2.3. Thực trạng các thủ tục kiểm toán được áp dụng nhằm phát hiện gian
2.3.2. Khảo sát các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trên BCTC
đƣợc áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn tại Việt Nam
2.3.2.1. Mục tiêu khảo sát
Với mục tiêu tổng quát là mô tả thực trạng các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trên BCTC tại Việt Nam, nội dung khảo sát được tiến hành với các mục tiêu cụ thể như sau:
- Mô tả các thủ tục kiểm toán được quy định trong chương trình kiểm tốn nhằm phát hiện gian lận trên BCTC;
- Nhận xét, đánh giá về những mặt đạt được và mặt hạn chế từ thực trạng tìm hiểu được, từ đó đưa ra những giải pháp cho những hạn chế nếu có.
2.3.2.2. Nội dung khảo sát
Nội dung khảo sát bao gồm các thông tin sau:
Thứ nhất, thông tin chung về các vấn đề liên quan đến gian lận
- Thông tin chung về cơng ty kiểm tốn và người thực hiện khảo sát;
- Đánh giá của người tham gia khảo sát về gian lận, khoản mục gian lận và kỹ thuật gian lận được sử dụng.
Thứ hai, thơng tin về chương trình kiểm tốn
- Thơng tin về chương trình kiểm tốn đang được áp dụng; - Thông tin về trách nhiệm phát hiện gian lận trên BCT.
Thứ ba, thông tin về các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trên BCTC
- Thông tin về các thủ tục kiểm toán được áp dụng trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán;
- Đánh giá của người tham gia khảo sát về các thủ tục kiểm toán được áp dụng trong thực tế.
2.3.2.3. Đối tƣợng khảo sát và phạm vi khảo sát
Đối tượng được tiến hành khảo sát là các công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam.
Dung lượng mẫu khảo sát: Đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê, với số lượng mẫu là 40 cơng ty kiểm tốn thuộc 3 nhóm cơng ty kiểm tốn (gồm: cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động tại Việt Nam, cơng ty kiểm tốn Việt Nam và là thành viên của Hãng kiểm tốn nước ngồi, cơng ty kiểm tốn Việt Nam và khơng là thành viên nhóm kiểm tốn nước ngồi), và sử dụng 3 nhóm chương trình kiểm tốn trong thực tế (gồm: Chương trình kiểm tốn tự thiết lập, chương trình kiểm tốn của Hãng kiểm tốn nước ngồi, chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành).
Thời gian tiến hành khảo sát từ tháng 05 năm 2013 đến tháng 10 năm 2013.
2.3.2.4. Cách thức tiến hành khảo sát a. Thu thập tài liệu liên quan
Thơng qua tìm hiểu về các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trên BCTC, người viết thu thập những tài liệu có liên quan đến các thủ tục kiểm tốn này đã được quy định. Một số tài liệu cần được thu thập bao gồm: Chương trình kiểm tốn được áp dụng tại cơng ty, quy định về các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận (nếu có), đánh giá về việc thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được quy định (nếu có).
b. Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát
Nội dung trong bảng hỏi được thiết kế nhằm thu thập được các thông tin cần thu thập với những nội dung chủ yếu đã đề cập ở trên. Cấu trúc bảng hỏi bao gồm 37 câu hỏi, được chia làm ba mục lớn gồm: thông tin chung, vấn đề liên quan đến gian lận trên BCTC, chương trình kiểm tốn và thủ tục kiểm tốn được áp dụng tại cơng ty khảo sát.
Các câu hỏi trong bảng khảo sát được thiết kế với các dạng câu hỏi sau:
- Câu hỏi đóng: là dạng câu hỏi đã được xây dựng các phương án trả lời và
người tham gia khảo sát sẽ lựa chọn một hay nhiều phương án đó khi trả lời. Dạng câu hỏi này nhằm thu thập thông tin về sự khẳng định chắc chắn của của người tham gia khảo sát.
- Câu hỏi mở: là dạng câu hỏi được xây dựng nội dung câu hỏi khơng có
phương án trả lời sẵn và người tham gia khảo sát sẽ tự điền thêm các phương án trả lời theo ý kiến cá nhân. Câu hỏi dạng này nhằm thu thập thông tin về những hiểu biết, những việc làm đã được thực hiện trong thực tế với cách thức và quan điểm của những người tham gia khảo sát.
- Câu hỏi vừa đóng vừa mở: là dạng câu hỏi kết hợp giữa hai dạng câu hỏi
trên, nghĩa là, người tham gia khảo sát có thể lựa chọn các phương án trả lời có sẵn hoặc trả lời dựa trên ý kiến cá nhân và khác biệt/bổ sung cho những phương án trả lời đã được đưa ra.
Để thu thập thông tin, bảng câu hỏi sẽ được gửi đến các công ty qua đường bưu điện hoặc gửi đến hộp thư điện tử (email) của các công ty đã lựa chọn khảo sát.
2.3.2.5. Phƣơng pháp xử lý dữ liệu
Các bảng câu hỏi sau khi tập hợp lại sẽ được phân loại và xác định mức độ thích hợp để sử dụng thông tin phục vụ cho đề tài nghiên cứu. Trường hợp người tham gia trả lời câu hỏi trả lời thiếu quá nhiều thông tin hoặc kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực kiểm tốn chưa phù hợp thì những bảng khảo sát này sẽ được loại bỏ.
Trong tổng số 40 bảng câu hỏi khảo sát được gửi đi, có 19 bảng khảo sát đã được gửi trả về, trong đó có 4 bảng khảo sát khơng phù hợp và đã được loại bỏ.
Sau khi lọc xong những bảng khảo sát phù hợp, người viết tiến hành nhập liệu và sử lý số liệu bằng chương trình Microsoft Excel.
Kết quả khảo sát như sau (tham khảo thêm phụ lục đính kèm):
2.3.3. Thủ tục kiểm toán đƣợc áp dụng trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán 2.3.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Kết quả khảo sát các thủ tục kiểm toán được áp dụng trong thực tế
Kết quả khảo sát về các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho giai đoạn kiểm toán này như sau:
- Thông qua các biện pháp: phỏng vấn, thu thập tài liệu, quan sát vả tìm hiểu thông tin trên các phương tiện thông tin đại chúng, KTV thu thập các thông tin trong quá trình tìm hiểu khách hàng như: Môi trường hoạt động và chiến lược của doanh nghiệp, môi trường bên trong doanh nghiệp, chủ sở hữu và nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, quan điểm của họ về gian lận.
- Kết quả khảo sát về thủ tục tìm hiểu hoạt động kinh doanh: 3.6. Theo anh/chị, trong thực tế, thủ tục tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng được thực hiện cho (có thể chọn nhiều mục):
Số người chọn
phương án
Tỷ lệ %
a. Doanh nghiệp có quy mơ lớn 15 100%
b. Doanh nghiệp có quy mơ vừa (trung bình) 8 53%
c. Doanh nghiệp có quy mơ nhỏ 3 20%
d. Doanh nghiệp phức tạp và có rủi ro cao 14 93%
Bảng 2.1: Khảo sát thực hiện thủ tục tìm hiểu hoạt động kinh doanh
Như vậy, thủ tục tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng chủ yếu được thực hiện trong các cuộc kiểm tốn cho các cơng ty có quy mơ lớn (100%) và doanh nghiệp phức tạp và có rủi ro cao (93%); Đối với những doanh nghiệp có quy mơ nhỏ hơn có tỷ lệ thực hiện thủ tục này thấp.
- Thủ tục tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và các rủi ro khác có thể dẫn đến gian lận trên BCTC:
3.9. Theo anh/chị, trong thực tế, tiếp cận và tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ sẽ được thực hiện cho các doanh nghiệp (có thể chọn nhiều mục):
Số người chọn
phương án
Tỷ lệ %
a. Doanh nghiệp có quy mơ lớn 14 93%
b. Doanh nghiệp có quy mơ vừa (trung bình) 8 53%
c. Doanh nghiệp có quy mơ nhỏ 2 13%
d. Doanh nghiệp phức tạp và có rủi ro cao 14 93%
Bảng 2.2: Khảo sát thực hiện thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát
Và
3.10. Theo anh/chị, trong thực tế, bên cạnh việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên có tìm hiểu về (có thể chọn nhiều mục):
Số người chọn
phương án
Tỷ lệ %
a. Rủi ro kiểm soát liên quan đến BCTC 14 93% b. Rủi ro chiến lược (rủi ro mà chiến lược doanh
nghiệp theo đuổi không thể thực hiện được)
6 40%
c. Rủi ro tài chính (rủi ro liên quan đến các yếu tố tài chính)
3 20%
d. Rủi ro kinh doanh (rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu đề ra của doanh nghiệp)
10 67%
Bảng 2.3: Khảo sát thực hiện thủ tục tìm hiểu các rủi ro
Trong quá trình thực hiện kiểm tốn, thủ tục tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện ở hầu hết các công ty khách hàng, tuy nhiên, đối với những cơng ty có quy mơ nhỏ thì thủ tục này không được áp dụng phổ biến (13%). Nhưng các thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu về các rủi ro khác có thể dẫn đến gian lận chưa được thực hiện nhiều. Cụ thể, tìm hiểu về rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu đề ra của doanh nghiệp (67%), rủi ro chiến lược kinh doanh không được thực hiện (40%), rủi ro liên quan đến các yếu tố tài chính (20%).
3.13. Theo anh/chị, nguyên nhân thủ tục phân tích ít được áp dụng trong thực tế là (có thể chọn nhiều mục):
Số người chọn phương án
Tỷ lệ %
a. Thời gian của cuộc kiểm tốn khơng đủ 7 47%
b. Dữ liệu không đầy đủ 13 87%
c. Người thực hiện thiếu kỹ năng phân tích 7 47%
d. Lý do khác 1 7%
Bảng 2.4: Khảo sát thực hiện thủ tục phân tích
3.12. Theo anh/chị, thủ tục phân tích có hiệu quả trong khoanh vùng rủi ro không?
Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Có 5 33% b. Không 1 7% c. Ý kiến khác 9 60% Tổng cộng 15 100%
Bảng 2.5: Khảo sát đánh giá hiệu quả của thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích sơ bộ chưa được áp dụng phổ biến cho tất cả các công ty khách hàng, do: Dữ liệu không đầy đủ (87%), thời gian của cuộc kiểm tốn khơng đủ (47%), người thực hiện thiếu kỹ năng phân tích (47%). Ngồi ra, việc áp dụng thủ tục phân tích được áp dụng được đánh giá là có tác dụng trong xác định rủi ro có gian lận nhưng chưa đạt được hiệu quả cao do thủ tục phân tích cịn đơn giản (60%).
- Khảo sát về thảo luận trong nhóm kiểm tốn:
3.14. Theo anh/chị, chương trình kiểm tốn đang được áp dụng có quy định cụ thể về thảo luận trong nhóm kiểm tốn về gian lận? Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Có 6 40% b. Không 9 60% Tổng cộng 15 100%
Chương trình kiểm tốn được áp dụng ở nhiều công ty chưa yêu cầu cụ thể nội dung cần thảo luận trong nhóm kiểm tốn ở giai đoạn này (60%).
- Nhìn chung, các thủ tục kiểm tốn được áp dụng trong giai đoạn này có thể đánh giá được rủi ro có gian lận trên BCTC (11 người tham gia khảo sát trả lời có thể đánh giá được rủi ro này, tương đương 73%).
2.3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kết quả khảo sát các thủ tục kiểm toán được áp dụng trong thực tế
Kết quả khảo sát về các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho giai đoạn kiểm toán này như sau:
- Khảo sát về hiệu quả của thủ tục phát hiện gian lận được thực hiện bởi Ban quản trị hay Ban Giám đốc:
3.20. Theo anh/chị, trong thực tế, thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận được thực hiện bởi Ban Giám đốc có đạt hiệu quả cao khơng?
Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Có 4 27% b. Không 5 33% c. Ý kiến khác 6 40% Tổng cộng 15 100%
Bảng 2.7: Khảo sát đánh giá thủ tục phát hiện gian lận của Ban Giám đốc
Theo đánh giá của những người tham gia khảo sát, thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận được thực hiện bởi Ban quản trị hay Ban Giám đốc có hiệu quả chưa cao (40% người trả lời tùy từng trường hợp).
3.19. Theo anh/chị, trong thực tế, thu thập bằng chứng cho những đánh giá ở giai đoạn trước có được thực hiện đầy đủ không?
Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Có 6 40% b. Khơng 4 27% c. Ý kiến khác 5 33% Tổng cộng 15 100% Bảng 2.8: Khảo sát về thu thập bằng chứng
Thu thập bằng chứng cho những đánh giá ở giai đoạn trước chưa được thực hiện đầy đủ (27%), hoặc việc tiến hành thu thập bằng chứng khó đạt được dù KTV đã thực hiện thủ tục này (33%).
- Khảo sát về đánh giá các thủ tục được áp dụng:
3.21. Theo anh/chị, trong thực tế, các thủ tục kiểm toán được áp dụng có hiệu quả phát hiện nhầm lẫn hơn là phát hiện gian lận?
Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Có 6 40% b. Khơng 5 33% c. Ý kiến khác 4 27% Tổng cộng 15 100%
Bảng 2.9: Khảo sát đánh giá hiệu quả của thủ tục kiểm toán
Thủ tục kiểm toán đang được áp dụng được đánh giá là hữu dụng trong phát hiện nhầm lẫn hơn là phát hiện gian lận (40%), hoặc tùy theo từng trường hợp cụ thể (27%).
3.22. Theo anh/chị, các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu được quy định trong chương trình kiểm tốn có đủ để KTV phát hiện gian lận trên BCTC không?
Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Có 8 53% b. Không 6 40% c. Ý kiến khác 1 7% Tổng cộng 15 100%
Bảng 2.10: Khảo sát về thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu
Chương trình kiểm tốn được áp dụng đều có thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận cho từng khoản mục, nhóm giao dịch (93% người tham gia trả lời đồng ý với nhận định trên). Tuy nhiên, đối với khoản mục doanh thu – là khoản mục được đánh giá nhạy cảm với gian lận – các thủ tục được quy định chưa đủ để đáp ứng yêu cầu phát hiện gian lận ở khoản mục này (40% người trả lời không và 7% người trả lời tùy từng trường hợp).
- Khảo sát về thảo luận trong nhóm kiểm tốn:
3.24. Theo anh/chị, trong thực tế, các thảo luận trong nhóm kiểm tốn có được lưu lại như một bằng chứng kiểm tốn trong hồ sơ khơng?
Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Có 7 47% b. Khơng 8 53% Tổng cộng 15 100%
Bảng 2.11: Khảo sát bằng chứng thảo luận nhóm kiểm tốn
3.23. Theo anh/chị, trong thực tế, trao đổi trong nhóm kiểm tốn nhằm phát hiện gian lận đạt hiệu quả ở mức:
Số người chọn phương án Tỷ lệ % a. Tốt 6 40% b. Trung bình 9 60%
c. Khơng có hiệu quả 0 0%
Tổng cộng 15 100%
Thảo luận trong nhóm kiểm tốn trong q trình thực hiện kiểm tốn ln được thực hiện, tuy nhiên, nhiều chương trình kiểm tốn đang được áp dụng chưa được quy định chi tiết nội dung thảo luận cần được tiến hành, cũng như lưu trữ như một bằng chứng kiểm toán (53%).
Trao đổi giữa các thành viên trong nhóm kiểm tốn nhằm phát hiện gian lận kịp thời chưa đạt hiệu quả cao (60%).
- Một số thủ tục kiểm toán cần bổ sung để hồn thiện chương trình kiểm toán (40% người tham gia khảo sát trả lời cần có bổ sung thêm thủ tục kiểm toán):
+ Quy định cụ thể hơn về nội dung và lịch trình thủ tục kiểm toán được áp dụng trong tình huống phát hiện thêm những gian lận ở giai đoạn thực hiện kiểm toán;
+ Bổ sung thêm thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu;
+ Quy định nội dung tối thiểu cần thực hiện khi thảo luận trong nhóm kiểm tốn.
2.3.3.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Kết quả khảo sát các thủ tục kiểm toán được áp dụng trong thực tế
Kết quả khảo sát về các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho giai đoạn kiểm toán này như:
- Khảo sát về thủ tục phân tích:
3.26. Theo anh/chị, thủ tục phân tích thực hiện trong giai đoạn này có giúp kiểm tốn kiểm tra và đưa ra ý kiến kiểm tốn cuối cùng khơng?