3.1. Hoàn thiện BCTC hợp nhất phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam
3.1.1. Xác định lại phạm vi hợp nhất
Thực tế phạm vi hợp nhất báo cáo tài chính được xác định tại Công ty Cổ phần Đầu tư U&I là chưa đầy đủ. Đối với khoản đầu tư vào Công ty Cổ phần Sản
xuất và Kinh doanh Toàn Mỹ do được xem là khoản góp vốn liên doanh nên cơng
ty này khơng nằm trong phạm vi hợp nhất của tập đồn. Qua tìm hiểu bổ sung các thơng tin có liên quan đến trường hợp này, ta có các dữ liệu sau:
Cơng ty Cổ phần Sản xuất và Kinh doanh Tồn Mỹ được thành lập từ năm
1993 với tên gọi ban đầu là Công ty TNHH Xây dựng Gia Phát. Sau đó chính thức
chuyển đổi thành Cơng ty Cổ phần Sản xuất và Kinh doanh Toàn Mỹ vào tháng 10 năm 2005. Sau nhiều lần nhận chuyển nhượng cổ phần, tại thời điểm 31/12/2007, Công ty Cổ phần Đầu tư U&I nắm giữ 6.480.000 cổ phần trong tổng số 9.000.000 cổ phần, chiếm tỷ lệ 72% quyền biểu quyết. Vì vậy, việc xác định lại mối quan hệ mẹ - con giữa Công ty Cổ phần Đầu tư U&I và Công ty Cổ phần Sản xuất và Kinh
hợp nhất lập Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đồn là bảy cơng ty. Việc thay đổi phạm vi hợp nhất này mang một ý nghĩa hết sức quan trọng. Nó đã làm thay đổi toàn bộ số liệu hợp nhất khi bổ sung thêm nguồn dữ liệu ban đầu khi hợp cộng số liệu.
Cụ thể, căn cứ vào phạm vi hợp nhất được xác định lại, ta có thể xác định lại phương pháp hợp nhất đối với từng cơng ty có liên quan cho phù hợp. Tùy theo mối quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con mà khi lập báo cáo tài chính hợp nhất ta sẽ có phương pháp kế tốn phù hợp. Đối với các công ty con, công ty mẹ sẽ hợp nhất báo cáo tài chính theo phương pháp hợp nhất. Riêng đối với các khoản đầu tư vào các cơng ty liên kết, kế tốn sẽ sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu đế đánh giá lại các khoản đầu tư này để bổ sung số liệu cho Báo cáo tài chính hợp nhất. Cịn đối với các khoản đầu tư thường, kế toán vẫn sử dụng phương pháp giá gốc như khi lập báo cáo tài chính riêng.
Bảng 3.1: Bảng xác định phương pháp kế tốn đối với các cơng ty trong tập đồn khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Phương pháp kế tốn Tên cơng ty Tỷ lệ quyền biểu quyết (%) Mối quan hệ Báo cáo
riêng Báo cáo hợp nhất
Công ty TNHH Bất động sản U&I 100% Kiểm soát Giá gốc Hợp nhất Công ty TNHH Xây dựng U&I 100% Kiểm sốt Giá gốc Hợp nhất Cơng ty TNHH Mỹ nghệ U&I 100% Kiểm soát Giá gốc Hợp nhất Công ty Cổ phần Giao nhận vận tải U&I 82,37% Kiểm soát Giá gốc Hợp nhất Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi 75% Kiểm soát Giá gốc Hợp nhất Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt 83,33% Kiểm soát Giá gốc Hợp nhất Công ty Cổ phần SX – KD Tồn Mỹ 72% Kiểm sốt Giá gốc Hợp nhất Công ty Cổ phần Truyền thơng Trí Việt 40% Ảnh hưởng
đáng kể Giá gốc
Vốn chủ sở hữu Công ty Cổ phần Chứng khoán Việt Quốc 45% Ảnh hưởng
đáng kể Giá gốc
Vốn chủ sở hữu
Như vậy, về cơ bản phạm vi hợp nhất lập Báo cáo tài chính của Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I bao gồm 7 công ty con đầu tiên trong bảng trên. Do đó, để lập được Báo cáo tài chính hợp nhất địi hỏi phải tập hợp đầy đủ Báo cáo tài chính riêng của 7 công ty này. Riêng đối với 2 công ty dưới dạng cơng ty liên kết thì khoản đầu
tư sẽ được đánh giá lại theo phương pháp vốn chủ sở hữu mà không cần phải hợp
cộng từng khoản mục báo cáo tài chính khi hợp nhất.