1.4. Nội dung của thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC
1.4.2.4. “Phân tích cấu trúc mẫu” (Tạm dịch từ: Structural Modeling)
Loại thủ tục này xây dựng một mơ hình thống kê của các thơng tin tài chính, phi tài chính trong quá khứ để dự đốn số dư tài khoản hiện hành. Ba mơ hình KTV thường sử dụng là: hồi quy tuyến tính, “hồi quy biến động bình qn” (tạm dịch từ: autoregressive integrated moving average - ARIMA), mơ hình X-11.
- Mơ hình hồi quy tuyến tính: một mơ hình thống kê được sử dụng trong một phạm vi giới hạn. Một mơ hình hồi quy được phát triển dựa trên mối quan hệ tuyến tính giữa số dư tài khoản đang được KTV xem xét với một hoặc nhiều biến tài chính/phi tài chính trong những kỳ trước. Mơ hình hồi quy tuyến tính có dạng:
Y = A + B1X1 + B2X2 + … + BiXi
Trong đó, Y là kết quả mà KTV đang quan tâm, A là một hằng số, Xi là những biến liên quan đến Y, Bi là hệ số của các biến tương ứng được xác định một cách tốt nhất từ dữ liệu tại các thời điểm khác nhau trong quá khứ.
Mơ hình này sau đó được sử dụng để đưa ra một con số ước tính cho số dư tài khoản hiện hành với giả định rằng mối quan hệ tương tự tiếp tục tồn tại trong kỳ kiểm toán hiện hành.
- ARIMA: là kỹ thuật phân tích theo thời gian, thường phù hợp đối với các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Mơ hình được phát triển dựa trên dữ liệu trong từng năm và qua vài năm. Thông thường, người ta đề nghị sử dụng tối thiểu 50 mẫu dữ liệu để thiết lập khuôn mẫu cho tài khoản mặc dù một số nghiên cứu chỉ ra rằng mơ hình vẫn phát huy hiệu quả của nó.
- Mơ hình X-11: mơ hình này phân tích dữ liệu thời kỳ thành ba thành phần (khuynh hướng/chu kỳ, mùa vụ, bất quy tắc), mỗi thành phần có một ý nghĩa kinh tế. Thành phần khuynh hướng/chu kỳ bao gồm các khuynh hướng dài hạn có tính cố hữu và bất kỳ tác động nào của chu kỳ kinh doanh đến dữ liệu. Thành phần mùa vụ phản ánh một khuôn mẫu biến động trong năm được lặp lại nhất quán từ năm này sang năm khác. Thành phần bất quy tắc là phần còn lại của biến động trong dữ liệu phản ánh những sự kiện ngẫu nhiên và khơng thể dự đốn.
Do đó mơ hình X-11 có thể sử dụng để phân tích chuỗi thời gian và xác định phần liên quan (tức là tỷ lệ phần trăm) của các thành phần khuynh hướng/chu kỳ, mùa vụ, bất quy tắc đến những thay đổi diễn ra.
Phần mềm vi tính có sẵn các mơ hình này nhưng vẫn cần có sự đào tạo để giải thích kết quả và xác định việc sử dụng các mơ hình này có mang lại kết quả tốt hay không. Những mơ hình này có thể được thay thế bằng những phương pháp ít phức tạp hơn. Hơn nữa, các mơ hình này địi hỏi nhiều thơng tin trong q khứ vì vậy khơng thích hợp sử dụng cho các doanh nghiệp mới thành lập hoặc số liệu các kỳ trước khơng được kiểm tốn.
1.4.2.5. Xem lướt qua (Scanning):
Một KTV có thể xem lướt qua các số dư tài khoản, bảng liệt kê các nghiệp vụ, v.v… với mục đích phát hiện ra các số dư, nghiệp vụ bất thường hay không được mong đợi. Trong trường hợp này, giá trị được trông chờ của số dư tài khoản, nghiệp vụ, v.v … dựa trên hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của doanh