S T T Tiêu chí Nhóm 1 Nhóm 2 Tổng cộng Kiểm định t-test Trun g bình Độ lệch chuẩn Trung bình Độ lệch chuẩ n Trung bình P- Value Bình quân khác biệt 1 Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục vốn bằng tiền 1,98 0,683 1,84 0,742 1,83 0,002 0,63 2 Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục nợ phải thu 3,99 0,472 3,78 0,651 3,98 0,002 0,23 3 Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao 4,05 0,891 3,98 0,783 4,00 0,002 0,56 4 Thủ tục phân tích áp 3,79 0,912 3,75 0,672 3,78 0,003 0,10
(Câu trả lời theo 5 mức độ từ không sử dụng cho đến sử dụng nhiều)
2.4.7. Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích được dùng để rà sốt lại lần cuối tính hợp lý của tồn bộ BCTC đã được kiểm tốn của đơn vị. Các thủ tục phân tích giúp cho KTV có cái nhìn tổng thể về hoạt động của khách hàng. Các kết luận rút ra từ kết quả của những thủ tục này nhằm xác minh những kết luận đã có được trong suốt q trình kiểm tra các tài khoản hay các khoản mục trong BCTC. Tuy nhiên, các thủ tục này cũng nhằm xác định những khu vực cần phải thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung và chú ý đến tính hoạt động liên tục của khách hàng.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn này khơng được các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh chú trọng lắm, dù cho thủ tục phân tích có khả năng cung cấp thơng tin hữu ích phục vụ cho việc viết thư quản lý cho khách hàng vào cuối mỗi cuộc kiểm toán. Và thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu trong giai đoạn này là phân tích xu hướng (3,09).
Kết quả được tóm tắt qua Bảng 2.10 dụng cho khoản mục hàng tồn kho 5 Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục nợ phải trả 3,99 0,673 3,95 0,564 3,98 0,003 0,10 6 Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục doanh thu 4,93 0,691 4,90 0,532 4,91 0,004 0,01 7 Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục chi phí 4,93 0,691 4,90 0,532 4,91 0,004 0,01
Bảng 2.10: Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích tại giai đoạn hồn thành kiểm tốn ST T Tiêu chí Nhóm 1 Nhóm 2 Tổng cộng Kiểm định t-test Tru ng bình Độ lệch chuẩn Trung bình Độ lệch chuẩn Trung bình P- Value Bình qn khác biệt 1 Phân tích xu hướng 3,10 0,533 3,05 0,613 3,09 0,003 0,57 2 Phân tích hợp lý 1,76 0,782 1,21 0,674 1,58 0,002 1,34 3 Phân tích tỷ số 2,99 0,352 2,83 0,693 2,86 0,003 0,45 4 Phân tích cấu trúc mẫu 1,31 0,583 1,01 0,653 1,07 0,002 0,51
5 Xem lướt qua 2,68 0,583 1,17 0,924 2,01 0,002 0,91 6 Cuốn tới/lui 1,10 0,752 1,02 0,583 1,07 0,003 0,68
7 Khác 1,12 0,704 1,01 0,904 1,05 0,003 0,65
(Câu trả lời theo 5 mức độ từ không sử dụng cho đến sử dụng nhiều)
Kết quả khảo sát phần trên cho thấy được những ưu điểm và tồn tại của việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh như sau:
2.5.1. Ưu điểm
Trong xu thế hội nhập với các nước khu vực và thế giới, trình độ của KTV Việt Nam nói chung và KTV các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh nói riêng ngày càng được nâng cao. Hiểu biết về ngành nghề và công việc kinh doanh của khách hàng được coi là một trong những phần tất yếu của nghề nghiệp kiểm tốn. Thực hiện các thủ tục phân tích là một trong những phương thức hiệu quả để thường xuyên tiếp cận với môi trường kinh doanh, nắm bắt các đặc điểm ngành nghề, phương thức quản lý và hoạt động của đơn vị. Những kiến thức và kinh nghiệm thu thập được trong q trình thực hiện thủ tục phân tích đã trợ giúp rất hiệu quả trong việc đánh giá rủi ro kiểm tốn. Bên cạnh đó, thủ tục phân tích cịn tỏ ra khá hiệu quả trong việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm tốn khác. Chính vì vậy, mà các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ vừa đã ngày càng đánh giá cao vai trò của thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC. Cịn các cơng ty kiểm tốn có quy mô nhỏ tuy bắt đầu nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích nhưng chưa cao.
Các phương pháp phân tích sử dụng phổ biến như: so sánh số liệu năm trước với năm hiện hành, ước tính dựa trên số năm trước/năm hiện hành, phân tích các tỷ số về khả năng sinh lời, phân tích các tỷ số về thanh tốn và địn cân nợ. Và theo các KTV thì các phương pháp trên có hiệu quả trong việc giúp họ phát hiện ra các sai lệch trên BCTC.
Các BCTC như bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đã được các KTV chú trọng áp dụng thủ tục phân tích để phát hiện sai lệch.
Trong đó các khoản mục như nợ phải thu khách hàng, tài sản cố định và chi phí khấu hao, hàng tồn kho, nợ phải trả, doanh thu, chi phí được các KTV hay áp dụng thủ tục phân tích, đặc biệt là hai khoản mục doanh thu và chi phí.
Việc áp dụng thủ tục phân tích ngày càng hiệu quả là do quy mơ các cơng ty ngày càng được mở rộng, trình độ nhân viên ngày càng cao.
Các công ty kiểm tốn có quy mơ vừa đã bắt đầu chú trọng đến việc tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn, sử dụng các phương pháp phân tích phức tạp cũng như xây dựng các ước tính kế tốn.
2.5.2. Nhược điểm và hạn chế
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh vẫn cịn tồn tại một số hạn chế sau:
Phần lớn các KTV tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh chỉ áp dụng phương pháp phân tích đơn giản như so sánh số liệu của năm này với năm trước, phân tích biến động chỉ qua hai kỳ. Còn các phương pháp phân tích khác ít được áp dụng hoặc nếu có áp dụng cũng khơng hồn chỉnh.
Các KTV không so sánh thông tin tài chính của đơn vị với số liệu trung bình ngành hoặc các đơn vị có cùng quy mơ trong ngành và chưa xây dựng các mơ hình ước tính. KTV thường có xu hướng xem lướt qua các số liệu, nhặt ra những số liệu bất thường (có biến động lớn so với những số liệu khác) để giải thích, thuyết minh cho những số liệu đó rồi đưa ra kết luận chứ chưa có cố gắng tìm thêm các thơng tin bổ sung từ các nguồn độc lập với đơn vị hoặc quá lệ thuộc vào các số liệu kế tốn, lời giải trình của đơn vị. Phương pháp này có thể giúp phát hiện những điểm bất thường một cách nhanh chóng, tuy nhiên chưa đầy đủ bởi có những số liệu ở những thời điểm có biến động lớn là hợp lý và cũng có những số liệu tuy không biến động so với những số liệu khác lại là bất thường. Điều cần thiết ở đây là KTV phải chủ động trong dự đoán các số liệu ở những thời điểm khác nhau qua ước tính rồi đối
chiếu với các số liệu trên sổ sách, từ đó phát hiện những số liệu cần giải thích, làm rõ.
Các KTV chỉ áp dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán mà khơng phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Trong khi kết quả phân tích báo cáo này thực sự có ích cho KTV khi đánh giá về dòng tiền phát sinh ở đơn vị, liên quan đến khả năng tồn tại (khả năng thanh toán nợ – giả định về hoạt động liên tục), khả năng phát triển của doanh nghiệp (mua máy móc thiết bị mới) cũng như dự đốn đúng dịng tiền của đơn vị.
Ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV chưa áp dụng linh hoạt các thủ tục phân tích, chủ yếu thực hiện kỹ thuật phân tích xu hướng vì việc thực hiện thủ tục này tỏ ra đơn giản, mất ít thời gian hơn thủ tục phân tích tỷ suất. Tuy nhiên, thủ tục phân tích xu hướng chỉ phản ánh được sự biến động của các chỉ tiêu mà không thể phản ánh đầy đủ mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC.
Các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh khơng áp dụng thủ tục phân tích cho khoản mục vốn bằng tiền.
Các cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa mặc dù đã xây dựng các ước tính kiểm tốn, nhưng nhìn chung những mơ hình được xây dựng một cách rất đơn giản, chưa phản ánh đầy đủ các mối quan hệ cần thiết
Các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ chưa nghiêm túc tn thủ chuẩn mực kiểm toán, số lượng nhân viên đạt chứng chỉ KTV chưa nhiều.
2.5.3. Nguyên nhân
2.5.3.1. Nguyên nhân khách quan:
Trước hết cần phải đề cập đến những hạn chế vốn có của thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích khơng cho một bằng chứng có độ tin cậy cao và bảo đảm như một thử nghiệm chi tiết mà chúng chỉ có tác dụng định hướng và xác định
vùng rủi ro để qua đó KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm tốn khác một cách dễ dàng và hiệu quả hơn.
Thủ tục phân tích chỉ có kết quả và hiệu quả thực sự khi KTV có thể thu thập được đầy đủ các dữ liệu cần thiết và điều quan trọng là các thông tin thu thập được là đáng tin cậy. Do vậy, trước khi sử dụng các thông tin cho thủ tục phân tích các KTV phải tốn thời gian và chi phí để kiểm tra lại các thơng tin này.
Ngồi ra, các thủ tục phân tích cũng địi hỏi một sự nhạy bén của KTV trong các xét đốn mang tính nghiệp vụ.
2.5.3.2. Ngun nhân chủ quan:
Các khách hàng của các công ty đa phần là các cơng ty có qui mơ vừa và nhỏ, số liệu không quá phức tạp nên việc thực hiện các thủ tục phân tích chỉ với mục đích “định hướng”. Nên các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ thường sửa dụng các phương pháp phân tích đơn giản vì tốn ít thời gian, chi phí lại dễ áp dụng.
Yếu tố tâm lý của KTV: quen thuộc với các thử nghiệm chi tiết nên KTV cũng ít khi sử dụng thủ tục phân tích ngay cả khi có điều kiện.
Việc nghiên cứu và xây dựng một mơ hình tính tốn cho từng khoản mục ở từng khách hàng khác nhau là bất khả thi đối với từng nhóm kiểm tốn.
Kết luận chương 2
Từ những khảo sát thực tế việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh mà người viết đã trình bày ở trên cho thấy những yếu tố tác động ảnh hưởng tới kết quả đạt được và những tồn tại hiện hữu.
Các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh thực hiện thủ tục phân tích một cách rời rạc và khơng theo một quy định cụ thể nào mà
tùy theo khả năng cũng như trình độ chuyên mơn của KTV mà họ có thể vận dụng trong phạm vi chun mơn của mình.
Do vậy, để nâng cao việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh, người viết xin đưa ra một số giải pháp ở chương 3.
Chương 3:
HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP. HỒ CHÍ MINH.
3.1. Quan điểm về các giải pháp
3.1.1. Các giải pháp phải tương thích với những yêu cầu của chuẩn mực quốc tế trong điều kiện cụ thể của Việt Nam trong điều kiện cụ thể của Việt Nam
Việt Nam đã gia nhập tổ chức thương mại quốc tế, đồng thời xu hướng tồn cầu hóa nền kinh tế là xu hướng phát triển tất yếu trong giai đoạn hiện nay. Việc hội nhập vào kinh tế quốc tế đòi hỏi các quy định liên quan đến hoạt động kiểm tốn nói chung và quy định về áp dụng thủ tục phân tích nói riêng phải được xây dựng trên cơ sở thông lệ, chuẩn mực quốc tế. Điều này giúp các thông tin trên BCTC được kiểm tốn có độ tin cậy cao và được quốc tế thừa nhận.
Do vậy, quan điểm chung cho việc xây dựng và hoàn thiện các quy định về việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC là tn thủ các thông lệ chung trên thế giới, từ đó giúp các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh nói riêng và kiểm tốn độc lập nói chung hội nhập vào kinh tế quốc tế. Tuy nhiên, do chuẩn mực kiểm toán chỉ đưa ra hướng dẫn chung, các công ty kiểm toán cần tham khảo thêm kinh nghiệm của các quốc gia trên thế giới để có thể áp dụng thủ tục phân tích vào thực tế nhằm nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Bên cạnh phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực quốc tế, các giải pháp vừa phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam. Vì Việt Nam là quốc gia đang phát triển, hệ thống pháp luật đang trong q trình hồn thiện, theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Hơn nữa, kiểm tốn độc lập Việt Nam tính đến nay chỉ mới phát triển được 22 năm còn khá non trẻ so với lịch sử phát triển hoạt động của thế giới. Nên các giải pháp cần phải phù hợp đặc điểm, điều kiện Việt Nam. Các cơng ty kiểm tốn lớn trên thế giới đã áp dụng khá nhiều kỹ thuật thống kê vào việc phân tích, cũng như có đầy đủ
số liệu thống kê, tuy nhiên tại Việt Nam trình độ công nghệ thông tin chưa phát triển cao, thơng tin, số liệu cịn bảo mật, mang tính nội bộ chưa cơng bố cơng khai, rộng rãi, vì vậy, khơng thể xây dựng các giải pháp theo yêu cầu chuẩn mực quốc tế một cách rập khuôn mà cần phải linh hoạt với thực tiễn ở Việt Nam.
3.1.2. Các giải pháp phải phù hợp với các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ, trên cơ sở cấn đối chi phí và lợi ích trên cơ sở cấn đối chi phí và lợi ích
Các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ thường có số lượng KTV ít, ln biến động về nhân sự, khả năng cạnh tranh thấp, doanh thu và chiếm thị phần rất nhỏ, khách hàng thường là những cơng ty có quy mơ vừa và nhỏ. Do đó, phí kiểm tốn thu được thường khơng quá cao. Xuất phát từ thực tế nêu trên, các giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh khơng những bên cạnh việc tuân theo hướng dẫn trong chuẩn mực mà cịn phải thích ứng và phù hợp với thực trạng các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ, phải phù hợp với trình độ nhân viên và chú trọng đến hiệu quả, cân đối chi phí và lợi ích, giúp tiết kiệm thời gian, chi phí và nhân lực nhằm nâng cao tính khả thi.
3.1.3. Các giải pháp hướng đến việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán
Mục tiêu cuối cùng của việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán là nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng kỳ vọng của xã hội. Do vậy, việc áp dụng các thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh cũng phải nhằm hướng đến mục tiêu này.
Kết quả khảo sát ở chương 2 cho thấy, phần lớn các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh chỉ thực hiện các thủ tục phân tích đơn giản như so sánh các số liệu kỳ này so với kỳ trước, phân tích tỷ số và chỉ dừng ở mức độ thực hiện các thủ tục phân tích một cách rời rạc chưa có sự kết hợp linh hoạt giữa các thủ tục phân tích với nhau để có sự đánh giá chính xác hơn về tình