Chương 1 : Tổng quan về kế toán trách nhiệm
3.2 Hoàn thiện kế tốn trách nhiệm tại cơng ty CP Xây dựng và Kinh doanh
3.2.4.1 Báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí
Đặc điểm quan trọng của q trình báo cáo là chi phí được tách ra là chi phí kiểm sốt được và chi phí khơng kiểm sốt được theo phạm vi được phân cấp quản lý của bộ phận, nghĩa là phải xác định chi phí nào thuộc trách nhiệm và quyền kiểm soát của cấp quản lý cao hơn nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá về kết quả, trách nhiệm của người quản lý
Nhìn chung, báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phi khối cơng trình thi cơng chưa đáp ứng được yêu cầu đánh giá thành quả quản lý chi phí của các cấp quản lý tại trung tâm đó. Do đó, cơng ty cần lập báo cáo phân tích biến động chi tiết chi phí (chi phí có thể kiểm sốt được) để đánh giá chênh lệch các khoản mục chi phí này.
Bảng 3.2 - Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất
Stt Chi phí có thể kiểm soát đƣợc Dự toán Thực tế Chênh lệch Tổng cộng
Ngồi ra, đối với các phịng ban quản lý và hỗ trợ sản xuất là các trung tâm chi phí khơng kiểm soát được, báo cáo đánh giá thành quả cũng được lập như sau:
Bảng 3.3 - Báo cáo thành quả của các trung tâm chi phí khơng kiểm sốt đƣợc
Stt Khoản mục chi phí Số tiền Chênh lệch
Kế hoạch Thực tế Số tiền Tỷ lệ
Tổng cộng
3.2.4.2 Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận
Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản trị trong việc đánh giá chính xác kết quả trách nhiệm của trung tâm, công ty cần phân loại các khoản mục chi phí thành định phí và biến phí, việc phân loại này sẽ giúp cho việc lập báo cáo quản trị được dễ dàng hơn.
Bảng 3.4 - Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận
Chỉ tiêu
Cơng trình A Cơng trình B Tồn cơng ty
Dự toán Thực tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch 1.Doanh thu 2.Giảm trừ DT
3.Doanh thu thuần
4.Biến phí 5.Số dư đảm phí bộ phận 6.Định phí bộ phận 7.Số dư bộ phận 8.Chi phí quản lý chung phân bổ
9.Lợi nhuận trước
thuế
3.2.4.3 Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tƣ
Để đánh giá hiệu quả đầu tư, Công ty cần lập bảng đánh giá hiệu quả đầu tư của Công ty vào từng công ty thành viên. Qua đó, đánh giá hiệu quả đầu tư vào
công ty nào là tốt hơn. Vì vậy, cơng ty cần phải xem xét lại các dự án đầu tư, tập trung vào các công ty hoạt động có hiệu quả, mang lại lợi nhuận cao để gia tăng hiệu quả đầu tư.
Bảng 3.5 – Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm đầu tƣ
Chỉ tiêu
Công ty A Công ty B …. Cơng ty HBC
Dự tốn Thực tế Chên h lệch Dự toán Thực tế Chên h lệch Dự toán Thực tế Chên h lệch 1.Doanh thu thuần 2.Lợi nhuận trước thuế 3.Thuế 4.Lợi nhuận sau thuế 5.Vốn đầu tư 6. ROI 7.Số dư bộ phận 8.Chi phí sử dụng vốn 9.Lợi nhuận còn lại RI 10.Tỷ lệ góp vốn 11.Lợi tức được hưởng
Báo cáo hiệu quả đầu tư được lập tại Công ty HBC để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu quả, chất lượng đầu tư. Đây là báo cáo tổng quát nhất trong các loại báo cáo của các trung tâm trách nhiệm. Báo cáo này giúp cho Hội đồng quản trị và Ban giám đốc có cái nhìn tổng thể về tình hình đầu tư của Cơng ty; xem xét và đánh giá được hiệu quả của việc đầu tư vào từng công ty thành viên (hay việc đầu tư của cơng ty). Báo cáo cịn giúp cho Hội đồng quản trị và Ban giám đốc có những thơng tin cần thiết cho việc ra các quyết định.
3.3 Một số giải pháp khác để hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại công ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hịa Bình ty CP Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Hịa Bình
3.3.1 Xây dựng lại bộ máy kế tốn tại Cơng ty HBC
Công ty chưa thực sự có bộ phận kế toán quản trị riêng biệt để thực hiện cơng việc của kế tốn quản trị, nên cần thiết lập thêm bộ phận này.
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận như sau:
- Trưởng phịng Kế tốn: Dưới quyền quản lý trực tiếp của GĐ Tài chính. Chịu trách nhiệm tồn bộ về tổ chức cơng tác kế tốn tại Công ty; hướng dẫn các đơn vị thành viên thực hiện nghiêm chỉnh luật kế toán, chế độ kế toán, các quy định liên quan đến cơng tác tài chính kế tốn.
- Phó phịng kế tốn: Chịu trách nhiệm chính về cơng tác chun mơn nghiệp vụ kế tốn của tồn Cơng ty. Tổ chức quản lý và điều hành hoạt động của bộ máy kế tốn tại Cơng ty.
- Bộ phận kế tốn tài chính: có nhiệm vụ phản ánh kịp thời chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu để xác định kinh doanh toàn hệ thống cơng ty. Gồm các kế tốn phần hành: kế tốn tài sản cố định, kế tốn cơng nợ, kế tốn thuế, kế tốn thanh tốn, kế toán ngân hàng, kế toán vật tư, thủ quỹ. Các kế toán viên chịu trách nhiệm về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến phần hành mình đảm nhận.
GĐ TÀI CHÍNH Kế tốn TSCĐ Kế tốn cơng nợ Kế toán … Tổ dự toán Tổ KT chi phí & giá thành Tổ phân tích TRƢỞNG PHỊNG KẾ TỐN PHĨ PHỊNG KẾ TỐN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ KẾ TỐN TÀI CHÍNH
- Bộ phận kế tốn quản trị:
+ Tổ lập dự tốn: Có nhiệm vụ liên kết với các phịng ban có liên quan trong việc tham gia xây dựng các định mức về chi phí; lập các dự tốn.
+ Tổ kế tốn chi phí & giá thành: Có nhiệm vụ theo dõi, ghi chép chi tiết, tổng hợp chi phí phát sinh theo từng yếu tố, từng trung tâm trách nhiệm.
+ Tổ phân tích: Có nhiệm vụ theo dõi, ghi chép chi tiết, tổng hợp chi phí, doanh thu, lợi nhuận, đầu tư phát sinh từng trung tâm trách nhiệm. Lập các báo cáo phân tích tình hình thực hiện dự tốn (định mức). Phân tích tình hình thực hiện so với mục tiêu đề ra. Thực hiện các báo cáo phân tích khác theo yêu cầu của nhà quản trị phục vụ cho việc ra quyết định. [7, tr 120,121]
3.3.2 Tổ chức kế tốn trách nhiệm tại các cơng ty thành viên
Trong sơ đồ các trung tâm trách nhiệm tại công ty, các công ty thành viên là một trung tâm lợi nhuận của công ty. Tuy nhiên, hiện tại các công ty thành viên chưa áp dụng hệ thống kế tốn trách nhiệm. Đây chính là hạn chế cản trở việc xây dựng thành công hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm tại công ty.
Công ty cần triển khai hệ thống kế toán trách nhiệm cho các công ty thành viên, để hệ thống kế tốn trách nhiệm của cơng ty đáp ứng tốt nhất yêu cầu quản lý của nhà quản trị cơng ty.
Như phân tích thực trạng tại chương 2, các công ty thành viên hoạt động trong 3 lĩnh vực: xây dựng, địa ốc và sản xuất dịch vụ
Và loại hình sản xuất chính của cơng ty mẹ là xây dựng, do đó, hệ thống kế tốn trách nhiệm đối với cơng ty thành viên hoạt động trong lĩnh vực này sẽ được thiết kế tương tự như hệ thống kế tốn trách nhiệm tại cơng ty mẹ.
Do đó, việc tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm cho cơng ty thành viên sẽ được đề cập sau đây cho hai lĩnh vực còn lại là địa ốc và sản xuất dịch vụ. Việc xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm tại các công ty thành viên cũng bắt đầu từ việc phân tích, đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm tại cơng ty, và sau đó là hồn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm. Nội dung hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại
công ty là xây dựng các trung tâm trách nhiệm, các chỉ tiêu và báo cáo đánh giá trách nhiệm tại công ty.
3.3.2.1 Đối với lĩnh vực kinh doanh địa ốc
Chức năng và nhiệm vụ của công ty con hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh địa ốc: có nhiệm vụ hỗ trợ triển khai các dự án trong các khâu: thẩm định, tư vấn thiết kế, quản lý vận hành khai thác dự án. Phân phối các sản phẩm do công ty, công ty mẹ làm chủ đầu tư hoặc các dự án liên doanh liên kết.
Hoạt động chính của cơng ty địa ốc là:
- Giao dịch, mua bán, chuyển nhượng, bán quyền mua căn hộ. - Dịch vụ môi giới, giới thiệu bất động sản
Ngồi ra, cơng ty còn thuê, cho thuê bất động sản, tu vấn bất động sản, quảng cáo bất động sản, quản lý bất động sản…
Sơ đồ 3.3 - Tổ chức kế tốn trách nhiệm tại cơng ty kinh doanh địa ốc
Hội đồng quản trị Công ty Chủ tích hội đồng quản trị Giám đốc điều hành, giám đốc sàn GD BĐS
Phòng kinh doanh Giám đốc kinh doanh
Phòng ban Trưởng phòng
Trung tâm đầu tư
Trung tâm lợi nhận
Trung tâm doanh thu
Trung tâm chi phi
Cấp quản lý Ngƣời quản lý Trung tâm trách nhiệm
Cũng giống như công ty mẹ, hội đồng quản trị công ty con là trung tâm đầu tư của công ty con
Giám đốc điều hành công ty là người chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị về tình hình kinh doanh của cơng ty. Đây là trung tâm đầu tư
Giám đốc sàn giao dịch bất động sản do chủ tịch Hội đồng quản trị bổ nhiệm và miễn nhiệm. Là người đứng đầu Sàn Giao dịch có trách nhiệm quản lý tài sản, trang thiết bị, vốn lưu động để đảm bảo trong q trình hoạt động. Có trách nhiệm tổ chức thực hiện việc lập sổ sách kế toán theo hướng dẫn của phịng kế tốn cơng ty, có nhiệm vụ tích lũy và tạo nguồn vốn kinh doanh để đảm bảo hoạt động của Sàn giao dịch đạt hiệu quả cao. Có trách nhiệm lập kế hoạch và triển khai kế hoạch kinh doanh sau khi được Lãnh đạo công ty phê duyệt. Chịu trách nhiệm quản lý doanh thu và chi phí của sàn giao dịch. Đây là trung tâm lợi nhuận.
Giám đốc kinh doanh có trách nhiệm xây dựng, tổ chức và triển khai, chiến lược kinh doanh cho các dự án Công ty và chịu trách nhiệm trước Giám đốc điều hành về chỉ tiêu, kế hoạch được giao, thực hiện chính sách kinh doanh của cơng ty nhằm đảm bảo các chỉ tiêu về doanh số, chăm sóc và phát triền khách hàng. Đây là trung tâm doanh thu
Còn các phòng ban hỗ trợ: phịng hành chính nhân sự, phịng kế tốn, phịng pháp chế là trung tâm chi phí
Các chỉ tiêu đánh giá và báo cáo trách nhiệm tại công ty lĩnh vực địa ốc
TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM
BỘ PHẬN TIÊU CHÍ CÁC CHỈ TIÊU
Đầu tư Hội đồng quản trị Gia tăng giá
trị cổ đông ROI
RI
Lợi nhuận Công ty, sàn giao
dịch bất động sản
Lợi nhuận Lợi nhuận thuần
Chênh lệch lợi nhuận Tỷ suất LN/DT
Hiệu quả sử dụng vốn được giao
Doanh thu Phòng kinh doanh Doanh thu Doanh thu thực hiện
Chênh lệch doanh thu
Chi phí
Các phịng ban chức năng tại văn phịng cơng ty, phịng kinh doanh
Chi phí Chi phí thực tế
Chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí kế hoạch
Các báo cáo đánh giá trách nhiệm cũng được thành lập theo từng trung tâm trách nhiệm tương tự như ở công ty mẹ. Tuy nhiên, cần bổ sung báo cáo đánh giá trách nhiệm sau:
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh phải thông tin cho nhà quản trị biết được chi phí bán hàng thực tế phát sinh, sự biến động của chi phí bán hàng thực tế so với dự toán và các yếu tố ảnh hưởng đến biến động. Mẫu báo cáo phân tích biến động chi phí bán hàng được thiết kế như (Phụ lục 5)
Báo cáo đánh giá trách nhiệm sàn giao dịch bất động sản (Phụ lục 6)
3.3.2.2 Đối với lĩnh vực sản xuất và dịch vụ
Mỗi công ty sẽ thực hiện sản xuất và kinh doanh các sản phầm, dịch vụ đã đăng ký trên giấy phép đăng ký kinh doanh.
Cũng giống như các công ty cổ phần khác sơ đồ tổ chức công ty gồm: Hội đồng quản trị, ban giám đốc, các phòng ban chức năng, bộ phận sản xuất…
Sơ đồ 3.3 - Tổ chức các trung tâm trách nhiệm tại công ty sản xuất
Hội đồng quản trị Cơng ty Chủ tích hội đồng quản trị Giám đốc cơng ty Phòng ban Trưởng phòng
Phòng kinh doanh Trưởng phòng
Trung tâm đầu tư
Trung tâm lợi nhận
Trung tâm chi phí
Trung tâm doanh thu
Cấp quản lý Ngƣời quản lý Trung tâm trách nhiệm
Các chỉ tiêu đánh giá và báo cáo trách nhiệm các công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất và dịch vụ
TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM
BỘ PHẬN TIÊU CHÍ CÁC CHỈ TIÊU
Đầu tư Hội đồng quản
trị
Gia tăng giá
trị cổ đông ROI
RI
Giá thị trường của cổ phiếu
Lợi nhuận Công ty Lợi nhuận Lợi nhuận thuần
Chênh lệch lợi nhuận Tỷ suất LN/DT
Doanh thu Phòng kinh
doanh
Doanh thu Doanh thu thực hiện
Chênh lệch doanh thu
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: so
sánh hình hình thực hiện định mức tiêu hao nguyên vật liệu, giá mua nguyên vật liệu, chi phí thu mua.
Chi phí nhân cơng trực tiếp: so sánh
tiền lương, năng suất thực tế so với kế hoạch
Chi phí
Bộ phận sản
xuất Chi phí Chi phí sản xuất chung: So sánh chi
phí thực tế phát sinh so với dự toán ban đầu
Biến động về giá và lượng giữa chi
phí thực tế và kế hoạch
Tỷ lệ sản phầm hỏng
Các phịng ban
chức năng
Chi phí Chi phí thực tế
Chênh lệch giữa chi phí thực tế và
chi phí kế hoạch
Cùng với việc thiết kế các trung tâm trách nhiệm các hệ thống báo cáo trách nhiệm trong công ty được tổ chức tương tự hệ thống báo cáo của công ty mẹ.
Tuy nhiên, như chúng ta đã biết, đối với một doanh nghiệp sản xuất thì việc kiểm sốt các chi phí sản xuất là vơ cùng quan trọng. Để kiểm sốt được chi phí sản xuất thì nhà quản trị phải phân tích được các nhân tố biến động ảnh hưởng đến chi phí sản xuất. Từ đó giúp nhà quản trị tìm ra ngun nhân chính xác và đưa ra được các giải pháp kịp thời nhằm kiểm sốt chi phí để tăng khả năng cạnh tranh cho
doanh nghiệp, đồng thời tăng hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Mẫu báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí sản xuất được thiết kế như (Phụ lục 7)
Để biết được chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng là do biến động của nhân tố nào, thì cần lập thêm báo cáo phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tìm ra các nguyên nhân biến động và đề xuất các giải pháp khắc phục. Mẫu báo cáo phân tích biến động chi phí chi phí nguyên vật liệu được thiết kế như (Phụ
lục 8)
Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất sẽ cho biết việc biến động chủ yếu là do lượng hay giá hay do cả hai và việc biến động đó là của loại nguyên vật liệu nào.
3.3.3 Tái cấu trúc cơng ty con
Theo như phân tích thực trạng về cơ cấu vốn chủ sở hữu của công ty mẹ HBC trong các công ty con, đa số là vốn của công ty mẹ. Hiện tại, trong các cơng ty con chỉ có cơng ty Việt Ta là công ty đầu tiên trong hệ thống thực sự cổ phần (giám đốc là người góp cổ phần và có bên ngồi góp cổ phần). Đây cũng chính là ngun nhân vì sao các cơng ty con hoạt động kém hiệu quả. Do đó, việc tái cấu trúc cơng ty con góp là điều tất yếu, vì việc góp vốn của giám đốc cơng ty con là phần bảo đảm tài chính đối với phần tài sản mà cơng ty đã giao cho quản lý.
Để thực hiện việc này, công ty mẹ HBC cần phải thiết lập một ban tái cấu