1.4. Nội dung của thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC
1.4.2.6. “Cuốn tới/lui” (Roll Forward/Backward)
Khi bằng chứng chi tiết được thu thập về một số dư tài khoản tại thời điểm trước (sau) thời điểm chốt số dư, thủ tục phân tích được gọi là “cuốn tới (lui)” được sử dụng để đánh giá tính hợp lý của số dư tài khoản tại ngày khóa sổ. Ví dụ, đối với tài khoản “nợ phải thu khách hàng”, KTV có được thư xác nhận số dư tại ngày cuối tháng mười và số dư tại ngày kết thúc niên độ cuối tháng mười hai. KTV sẽ thực hiện thủ tục “cuốn tới” để kiểm tra tính hợp lý của số dư tài khoản phải thu thương mại. Thủ tục này bao gồm:
- Tiến hành thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ (cut – off) tại thời điểm.
- Xem xét lại sự biến động của số dư tài khoản trong thời gian giữa ngày thu thập bằng chứng và ngày khóa sổ. Ví dụ, KTV sẽ xem xét lại tất cả các biến động - tổng thay đổi trong từng loại nghiệp vụ nợ, có - của tài khoản phải thu thương mại trong hai tháng mười một và mười hai.
- Xem qua tất cả các nghiệp vụ cụ thể được ghi nhận trong khoảng thời gian giữa ngày thu thập bằng chứng chi tiết và ngày khóa sổ. Ví dụ, KTV sẽ xem qua tất cả các nghiệp vụ nợ có phát sinh trong tháng mười một và tháng mười hai.
- Đối chiếu số dư của các tài khoản liên quan tại ngày khóa sổ. Ví dụ, KTV đối chiếu giữa tổng số dư từ các sổ chi tiết với sổ cái phải thu thương mại. Trong một số trường hợp, KTV có thể yêu cầu được cung cấp toàn bộ chứng
từ phát sinh liên quan đến tài khoản được kiểm tra trong thời gian từ ngày thu thập bằng chứng đến ngày khóa sổ. Sau đó tiến hành tính tốn lại số dư và so sánh với số dư thực tế được ghi nhận lại bởi khách hàng.
Như vậy nhìn chung các thủ tục phân tích:
- Có thể sử dụng được đối với bất kỳ khoản mục nào nhưng xét về hiệu quả thì thủ tục phân tích sẽ có hiệu quả hơn đối với các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hơn là các khoản mục trên bảng cân đối kế toán.
- Thủ tục phân tích cung cấp bằng chứng ít đáng tin cậy hơn so với thử nghiệm chi tiết, nhưng lại tốn ít thời gian hơn. Sự kết hợp giữa thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết trong thử nghiệm cơ bản nên được cân nhắc khi thiết kế thử nghiệm cơ bản. Bởi vì, chúng giúp đạt được bằng chứng đáng tin hơn khi sử dụng riêng thủ tục phân tích, tốn ít thời gian hơn so với việc chỉ sử dụng thử nghiệm chi tiết.