2.2. Thực trạng lập Báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Đầu tư U&I
2.2.2.3. Chính sách kế toán đối với một số khoản mục quan trọng
Tiền và tương đương tiền
Hiện ở tập đoàn đối với các khoản tiền và tương đương tiền chỉ bao gồm tiền mặt tại quỹ và tiền gửi ngân hàng. Các khoản cịn lại khơng có phát sinh. Trong trường hợp các nghiệp vụ phát sinh trong năm khơng phải là VND thì được qui đổi sang VND theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Đối với tài sản và công nợ có gốc ngoại tệ tại ngày lập Bảng cân đối kế toán được đánh giá lại theo tỷ giá tại ngày lập Bảng cân đối kế toán. Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các nghiệp vụ này nếu có được phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác
Theo quy định khoản dự phòng nợ khó địi được lập cho những khoản phải thu đã quá hạn thanh toán từ ba tháng trở lên hoặc khi có những bằng chứng khách quan rằng Cơng ty không thể thu được tất cả các số tiền theo điều khoản thỏa thuận ban đầu. Ngoài ra, khoản dự phịng khó địi phải được hạch toán vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, hiện các công ty trong phạm vi hợp nhất của tập đoàn chưa áp dụng việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi. Dẫn đến tình trạng các khoản nợ giữa các cơng ty trong tập đồn chồng chéo phức tạp và để dây dưa kéo dài khơng chịu thanh tốn cho nhau.
Hàng tồn kho
Hiện các thành viên trong tập đồn khơng có trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho do đặc thù của ngành nghề kinh doanh cũng như do số lượng và giá trị hàng tồn kho rất ít.
Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định hữu hình hiện được trình bày theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mịn lũy kế.
Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày
12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính. Thời gian hữu dụng ước tính của các loại tài sản cụ thể như sau:
Loại tài sản cố định hữu hình Năm
Nhà cửa, vật kiến trúc 25-50
Máy móc, thiết bị 5-10
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 6-10
Thiết bị, dụng cụ quản lý 3-5
Tài sản cố định vơ hình
Quyền sử dụng đất là toàn bộ các chi phí thực tế Cơng ty đã chi ra có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lắp mặt bằng, lệ phí trước bạ… Quyền sử dụng đất được khấu hao theo thời hạn thuê đất. Riêng quyền sử dụng đất không xác định thời hạn thì khơng tính khấu hao.
Đối với tài sản cố định vơ hình là phần mềm kế tốn, bản quyền phần mềm và các tài sản cố định vơ hình khác thì ngun giá là tồn bộ các chi phí mà Cơng ty đã chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vơ hình vào sử dụng. Các tài sản cố định vơ hình này được khấu hao trong 5 năm.
Bất động sản đầu tư
Theo chế độ kế toán, bất động sản đầu tư được ghi nhận như sau:
- Bất động sản đầu tư có thể là quyền sử dụng đất, nhà, cơ sở hạ tầng thuộc sở hữu của Công ty được sử dụng nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá. Đối với những bất động sản mà một phần doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động hoặc chờ tăng giá và một phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp dịch vụ hoặc cho quản lý thì nếu những phần tài sản này được bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động) thì doanh nghiệp sẽ hạch toán phần tài sản dùng để cho thuê hoặc chờ tăng giá là bất động sản đầu tư. Riêng phần còn lại dùng cho sản xuất và quản lý được
- Trường hợp bất động sản không bán được riêng rẽ và phần sử dụng cho kinh doanh hoặc cho quản lý là không đáng kể (dưới 20% diện tích) thì hạch tốn là bất động sản đầu tư.
Do đó, ở các cơng ty kinh doanh bất động sản trong tập đồn tuy có một số tài sản đủ tiêu chuẩn để ghi nhận là bất động sản đầu tư nhưng lại ghi nhận là tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vơ hình.
Ví dụ:
Một trong những hoạt động phát sinh doanh thu của Công ty TNHH Bất động sản U&I chính là dịch vụ cho thuê văn phịng cho các cơng ty thành viên bên trong tập đồn và một số cơng ty ở bên ngồi tập đồn. Theo như sổ sách kế tốn theo dõi thì đây là một tài sản cố định hữu hình và chi phí khấu hao được hạch tốn vào chi phí quản lý của cơng ty. Tuy nhiên, diện tích sử dụng cho hoạt động quản lý của chính Cơng ty TNHH Bất động sản U&I chỉ chiếm 10% tổng diện tích và phần cịn lại được các cơng ty thành viên trong tập đồn U&I (kể cả cơng ty mẹ - Công ty Cổ phần Đầu tư U&I) và một số cơng ty bên ngồi tập đồn th. Vì vậy, đối chiếu với quy định trong hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán số 05 – “Bất động sản đầu tư” (nếu bất động sản không bán được riêng rẽ và phần sử dụng cho quản lý là khơng đáng kể tức dưới 20% thì được hạch tốn là bất động sản đầu tư) thì tịa nhà U&I (bao gồm giá trị cơ sở vật chất hữu hình và giá trị quyền sử dụng đất) để cho thuê hoạt động được xem là bất động sản đầu tư. Sai sót này dẫn đến hàng loạt các bút tốn có liên quan đến bất động sản đầu tư được hạch tốn khơng chuẩn xác.
Doanh thu
Doanh thu của tập đồn có thể phát sinh từ các nguồn:
- Doanh thu từ hoạt động bán hàng.
- Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ.
- Doanh thu từ hoạt động cho thuê
Hiện tất cả các khoản doanh thu trên đều được xác định theo đúng với các chuẩn mực kế toán hiện hành.
Thuế
Tất cả các công ty trong tập đoàn kể cả Công ty mẹ đều áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 28% trên thu nhập chịu thuế. Khơng có trường hợp nào được miễn hay giảm thuế thu nhập doanh nghiệp.