Biểu đồ 2 .1 Biểu đồ tăng trưởng lợi nhuận
1.5 Ra quyết định
1.5.3.1.2 Các yếu tố định tính và các yếu tố khác trong quá trình ra quyết
phải chi phí nào cũng được đưa vào phân tích. Ta chỉ phân tích các chi phí có liên quan là những chi phí có thể bị ảnh hưởng bởi những quyết định đưa ra. Những chi phí khơng có liên quan là những chi phí mà dù quyết định đưa ra là thế nào đi nữa cũng không thay đổi được và cần được loại bỏ khỏi quá trình này.
Chi phí cơ hội (opportunity costs): Chi phí cơ hội là giá trị cao nhất của một lợi ích bị bỏ qua nếu ta thực hiện một phương án hành động nào đó.
Chi phí ý niệm (notional costs): Cùng với việc cân nhắc những chi phí có liên quan và chi phí cơ hội, ta cũng phải xem xét đến những chi phí ý niệm (notional costs). Chi phí ý niệm là giá trị của một lợi ích khi khơng cần phải tốn chi phí thật sự nào cả.
1.5.3.1.2 Các yếu tố định tính và các yếu tố khác trong quá trình ra quyết định định
Khi ra quyết định, ngoài việc đánh giá và so sánh về mặt chi phí, ta cịn phải tính đến những tác động dây chuyền mà quyết định có thể xảy ra. Doanh nghiệp càng lớn, những quyết định đưa ra càng có thể ảnh hưởng đến nhiều bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp. Do đó cần có nhiều thơng tin hơn giúp người ra quyết định cân nhắc, xem xét mọi tình huống cũng như các tác động có thể có trước khi đi đến quyết định cuối cùng. Trong quá trình ra quyết định, song song với việc cân nhắc đến những yếu tố có thể định lượng bằng đơn vị tiền tệ (yếu tố định lượng – quantitative), ta còn phải xem xét đến những yếu tố khơng thể tính thành tiền được (yếu tố định tính – qualitative).
1.5.3.1.3 Đánh giá so sánh các phƣơng án
Khi đánh giá so sánh các phương án khác nhau, ta chỉ nên xem xét các chi phí có liên quan. Những chi phí đã chi ra rồi nên khơng được loại bỏ khỏi q trình ra quyết định vì việc ra quyết định dù thế nào cũng không thay đổi được những chi phí này.
Ngồi ra, định phí dù khơng phải là những chi phí trong quá khứ, nếu là như nhau và không thay đổi dù phương án nào được lựa chọn cũng khơng nên đưa vào q trình ra quyết định. Tuy nhiên khi những định phí thay đổi giữa các phương án khác nhau, chúng trở thành những chi phí có liên qụan. Trong trường hợp này, ta cần đưa chúng vào quá trình so sánh và đánh giá lựa chọn các phương án.
1.5.3.1.4 Quyết định những chi phí nguyên vật liệu có liên quan
Trong bất kỳ tình huống ra quyết định nào, chi phí nguyên vật liệu có liên quan đến một quyết định cụ thể là chi phí cơ hội. Biểu đồ sau giúp xác định chi phí nguyên vật liệu thích hợp.
1.5.3.1.5 Quyết định chi phí lao động có liên quan
Tương tự như với chi phí nguyên vật liệu, khi quyết định những chi phí lao động có liên quan ta cần xem xét doanh nghiệp có cịn đủ cơng suất khơng?
Nguyên vật liệu cịn tồn kho khơng? Có cần thay thế chúng hay khơng? Chi phí thay thế? Đảm phí (contribution) nếu sử dụng cho những mục đích khác Chi phí mua hàng? Có thể sử dụng cho những mục đích khác? Giá trị thanh lý (net realesable value)
Có Khơng
Có Có
Khơng
Khơng
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ xác định những chi phí cơ hội liên quan 1.5.3.2 Phân tích chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận 1.5.3.2 Phân tích chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận
Phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP analysys) cho thấy tác động do những thay đổi trong khối lượng (sản lượng đầu ra, dịch vụ thực hiện, hay số lượng bán ra) lên doanh thu và chi phí. Việc sử dụng đồ thị CVP sẽ giúp ta thấy được (i) các tác động do sự thay đổi về khối lượng đầu ra lên chi phí và lợi nhuận tại các mức độ khác nhau (ii) các tác động do thay đổi về giá bán hay chi phí (iii) khoảng cách giữa mức độ hoạt động thực tế với điểm hòa vốn. Khoảng cách này cịn được gọi là biên an tồn (margin of safety).
1.5.3.2.1 Đồ thị điểm hòa vốn
Đồ thị điểm hòa vốn truyền thống ghi lại các điểm giữa tổng chi phí (biến phí và định phí) và tổng doanh số tại các mức độ sản lượng đầu ra khác nhau:
Đồ thị đƣợc xây dựng bằng cách:
- Vẽ đường định phí (fixed costs) là đường thẳng song song với trục hoành.
Doanh số Biến phí Định phí Khối lượng `Doanh số kế hoạch hay thực tế z Tổng chi phí Chi phí và doanh số (VNĐ) Đồ thị 1.1 Điểm hịa vốn Có Nhân cơng hiện tại có đủ đáp ứng
khơng?
Khơng có chi phí trừ khi làm việc ngồi giờ hay thuê thêm lao động Có thể thuê thêm lao động khơng?
Chi phí th
Đảm phí mất đi do không thể sản xuất các sản phẩm khác khi thực hiện đơn đặt hàng theo yêu cầu
Có
Khơng Không
- Vẽ đường doanh số (sales revenue), đường biến phí (variable costs) từ gốc - Đường tổng chi phí (total costs) là tổng định phí và biến phí.
- Đồ thị thường được vẽ đến mức doanh số kế hoạch
Điểm mà tại đó đường tổng doanh số và đường tổng chi phí giao nhau được gọi là điểm hịa vốn (break – even) cho thấy khối lượng đầu ra cần thực hiện để đạt được điểm hòa vốn. Khoảng cách giữa đường doanh số và đường chi phí cho thấy lợi nhuận hay lỗ tại một mức độ khối lượng đầu ra nào đó.
Chênh lệch giữa khối lượng doanh số kế hoạch và doanh số điểm hòa vốn được gọi là biên an tồn (margin of safety)
1.5.3.2.2 Đảm phí và chi phí có liên quan
Đảm phí trên 1 sản phẩm là giá trị mà một sản phẩm góp phần vào việc trang trải những chi phí cố định, và phần cịn lại của đảm phí sau khi trang trải cho chi phí cố định là lợi nhuận. Khi một hay nhiều sản phẩm được sản xuất trong một nhà máy và chia sẻ tất cả phương tiện sản xuất, định phí chung chỉ có thể được phân bổ trên cơ sở võ đốn.
1.5.3.2.3 Mục tiêu đảm phí
Trong quá trình ra quyết định ta thường sử dụng khái niệm đảm phí. Thường thì phương án cho đảm phí cao nhất hoặc đạt được mục tiêu đảm phí đưa ra sẽ được lựa chọn.
Giả sử đảm phí đơn vị và định phí là 1 hằng số cho tất cả các mức độ doanh số trong vùng có liên quan.
Ta có:
- Đảm phí/sản phẩm = Giá bán/ sản phẩm – Biến phí/sản phẩm
- Tổng đảm phí = Số lượng x (Giá bán/sản phẩm – Biến phí/sản phẩm) - Mục tiêu đảm phí = Định phí + Mục tiêu lợi nhuận
1.5.3.2.4 Biên an toàn
Nếu số lượng bán ra khơng đạt được khối lượng điểm hịa vốn, doanh nghiệp sẽ lâm vào tình trạng lỗ. Do đó doanh nghiệp cần xem xét biên an toàn. Biên an toàn là khoảng cách giữa khối lượng doanh số kế hoạch (budgeted sales volume) và khối lượng doanh số điểm hịa vốn. Biên an tồn được tính theo tỉ lệ phần trăm trên doanh số kế hoạch. Biên an toàn nhỏ cho thấy doanh nghiệp dễ bị lỗ khi nhu cầu thị trường đối với sản phẩm của doanh nghiệp bị giảm đi so với kế hoạch và ngược lại.
1.5.4 Những quyết định về giá bán và tỷ lệ hàng bán 1.5.4.1 Môi trƣờng kinh doanh của doanh nghiệp 1.5.4.1 Môi trƣờng kinh doanh của doanh nghiệp
Trước tiên phải xem xét tình hình thị trường của doanh nghiệp. Tính chất thị trường ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động doanh nghiệp:
(i) Thị trƣờng mang tính cạnh tranh hồn tồn (perfect competition)
Trong môi trường này quá nhiều nhà cung cấp cho cùng loại sản phẩm với cùng giá bán, như vậy giá bán sẽ do thị trường quyết định. Không một nhà cung cấp nào có thể tự ý đưa ra giá riêng.
(ii) Thị trƣờng mang tính cạnh tranh khơng hồn toàn (imperfect competition) Các nhà cung cấp này có thể cho rằng các sản phẩm của mình khác với những sản phẩm khác về mặt chất lượng, số lượng, và dịch vụ, và họ có thể đưa ra giá bán riêng của mình trong những giới hạn chung nào đó. Trong thực tế những nhà sản xuất kinh doanh đều nằm trong môi trường hoạt động này.
(iii) Thị trƣờng cũng có thể nằm trong tay một vài nhà cung cấp độc chiếm thị trƣờng (oligopoly) số lượng nhà cung cấp sẽ ít hơn. Giá bán sẽ do một nhà cung cấp lớn nào đó chi phối hoặc các hiệp hội đưa ra.
(iv) Thị trƣờng cũng có thể ở trong tình trạng chỉ có 1 nhà sản xuất/ cung cấp dịch vụ nào đó hồn tồn độc quyền (monopoly)
Ngồi mơi trường kinh doanh của doanh nghiệp, trước khi đi đến quyết định về giá bán ta cần phải xem xét đến các vấn đề khác như: quảng cáo, các mặt hàng này có thế sản phẩm của doanh nghiệp, ý thích người tiêu dùng, cũng như tình hình kinh tế chung.
1.5.4.2 Nhu cầu của khách hàng
Đối với những Doanh nghiệp hoạt động trong thị trường mang tính cạnh tranh khơng hồn tồn, ta cần giảm giá bán để tăng nhu cầu và từ đó tăng doanh số. Khi một doanh nghiệp mở rộng hoạt động và tăng số lượng hàng/dịch vụ bán ra, chi phí biên (marginal costs) sẽ giảm do đạt được nhiều lợi ít hơn trên cùng những phương tiện sẵn có. Tuy nhiên đến một mức nào, để đáp ứng mức độ mở rộng ta cần tăng định phí, khi đó những lợi ích này cũng chấm dứt và chi phí biên sẽ bắt đầu tăng lên.
1.5.4.3 Quyết định Giá bán
Giá bán tối ưu là giá bán mà tại đó đảm phí được tối đa hóa. Có nhiều cách để tính giá bán:
a. Giá bán Dựa trên tồn bộ chi phí (pricing using full cost)
Đây là phương pháp thường được sử dụng nhất. Giá bán tính được bao gồm tất cả các biến phí, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý Doanh nghiệp và chi phí bán hàng cộng lợi nhuận mục tiêu
b. Giá bán Dựa trên chi phí biên tế (pricing using marginal costing)
Giá bán được tính bằng cách lấy tổng biến phí cộng với một số phần trăm lợi nhuận mục tiêu
c. Giá bán dựa trên chi phí theo hoạt động (pricing based upon activity – based costs)
Với phương pháp này chi phí được tính dựa trên các hoạt động gây ra chi phí. Giá bán bằng tổng chi phí tính theo phương pháp này cộng với lợi nhuận mục tiêu. Phương pháp này cho Giá bán đáng tin cậy hơn 2 phương pháp trên.
d. Giá bán tối thiểu (minimum price)
Giá bán tối thiểu mà doanh nghiệp có thể đưa ra cho 1 số lượng nào đó là Giá bán giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu đảm phí.
e. Giá bán cho những đơn đặt hàng đặc bi ệt (pricing for special orders)
Những đơn đặt hàng đặc biệt yêu cầu doanh nghiệp cung cấp những sản phẩm hay dịch vụ mang tính riêng biệt độc nhất và theo yêu cầu tiêu chuẩn của khách hàng. Những đơn đặt hàng này có thể được đặt lại nhiều lần.
f. Giá bán chênh lệch (differential pricing)
Ta có mức giá bán chênh lệch nhau khi một Doanh nghiệp bán sản phẩm của mình ở 2 thị trường phân biệt khác nhau, mỗi thị trường với một giá bán riêng.
g. Giá bán cho những sản phẩm mới
Cần phải xem xét giá tối đa mà thị trường có thể chấp nhận được cũng như giá của những sản phẩm có thể thay thế sản phẩm này có mặt tại thị trường. Từ đó Doanh nghiệp có thể đưa ra 1 Giá bán sát với giá thị trường và dễ được chấp nhận.
Ngoài ra Doanh nghiệp cũng cần xem xét công suất sản xuất của doanh nghiệp có đủ đáp ứng nhu cầu thị trường hay không? Trong trường hợp công suất bị hạn chế, Doanh nghiệp cần xem xét khả năng đưa ra giá bán cao hơn.
Ngược lại khi công suất dư thừa so với nhu cầu, doanh nghiệp đưa ra giá bán thấp hơn để kích thích người tiêu dùng.
Trong những thị trường mà nhu cầu đối với sản phẩm của doanh nghiệp là rất cao và chưa có sản phẩm thay thế, doanh nghiệp có thể đưa ra giá bán cao nhằm thu hồi lại những chi phí nghiên cứu, phát triển sản phẩm. Những giá bán này có thể được chấp nhận trong giai đoạn đầu của sản phẩm mới khi doanh nghiệp chưa có đối thủ cạnh tranh. Thêm vào đó, khi đưa ra giá bán, doanh nghiệp cần xem xét các chính sách của mình về tăng trưởng, hay các chính sách về lợi nhuận trong ngắn hạn và dài hạn. Nếu chính sách của doanh nghiệp là nhằm tăng trưởng tối đa, doanh nghiệp nên đưa ra giá bán thấp để tăng thị phần.
h. Giá bán mục tiêu (target pricing)
Để đạt được mức độ doanh số (thị phần) hay một tỷ suất hồn vốn nào đó, doanh nghiệp thường đưa ra giá bán mục tiêu. Do giá bán cố định, doanh nghiệp cần nghiên cứu về thiết kế và phương pháp sản xuất sản phẩm để đảm bảo chi phí được giữ ở mức độ thấp nhằm đạt mức độ lợi nhuận mục tiêu đặt ra.
1.5.5 Đánh giá và đề nghị các phƣơng án
1.5.5.1 Những thay đổi trong cơ cấu chi phí và số lƣợng
Một số doanh nghiệp có thể có nhiều phương án nhằm làm tăng lợi nhuận. Nhưng phương án này có thể gây ra thay đổi trong cơ cấu chi phí và số lượng bán ra. Kế tốn viên cần phải phân tích những tác động có thể có của việc thay đổi này lên lợi nhuận.
1.5.5.2 Sử dụng công suất dƣ thừa
Khi sản xuất dưới mức công suất cho phép, ta có thể đưa ra giá bán đặc biệt thấp hơn giá bán bình thường của doanh nghiệp miễn sao doanh thu có từ hợp đồng này cao hơn biến phí tăng thêm đối với doanh nghiệp.
Tuy nhiên việc chấp nhận đơn đặt hàng dưới giá bán bình thường có thể dẫn đến việc những khách hàng khác đòi giảm theo. Ngoài ra việc thực hiện những hợp đồng này có thể làm tăng định phí.
Một yếu tố khác doanh nghiệp cần xem xét là khả năng tận dụng công suất thừa váo những hoạt động khác mang lại nhiều lợi nhuận hơn thay vì thực hiện những hợp đồng giảm giá. Doanh nghiệp có thể sử dụng công suất dư thừa để sản xuất các sản phẩm thay thế khác có mức lợi nhuận cao. Thêm vào đó doanh nghiệp có thể tăng khuyến mãi quảng cáo nhằm tăng doanh số, từ đó tăng nhu cầu đối với sản phẩm của doanh nghiệp.
1.5.5.3 Chào giá những hợp đồng quan trọng
Khi quyết định giá cho những hợp đồng quan trọng, doanh nghiệp cần phải tính đến khả năng công suất của mình có đủ để thực hiện hợp đồng hay khơng?
Ngồi ra trong giá bán phải tính đến mức độ lợi nhuận theo yêu cầu của doanh nghiệp. Thêm vào đó doanh nghiệp cần phải tính đến chi phí cơ hội (nếu có) của việc mất đi lợi nhuận từ những hợp đồng khác khi thực hiện hợp đồng này do những yếu tố hạn chế gây ra. Trong những trường hợp như vậy, doanh nghiệp cần phải xác định những yếu tố hạn chế để có thể đưa ra một mức giá tối thiểu sao cho vẫn giữ được tỷ lệ đảm phí theo yêu cầu trên một đơn vị yếu tố hạn chế.
1.5.5.4 Đóng cửa một nghành kinh doanh
Một số doanh nghiệp đứng trước quyết định có nên đóng cửa một bộ phận nào đó trong doanh nghiệp khơng đem lại lợi nhuận.
Đây không phải là một quyết định dễ dàng và trước tiên ban quản lý cần cân nhắc phần đảm phí mất đi nếu đóng cửa bộ phận này. Một bộ phận có thể khơng có lợi nhuận hoặc lỗ sau khi đã được phân bổ định phí. Tuy nhiên trong nhiều trường hợp dù đóng cửa bộ phận này hay không doanh nghiệp vẫn phải chịu mức định phí như cũ. Trong trường hợp, bộ phận có những định phí riêng của mình và do đó việc ngừng hoạt động bộ phận này sẽ cắt giảm phần định phí riêng biệt đó.
Ngồi ra ban quản lý cần cân nhắc đến phương án tái sử dụng nhân viên, diện tích, máy móc…từ bộ phận bị ngừng hoạt động này. Trong trường hợp không thể tái sử dụng, ta cần xem xét việc thanh lý tài sản hoặc cho nhân viên nghỉ việc. Nếu vậy, những chi phí trợ cấp thơi việc cho nhân viên, bồi thường cho khách hàng (nếu có) cần được xem xét kỹ.
Sau khi cân nhắc tồn bộ chi phí của việc ngừng hoạt động, ta cần so sánh với