liên quan đang trong quá trình nghiên cứu và học tập theo kinh nghiệm các nước đã đi trước trong lĩnh vực này.
Ngoài ra, ngay cả những vấn đề mang tính cấp bách cần giải quyết cũng chưa có những quy định cụ thể hay mang tính bất cập dẫn đến gây khó khăn trong q trình thực hiện. Điển hình như quy định về thời hạn nộp và cơng khai Báo cáo tài chính hợp nhất hiện nay là không khả thi. Vì vậy, ngay cả những tập đồn lớn có lực lượng kế toán chuyên trách hùng hậu và được trang bị đầy đủ những phương tiện cần thiết nhưng vẫn không thực hiện kịp tiến độ lập báo cáo theo quy định. Những vấn đề khác như chưa có văn bản quy định cụ thể trong việc xác định trách nhiệm ràng buộc giữa công ty mẹ và con, quy định về việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu đối với các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, …
Thứ ba: Độ tin cậy của số liệu trên Báo cáo tài chính cơng ty riêng và
Báo cáo tài chính hợp nhất khơng cao.
Một lý do cơ bản dễ dàng nhận thấy để lý giải cho tình trạng này là do hầu hết các báo cáo tài chính phục vụ cho việc hợp nhất đều khơng được kiểm tốn. Ngun nhân cơ bản là do quy định của nhà nước không bắt buộc cũng như do các doanh nghiệp chưa có nhu cầu kiểm toán tự nguyện.
Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/03/2004 thì đa phần các cơng ty trong tập đồn đều khơng thuộc diện kiểm tốn bắt buộc mà chỉ thuộc diện khuyến khích kiểm tốn. Trong đó, ngoại trừ Cơng ty Cổ phần Chứng khoán Việt Quốc là thuộc diện công ty bắt buộc phải được kiểm toán theo quy định của pháp luật về kinh doanh chứng khốn. Tuy nhiên, cơng ty này cũng chỉ là công ty liên kết trong tập đoàn nên mức độ ảnh hưởng đến toàn cục Báo cáo tài chính hợp nhất khơng đáng kể. Vì vậy, về cơ bản nguồn dữ liệu đầu vào để lập báo cáo hợp nhất đã kém chính xác thì kết quả đầu ra cũng kém chính xác thể hiện ở báo cáo hợp nhất cuối cùng là hợp lý.
Hơn nữa, tình trạng trên diễn ra một phần là do lãnh đạo của tập đoàn chưa thực sự quan tâm đến việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất phục vụ cho cơng tác
quản lý của mình, chưa thực sự xem đó là một cơng cụ đắc lực phục vụ cho công
báo cáo hợp nhất cuối cùng được lập ra chỉ mang tính hình thức mà khơng sử dụng được.
Thứ tư: Hạn chế về nguồn lực nhân viên kế toán
Lực lượng nhân viên kế toán hiện tại phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại tập đồn cịn mỏng và yếu. Hiện vẫn chưa có một bộ phận chuyên trách phục vụ cho việc thực hiện công tác này mà chỉ mang tính chất kiêm nhiệm. Bên cạnh việc chưa đảm bảo về mặt số lượng, xét thấy lực lượng này còn chưa đảm bảo được trang bị đầy đủ kiến thức để làm tốt công việc của mình. Chính sự phức tạp của vấn đề hợp nhất, các văn bản hướng dẫn chưa hồn thiện, chịu sự phân chia với cơng việc khác đang thực hiện,… đã làm cho khoảng cách giữa nhu cầu đặt ra và khả năng đáp ứng nhu cầu ngày càng xa.
Tuy nhiên, cho dù tập đoàn được sự hổ trợ của một lực lượng hùng hậu cả về lượng và chất của nhân viên kế tốn thì cũng chưa chắc có thể giải quyết được vấn đề trên một cách hiệu quả. Trong quá trình hoạt động, sự xuất hiện của các giao dịch phức tạp trong nội bộ tập đoàn ngày càng nhiều. Khó khăn hơn là giải quyết nhu cầu chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn của Cơng ty mẹ trong trường hợp tập đoàn kinh doanh đa lĩnh vực có cả các lĩnh vực ngân hàng hay chứng khốn.
Lúc đó thì việc cậy nhờ đến các chuyên gia đầu ngành để xây dựng quy trình hợp
nhất cho đơn vị là điều hiển nhiên.
Thứ năm: Chưa trang bị phần mềm lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Mặc dù các công ty thành viên đều đã được trang bị phần mềm kế toán phục vụ cho cơng tác kế tốn tại đơn vị mình nhưng ở tại văn phịng của Cơng ty mẹ vẫn chưa được trang bị phần mềm tích hợp phục vụ cho việc hợp nhất báo cáo tài chính. Thiết nghĩ, xét về lâu dài khi mà số lượng các công ty con nhiều hơn và mức độ phức tạp của các bút toán điều chỉnh ngày càng tăng thì việc đầu tư thêm phần mềm hợp nhất báo cáo tài chính là cần thiết. Khi đó, cơng tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất sẽ được thực hiện dễ dàng và đỡ mất thời gian hơn, góp phần thực hiện kịp thời tiến độ lập báo cáo hợp nhất. Hiện nay, chủ yếu ở đơn vị là sử dụng Microsoft Excel
cho việc hợp cộng các khoản mục tương ứng để xuất ra Báo cáo tài chính hợp nhất. Vì vậy, với việc hợp cộng các khoản mục tương ứng của báo cáo tài chính các cơng ty thành viên mà khơng loại trừ triệt để các giao dịch nội bộ nên sản phẩm Báo cáo tài chính hợp nhất cuối cùng chưa phản ánh được thực trạng tài chính của tập đồn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Qua năm năm hoạt động, Công ty TNHH U&I đã chính thức chuyển đổi hình thức sở hữu vốn và mang tên là Công ty Cổ phần Đầu tư U&I. Cùng với xu hướng phát triển của nền kinh tế Việt Nam, tập đoàn kinh tế tư nhân Unigroup cũng ngày càng phát triển và đa dạng lĩnh vực hoạt động. Số lượng các công ty con, công ty liên kết không những gia tăng với những lĩnh vực hoạt động mới như truyền thơng, chứng khốn…
Do tập đồn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con nên tập đồn phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất theo đúng quy định. Tuy nhiên, qua thực trạng thực hiện chế độ báo cáo tài chính tại tập đồn cho thấy số liệu của Báo cáo tài chính hợp nhất lập được còn tồn tại nhiều hạn chế và chưa phản ánh được thực trạng tài chính của tập đoàn. Tác giả đã đánh giá những mặt mạnh, những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân của chúng. Từ đó có cơ sở để tìm ra những giải pháp hoàn thiện quy trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho tồn tập đoàn. Vấn đề này sẽ được giải quyết trong phần tiếp theo của luận văn.
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I