Theo báo cáo tổng kết hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động năm 2013 của các cơng ty kiểm tốn, các cơng ty kiểm tốn ngày càng cung cấp nhiều loại hình dịch vụ khác nhau để đáp ứng nhu cầu khách hàng như:
- Dịch vụ kiểm toán BCTC: bao gồm kiểm toán BCTC năm, báo cáo quyết tốn giá trị cơng trình xây dựng cơ bản, quyết tốn hợp đồng kinh tế,… - Dịch vụ thuế: Bao gồm làm các thủ tục kê khai nộp thuế, tư vấn các nội dung
về thuế, giải trình các trường hợp đặc biệt về nghĩa vụ thuế,…
- Dịch vụ kế toán: Xây dựng và đăng ký hệ thống kế tốn thích hợp áp dụng cho đơn vị (doanh nghiệp hoặc các ban quan lý các dự án), làm các cơng việc kế tốn trực tiếp cho khách hàng như lập chứng từ, ghi sổ, chuẩn bị BCTC,…
- Dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ tài chính, kế tốn và quản lý tài chính cho những đối tượng có nhu cầu.
- Dịch vụ tư vấn tài chính, quản lý: Xác định giá trị tài sản thế chấp vay vốn ngân hàng, góp vốn liên doanh, cổ phần hố doanh nghiệp, tư vấn cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, tư vấn đầu tư, chuyển nhượng vốn đầu tư…
- Các dịch vụ khác có liên quan đến xác nhận thơng tin liên quan đến kế tốn, tài chính như kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá trong sản xuất, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán theo nội dung, thủ tục thoả thuận trước,… Nhìn chung, trong các dịch vụ mà các công ty kiểm toán độc lập cung cấp hiện nay thì dịch vụ kiểm tốn BCTC chiếm số lượng lớn nhất (chiếm đến 60% tổng doanh thu).
Theo báo cáo của 147 công ty, số lượng khách hàng năm 2012 của toàn ngành là 32.702 khách hàng, tỷ lệ tăng thấp 4.9% so với năm 2011 (năm 2011 là 31.184 khách hàng). Trong đó, khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tăng 1.110 khách hàng (10.8%) so với năm 2011 (năm 2011 là 10.270 khách hàng); khách hàng là công ty TNHH, CP, DNTN, HTX tăng 104 khách hàng (0.8%) so với năm 2011.
Tuy số lượng khách hàng tăng không đáng kể (4,9%), nhưng doanh thu năm 2012 của ngành kiểm toán tăng 24.7%. Doanh thu năm 2011 là 3.047 tỷ đồng, doanh thu năm 2012.
2.2. Yêu cầu các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam liên quan thủ tục phân tích có hiệu lực vào ngày 1.1.2014
2.2.1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị”
“Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị” là một trong 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được ban hành tại Thơng tư số 214/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính theo đề nghị của Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Vụ trưởng vụ Chế độ kế tốn và kiểm tốn có hiệu lực ngày 01 tháng 01 năm 2014. Chuẩn mực được soạn thảo trên cơ sở tổng kết, rút kinh nghiệm của việc thực hành
kiểm toán, học tập kinh nghiệm của các nước trong khu vực trong khuôn khổ pháp luật hiện hành, phù hợp với yêu cầu quản lý và hội nhập quốc tế.
Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV và doanh nghiệp kiểm toán trong việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị, trong đó có kiểm sốt nội bộ.
Chuẩn mực đã khẳng định tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong việc giúp KTV đánh giá rủi ro để có cơ sở xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu:
- Các thủ tục phân tích sử dụng làm thủ tục đánh giá rủi ro có thể giúp KTV xác định các đặc điểm của đơn vị mà KTV chưa biết và giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với rủi ro đã đánh giá. Thủ tục phân tích sử dụng trong quy trình đánh giá rủi ro có thể liên quan đến các thông tin tài chính và phi tài chính, như mối quan hệ giữa doanh thu và số lượng hàng bán;
- Thủ tục phân tích có thể giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán. Phát hiện được những mối quan hệ bất thường và khơng mong đợi có thể giúp KTV xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là những rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Ngoài ra, Chuẩn mực cũng lưu ý khi thủ tục phân tích sử dụng những dữ liệu tổng hợp (như trường hợp thực hiện thủ tục phân tích làm thủ tục đánh giá rủi ro), kết quả phân tích chỉ cung cấp những thơng tin chung ban đầu về khả năng có thể xảy ra sai sót trọng yếu. Do đó, việc xem xét những thơng tin khác đã thu thập được khi xác định rủi ro có sai sót trọng yếu cùng với kết quả của thủ tục phân tích có thể giúp KTV hiểu và đánh giá kết quả của thủ tục phân tích.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Thủ tục phân tích” cũng nằm trong 37 chuẩn mực Kiểm toán mới. Chuẩn mực được soạn dựa trên các nguyên tắc sau:
- Dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” do IFAC ban hành;
- Phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế thị trường Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán của Việt Nam.
Do đó về cơ bản, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Thủ tục phân tích” hầu như khơng khác biệt so với chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” ở các nội dung chính.
Chuẩn mực được ban hành nhằm quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV trong việc sử dụng thủ tục phân tích như các thử nghiệm cơ bản đồng thời cũng quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV trong việc thực hiện các thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc cuộc kiểm toán để giúp KTV hình thành kết luận tổng thể về BCTC.
2.2.3. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 “Hình thành ý kiến kiểm tốn và báo cáo kiểm toán về BCTC”
Tương tự như chuẩn mực VSA 315 và VSA 520, chuẩn mực VSA 700 “Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về BCTC” cũng nằm trong 37 chuẩn mực kiểm toán mới.
Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV và doanh nghiệp kiểm toán trong việc đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTC. Chuẩn mực này cũng quy định hình thức và nội dung của báo cáo kiểm toán được phát hành như là kết quả cơng việc kiểm tốn BCTC.
Theo yêu cầu của VSA 700 thì KTV phải đưa ra ý kiến kiểm tốn về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Và để đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTC, KTV phải kết luận liệu KTV đã đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc BCTC, xét trên phương diện tổng thể, có cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu, do gian lận hoặc nhầm lẫn hay khơng.
Cịn đối với Báo cáo kiểm tốn thì Báo cáo kiểm tốn phải mô tả về cuộc kiểm toán bằng cách nêu rõ:
- Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực hiện các thủ tục để thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu và thuyết minh trên BCTC;
- Các thủ tục kiểm toán được lựa chọn dựa trên xét đoán của KTV, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC, do gian lận hoặc nhầm lẫn. Khi thực hiện đánh giá rủi ro, KTV xem xét kiểm soát nội bộ của đơn vị liên quan đến việc lập và trình bày BCTC trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên khơng nhằm mục đích đưa ra ý kiến về tính hữu hiệu của kiểm sốt nội bộ của đơn vị. Trong trường hợp KTV cũng có trách nhiệm đưa ra ý kiến về tính hữu hiệu của kiểm sốt nội bộ cùng với việc kiểm tốn BCTC, KTV sẽ bỏ đi đoạn nói rằng việc KTV xem xét kiểm sốt nội bộ khơng nhằm mục đích đưa ra ý kiến về tính hữu hiệu của kiểm sốt
nội bộ của đơn vị; - Cơng việc kiểm tốn cũng bao gồm việc đánh giá tính thích hợp của các chính
sách kế tốn được áp dụng và tính hợp lý của các ước tính kế toán của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể BCTC.
2.3. Khảo sát việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ địa bàn TP.HCM. cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ địa bàn TP.HCM.
2.3.1. Mục đích
- Tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán BCTC tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh như thế nào? - Các thủ tục phân tích nào được các KTV tại các cơng ty kiểm tốn độc lập
vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh dùng phổ biến nhất và thủ tục nào tỏ ra hữu hiệu hơn trong phát hiện sai lệch?
- Các báo cáo nào thường áp dụng thủ tục phân tích?
- Các yếu tố nào tác động đến việc áp dụng thủ tục phân tích?
- Các khoản mục nào thường áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC?
2.3.2. Đối tượng khảo sát
Phương pháp khảo sát là dựa trên phương pháp khảo sát được các tác giả sử dụng trong các nghiên cứu trước như nghiên cứu của các tác giả: Loebbecke, J.,& P. Steinbart (1987), Helas et al.(1992), Coglitore et al. (1988), Wright et al. (1989), Khaled Samaha, Mohamed Hegazy (2010)…đã đề cập ở chương 1. Ở các nghiên cứu trước, các tác giả chủ yếu sử dụng phương pháp phỏng vấn để tìm hiểu thực trạng áp dụng thủ tục phân tích.
Câu trả lời cho câu hỏi khảo sát được chia thành 5 mức độ theo thang đo Likert theo điểm số từ 1 đến 5, trong đó đồng ý với phát biểu (điểm 5 là cao nhất). Bảng câu hỏi được trình bày ở phụ lục số 1
Sử dụng phần mềm SPSS 20, người viết dựa trên ba phương pháp phân tích: (1) Thống kê mô tả; (2) Xác định hệ số tương quan; (3) Kiểm định tham số trung bình hai mẫu (hai mẫu độc lập) bằng thử nghiệm t-test.
2.3.3. Phương pháp khảo sát
Người viết thừa kế quan điểm phân chia doanh nghiệp kiểm toán của VACPA trong đợt kiểm tra chất lượng hoạt động của 20 cơng ty kiểm tốn năm
2011. VACPA đã phân nhóm các cơng ty kiểm tốn dựa trên tiêu chí số lượng nhân viên. Theo đó, các cơng ty có kiểm tốn có trên 100 nhân viên thuộc nhóm cơng ty có quy mơ lớn, cơng ty kiểm tốn từ 50 – 100 nhân viên thuộc nhóm có quy mơ vừa, cơng ty kiểm tốn dưới 50 nhân viên thuộc nhóm có quy mơ nhỏ. Cách phân loại của VACPA cũng phù hợp với cách phân loại doanh nghiệp vừa, nhỏ, siêu nhỏ dựa vào tiêu chí lao động theo Nghị định số 56/2009/NĐ-CP.
Để đánh giá thực trạng của việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh, người viết đã tiến hành khảo sát các KTV trong 15 cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh (danh sách các cơng ty được trình bày ở phụ lục số 2).
Theo đó, đối tượng được chọn khảo sát là:
Nhóm Đặc điểm
Nhóm 1: bao gồm 5 công ty có quy mơ vừa
Cơng ty có số lượng nhân viên từ 50 đến 100 người
Nhóm 2: bao gồm 10 cơng ty có quy mơ nhỏ
Cơng ty có số lượng nhân viên dưới 50 người
Ngày 05 tháng 7 năm 2013, 38 bảng câu hỏi được gửi cho các KTV tại 15 cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh, đến ngày 20 tháng 7 năm 2013, người viết nhận lại 36 bảng câu hỏi, trong đó có 30 bảng câu hỏi là hợp lệ (các câu hỏi được trả lời đầy đủ và hợp lý).
Sau khi tổng hợp 30 bảng câu hỏi, người viết đã thu được kết quả trình bày dưới đây (kết quả khảo sát được trình bày chi tiết ở phụ lục số 3).
2.4. Kết quả khảo sát
Để đánh giá tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh, người viết đo lường giá trị trung bình, độ lệch chuẩn. Bên cạnh đó, người viết cịn sử dụng thêm kiểm định tham số trung bình hai mẫu (Independent T-test) để so sánh sự khác biệt giữa hai nhóm mẫu.
Kết quả thống kê được trình bày trong bảng 2.1
Bảng 2.1: Tầm quan trọng của thủ tục phân tích
ST T Tiêu chí Nhóm 1 Nhóm 2 Tổng cộng Kiểm định T-test Trung bình Độ lệch chuẩn Trung bình Độ lệch chuẩn Trung bình P- Value Bình quân khác biệt 1 Giúp hiểu biết về hoạt
động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
3,89 0,781 3,78 0,693 3,79 0,000 2,45
2 Phát hiện các yếu kém
hoạt động của đơn vị 4,03 0,942 3,94 0,761 3,96 0,002 2,31
3 Phát hiện những biến động bất thường trên BCTC 4,75 0,780 4,05 0,682 4,09 0,001 2,32 4 Xác định được các rủi ro trên BCTC và việc trình bày BCTC khơng đúng 4,65 0,632 4,02 0,733 4,08 0,001 2,30
Các giá trị P-Value đều nhỏ hơn 5%, chứng tỏ có sự khác biệt về việc đánh giá tầm quan trọng của thủ tục phân tích tại hai nhóm cơng ty vừa và nhỏ. Các cơng ty thuộc nhóm có quy mơ vừa nhận thức tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC cao hơn các cơng ty có quy mơ nhỏ thể hiện ở chỗ điểm trung bình về đánh giá tính hiệu quả của thủ tục phân tích ở nhóm cơng ty vừa lớn hơn nhóm cơng ty nhỏ. Trong đó bình qn khác biệt với tiêu chí giúp hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán và các đơn vị cùng ngành là 2,45 điểm, đối với tiêu chí phát hiện các yếu kém hoạt động của đơn vị là 2,31 điểm, đối với tiêu chí phát hiện những biến động bất thường trên BCTC là 2,32 điểm, đối với tiêu chí xác định được các rủi ro trên BCTC và việc trình bày BCTC khơng đúng là 2,30 điểm.
2.4.2. Các phương pháp phân tích
2.4.2.1. Các phương pháp phân tích thường được áp dụng:
Để xem xét liệu các công ty kiểm tốn có sử dụng các phương pháp phân tích dưới đây trong kiểm tốn BCTC, người viết sử dụng phương pháp thống kê mơ tả. Sau đó kiểm định sự khác biệt giữa hai nhóm cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa và quy mô nhỏ, người viết sử dụng kiểm định T-test với độ tin cậy 95%.
Kết quả thống kê như sau:
Bảng 2.2 Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích STT Tiêu chí STT Tiêu chí Nhóm 1 Nhóm 2 Tổng cộng Kiểm định T- test Trung bình Độ lệch chuẩn Trung bình Độ lệch chuẩn Trung bình P- Value Bình quân khác biệt 1 So sánh số liệu năm 4,75 0,461 4,86 0,352 4,85 0,000 0,52
trước với năm hiện hành
2
Ước tính dựa trên số năm trước/năm hiện hành
3,01 0,752 1,95 0,044 2,04 0,000 0,92
3 Các tỷ số về khả
năng sinh lời 3,66 0,760 4,05 0,791 3,78 0,002 1,64
4
So sánh thơng tin tài chính của đơn vị với số liệu trung bình ngành hoặc các đơn vị có cùng quy mơ trong ngành
2,38 0,931 1,97 0,072 1,99 0,002 1,72 5 Tỷ số về hoạt động 3,63 1,304 3,95 1,014 3,76 0,003 1,54