1.5. Yêu cầu chuẩn mực quốc tế hiện hành trong việc vận dụng thủ tục phân
1.5.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Theo ISA 520, ở giai đoạn này, đầu tiên, KTV phải xác định sự phù hợp của các thủ tục phân tích cơ bản cụ thể đối với các cơ sở dẫn liệu nhất định, trong đó tính đến rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá và các kiểm tra chi tiết (nếu có) đối với các cơ sở dẫn liệu này. Thứ hai, KTV cần đánh giá độ tin cậy của dữ liệu mà mình sử dụng để dự tính về các số liệu, tỷ lệ hoặc tỷ suất được ghi nhận bao gồm: nguồn gốc, khả năng so sánh, nội dung và sự phù hợp của thơng tin sẵn có, và các kiểm sốt đối với việc tạo lập thơng tin. Thứ ba, KTV phải dự tính về các số liệu, tỷ lệ hoặc tỷ suất được ghi nhận và đánh giá liệu dự tính này có đủ chính xác để xác định một sai sót, khi xét riêng lẻ hoặc kết hợp với các sai sót khác, có thể làm cho BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu hay khơng. Cuối cùng, KTV xác định giá trị của
bất kỳ chênh lệch nào có thể chấp nhận được giữa số liệu đơn vị đã ghi nhận và giá trị dự tính.
1.5.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Đây là giai đoạn cuối cùng, ISA 520 cho rằng KTV phải thiết kế và thực hiện thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc cuộc kiểm tốn để giúp hình thành kết luận tổng thể về việc liệu BCTC có nhất quán với hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm tốn hay khơng. Từ đó, KTV có thể đưa ra ý kiến kết luận cuối cùng về BCTC của khách hàng.
Kết luận chương 1
Thủ tục phân tích từ lâu đã là một cơng cụ tiềm năng và hữu ích, hỗ trợ rất nhiều cho các KTV, đặc biệt là trong môi trường ngày càng cạnh tranh như hiện nay: các cơng ty kiểm tốn vừa phải chịu áp lực về thời gian, chi phí, nguồn lực vừa vẫn phải đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán.
Tầm quan trọng trên của thủ tục phân tích đã được kiểm chứng trong các nghiên cứu thực nghiệm của các tác giả. Do đó, các cơ quan ban hành chuẩn mực tại các quốc gia và IAASB đã ban hành các chuẩn mực yêu cầu KTV sử dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán.
Mặc dù vậy, việc vận dụng thủ tục phân tích có hiệu quả hay khơng thì cịn tùy thuộc vào sự xét đốn, kinh nghiệm, tính linh hoạt của KTV cũng như từng tình huống cụ thể.
Với tính hữu ích của thủ tục phân tích, dựa trên yêu cầu các chuẩn mực kiểm tốn cũng như các cơng trình nghiên cứu, sẽ giúp cho ta có cơ sở chung để đánh giá và nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh được nêu ở chương 2.
Chương 2:
THỰC TẾ ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH.
2.1. Sơ lược về đặc điểm hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam
Kiểm tốn độc lập là hoạt động khơng thể thiếu trong nền kinh tế thị trường với vai trò mang lại độ tin cậy cho các thơng tin tài chính thơng qua các BCTC đã được kiểm tốn, qua đó tạo cơ sở cho các bên tiến hành các giao dịch kinh tế. Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam ra đời vào tháng 05 năm 1991 và ngày càng thể hiện vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Nếu năm 1991 chỉ có hai cơng ty kiểm toán độc lập là: cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO), cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính kế tốn và kiểm toán (AASC) trực thuộc bộ tài chính với 15 nhân viên. Đến ngày 28/02/2013 có 155 cơng ty kiểm tốn đã đăng ký hành nghề, gồm:
- 04 công ty 100% vốn nước ngoài(E&Y, PwC, KPMG, Grant Thornton);
- 05 cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài (E Jung, Mazars, HSK, Immanuel, S&S);
- 145 công ty TNHH
- 01 công ty hợp danh (CPA VN) .
Còn số lượng văn phịng, chi nhánh khơng ngừng tăng. Tính đến 31/12/2012, tổng số văn phòng và chi nhánh các cơng ty kiểm tốn trên cả nước là 220 văn phịng, chi nhánh, ngồi ra cịn có 5 văn phịng đại diện. Các văn phịng, chi nhánh tập trung chủ yếu tại Hà Nội (97 văn phòng). Số còn lại rải rác tại các tỉnh, thành phố lớn trong cả nước: Đà Nẵng (7), Hải Phòng (6), Cần Thơ (3), Quảng Ninh (3), Thanh Hóa (3), Nha Trang (3), Đồng Nai (1), Quảng Nam (1), Lạng Sơn (1).
Khoảng thời gian 20 năm không phải là dài nhưng đã chứng kiến những bước phát triển vượt bậc của ngành kiểm tốn độc lập cịn non trẻ của Việt Nam. Số lượng các công ty hoạt động trong ngành tăng lên nhanh chóng cùng với các dịch vụ cung cấp ngày càng đa dạng và chuyên nghiệp.
Hoạt động kiểm toán độc lập là một nhu cầu rất thiết thực của nền kinh tế, nhất là khi Việt Nam hội nhập sâu hơn vào nền kinh tế thế giới. Chính vì tầm quan trọng của hoạt động kiểm tốn độc lập nên chính phủ ngày càng thể chế hóa hoạt động kiểm tốn. Ngày 19/01/1994, chính phủ đã ban hành quy chế độc lập theo Nghị định số 07/CP về “Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân” và ngày 19/03/1994 tiếp tục ban hành thông tư số 22/TC/CĐKT để hướng dẫn cho nghị định số 07/CP. Sau 10 năm thực hiện Nghị định 07, đến ngày 30/03/2004 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ra đời thay thế cho Nghị định 07/CP và ban hành thêm Thông tư số 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 để hướng dẫn thi hành Nghị định số 105. Không ngừng sửa đổi và bổ sung, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 133/2005/NĐ-CP vào ngày 31/10/2005 để hoàn thiện Nghị định số 105/2004/NĐ- CP. Q trình hồn thiện những quy định pháp lý về hoạt động kiểm toán độc lập đã đặt một nền tảng cho tiến trình phát triển trong tương lai của ngành kiểm toán Việt Nam.
Một sự kiện quan trọng, sau đúng 20 năm hoạt động kiểm toán độc lập ra đời, Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 đã được Quốc hội thông qua ngày 29/03/2011. Đây là văn bản pháp luật cao nhất về kiểm toán độc lập lần đầu tiên được ban hành tại Việt Nam, đã nâng cao vị thế của kiểm toán độc lập, đặt cơ sở pháp lý bền vững cho sự phát triển nghề nghiệp này trong tương lai. Theo điều 4 của luật kiểm toán độc lập (Số: 67/2011/QH12): “Hoạt động kiểm tốn độc lập nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài chính
của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp”. Về cơ bản, Luật Kiểm toán độc lập năm 2011 đã tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế tại Việt Nam, tạo cơ sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập và hoạt động của các tổ chức kiểm toán độc lập.
Khơng dừng lại ở đó, vào ngày 13/03/2012 chính phủ tiếp tục ban hành Nghị định số 17/2012/NĐ-CP về việc quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm tốn độc lập.
Sau đó, Bộ tài chính cũng ban hành 5 thơng tư về kiểm tốn độc lập:
Một là, Thông tư 150/2012/TT-BTC ngày 12/09/2012 hướng dẫn cập nhật
kiến thức hàng năm cho KTV đăng ký hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2013;
Hai là, Thông tư 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Hướng dẫn về đăng
ký, quản lý và cơng khai danh sách KTV hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/2013. KTV đã đăng ký hành nghề năm 2013 trước ngày 01/03/2013 chỉ được ký báo cáo kiểm toán và báo cáo kết quả cơng tác sốt xét đến hết ngày 30/06/2013. Từ ngày 01/07/2013 trở đi, chỉ có các KTV hành nghề được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn theo quy định tại Thơng tư này mới được ký báo cáo kiểm toán và báo cáo kết quả cơng tác sốt xét;
Ba là, Thông tư 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 về trình tự, thủ tục cấp,
quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/05/2013;
Bốn là, Thông tư 129/2012/TT-BTC ngày 09/08/2012 quy định về việc thi và
cấp Chứng chỉ kiểm toán viên và Chứng chỉ hành nghề kế tốn có hiệu lực thi hành kể từ ngày 25/09/2012;
Năm là, Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Ban hành hệ thống
chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo đề nghị của Chủ tịch Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) và Vụ Chế độ Kế toán và Kiểm tốn, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014. Các chuẩn mực kiểm toán số 1000 về “Kiểm tốn báo cáo quyết tốn
tin tài chính” ban hành theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm tốn số 910 về “Cơng tác soát xét BCTC”, Chuẩn mực kiểm toán số 920 về “Kiểm tra thơng tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước” ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính tiếp tục có hiệu lực thi hành cho đến khi có chuẩn mực mới thay thế.
Trong thời gian qua, hoạt động kiểm toán độc lập đã góp phần cơng khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của các đơn vị được kiểm toán, làm lành mạnh mơi trường đầu tư, góp phần phịng chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm chống lãng phí.
Bên cạnh đó, hoạt động kiểm tốn cũng đã ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật, góp phần cùng Nhà nước quản lý hiệu quả, điều hành kinh tế tài chính trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
2.1.2. Về đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp
Theo số liệu báo cáo của 147 cơng ty kiểm tốn, tính đến 31/12/2012 có 10.070 người làm việc trong các cơng ty kiểm tốn, trong đó có 8.836 nhân viên chuyên nghiệp và 1.385 nhân viên khác; 1.582 người có chứng chỉ KTV, trong đó có 192 người vừa có chứng chỉ KTV Việt Nam vừa có chứng chỉ KTV nước ngồi; 129 người có chứng chỉ KTV nước ngồi.
Đến hết năm 2012 đã có 2.445 người được cấp chứng chỉ KTV cấp nhà nước, trong đó, tính đến 20/03/2012 có 1.206 KTV đăng ký hành nghề kiểm toán năm 2012, bằng 94% so với năm 2011 là 1.277 người. Ngoài ra, có khoảng trên 1.000 người có chứng chỉ KTV Việt Nam không đăng ký hành nghề kiểm tốn. Nhìn chung, trình độ chun môn và kinh nghiệm nghề nghiệp của đội ngũ KTV đã được nâng cao. Nhiều KTV có kinh nghiệm và kiến thức chun mơn tốt, có ý thức tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm tốn; có kỹ năng và phong cách làm việc chuyên nghiệp. Tuy nhiên, số lượng KTV còn quá thiếu so với nhu cầu hiện nay. Mỗi năm đều có thêm các cơng ty kiểm tốn được thành lập mới
và có nhiều người được cấp chứng chỉ KTV, tuy nhiên số lượng KTV đăng ký hành nghề lại tăng khơng đáng kể nên có sự dàn trải số lượng KTV giữa các công ty. Tính đến ngày 20/03/2012, số lượng công ty kiểm tốn chỉ có 3 KTV là 29/159 cơng ty, chiếm 18%, vì trong năm 2011 có một số cơng ty khơng đủ số KTV hành nghề đã sát nhập với nhau. Ngồi ra, vẫn cịn một số cơng ty thiếu KTV nên chưa đủ điều kiện đăng ký hành nghề kiểm toán năm 2012.
Vẫn cịn tình trạng KTV đã đăng ký hành nghề tồn thời gian nhưng vẫn làm bán thời gian hoặc kiêm nhiệm ở công ty khác ( khơng phải là cơng ty kiểm tốn) nên khơng có đủ cấp bậc soát xét hồ sơ kiểm toán hoặc làm giảm bớt các thủ tục kiểm tốn. Do vậy, khó có thể đảm bảo chất lượng dịch vụ theo yêu cầu.
2.1.3. Về số lượng, cơ cấu khách hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ
Theo báo cáo tổng kết hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động năm 2013 của các cơng ty kiểm tốn, các cơng ty kiểm tốn ngày càng cung cấp nhiều loại hình dịch vụ khác nhau để đáp ứng nhu cầu khách hàng như:
- Dịch vụ kiểm toán BCTC: bao gồm kiểm toán BCTC năm, báo cáo quyết tốn giá trị cơng trình xây dựng cơ bản, quyết tốn hợp đồng kinh tế,… - Dịch vụ thuế: Bao gồm làm các thủ tục kê khai nộp thuế, tư vấn các nội dung
về thuế, giải trình các trường hợp đặc biệt về nghĩa vụ thuế,…
- Dịch vụ kế toán: Xây dựng và đăng ký hệ thống kế tốn thích hợp áp dụng cho đơn vị (doanh nghiệp hoặc các ban quan lý các dự án), làm các cơng việc kế tốn trực tiếp cho khách hàng như lập chứng từ, ghi sổ, chuẩn bị BCTC,…
- Dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ tài chính, kế tốn và quản lý tài chính cho những đối tượng có nhu cầu.
- Dịch vụ tư vấn tài chính, quản lý: Xác định giá trị tài sản thế chấp vay vốn ngân hàng, góp vốn liên doanh, cổ phần hố doanh nghiệp, tư vấn cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, tư vấn đầu tư, chuyển nhượng vốn đầu tư…
- Các dịch vụ khác có liên quan đến xác nhận thơng tin liên quan đến kế tốn, tài chính như kiểm tốn xác nhận tỷ lệ nội địa hoá trong sản xuất, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán theo nội dung, thủ tục thoả thuận trước,… Nhìn chung, trong các dịch vụ mà các công ty kiểm toán độc lập cung cấp hiện nay thì dịch vụ kiểm tốn BCTC chiếm số lượng lớn nhất (chiếm đến 60% tổng doanh thu).
Theo báo cáo của 147 công ty, số lượng khách hàng năm 2012 của toàn ngành là 32.702 khách hàng, tỷ lệ tăng thấp 4.9% so với năm 2011 (năm 2011 là 31.184 khách hàng). Trong đó, khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tăng 1.110 khách hàng (10.8%) so với năm 2011 (năm 2011 là 10.270 khách hàng); khách hàng là công ty TNHH, CP, DNTN, HTX tăng 104 khách hàng (0.8%) so với năm 2011.
Tuy số lượng khách hàng tăng không đáng kể (4,9%), nhưng doanh thu năm 2012 của ngành kiểm toán tăng 24.7%. Doanh thu năm 2011 là 3.047 tỷ đồng, doanh thu năm 2012.
2.2. Yêu cầu các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam liên quan thủ tục phân tích có hiệu lực vào ngày 1.1.2014
2.2.1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị”
“Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị” là một trong 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được ban hành tại Thơng tư số 214/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính theo đề nghị của Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Vụ trưởng vụ Chế độ kế tốn và kiểm tốn có hiệu lực ngày 01 tháng 01 năm 2014. Chuẩn mực được soạn thảo trên cơ sở tổng kết, rút kinh nghiệm của việc thực hành
kiểm toán, học tập kinh nghiệm của các nước trong khu vực trong khuôn khổ pháp luật hiện hành, phù hợp với yêu cầu quản lý và hội nhập quốc tế.
Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV và doanh nghiệp kiểm toán trong việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong