Chƣơng 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.3. Các nhân tố ảnh hƣởng đên chất lƣợng thông tinBCTC
Từ việc xây dựng các tiêu chuẩn để lƣợng hóa chất lƣợng thông tin BCTC, nhiều nhà nghiên cứu trƣớc đã đề xuất và kiểm định các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC nhằm thúc đẩy và ngày càng nâng cao chất lƣợng thông tin BCTC. Tổng quan các nghiên cứu trƣớc cho thấy có hai nhóm nhân tố chính tác động đến chất lƣợng thơng tin BCTC đó là: nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài DN. Tuy nhiên, đối với các DNNVV ở Việt Nam, kế thừa các nghiên cứu của Võ Văn Nhị (2013), Nguyễn Ánh Tuyết (2013), Phan Đức Dũng (2014) đề xuất nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thơng tin trên BCTC xoay quanh hai nhóm nhân tố
chính đƣợc xem là có tác động mạnh mẽ đến thơng tin trên BCTC của DN đặc biệt DNNVV gồm: Cơng tác kế tốn và khung pháp lý cho kế toán.
2.3.1. Cơng tác kế tốn
Theo nghiên cứu của Nguyễn Ánh Tuyết (2013), xác định các nhân tố nhƣ: Tổ chức cơng tác kế tốn của DN; tổ chức bộ máy kế tốn; bản chất và cơng việc của kế tốn th ngồi; cung cấp thơng tin của kế tốn doanh nghiệp; mục tiêu của cơng tác kế tốn DNNVV; quan điểm của nhà quản trị với cơng tác kế tốn. Tuy nhiên nghiên cứu chỉ tổng hợp lý thuyết, phân tích thực trạng cơng tác kế tốn chƣa đƣa ra mơ hình để xác định các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC. Tƣơng tự nghiên cứu của Võ Văn Nhị và Trần Thị Thanh Hải (2013), qua phƣơng pháp nghiên cứu tổng hợp lý thuyết và đúc kết từ thực tiễn bên cạnh xác định các nhân tố có ảnh hƣởng đến chất lƣợng BCTC DNNVV nhƣ: Công tác tổ chức quản lý; Ngƣời làm cơng tác kế tốn. Nhóm tác giả nhận định rằng, cách thức tổ chức quản lý và triết lý quản trị của ban giám đốc các DNNVV có ảnh hƣởng trực tiếp đến chất lƣợng BCTC của doanh nghiệp này. Thực trạng tại các DNNVV hiện nay cho thấy, những ngƣời làm công tác kế tốn chỉ mang tính chất nhƣ là ngƣời ghi chép sổ sách chứ khơng phải là kế tốn thực thu. Bộ phận kế tốn mới chỉ làm cơng việc tập hợp chứng từ ghi chép nghiệp vụ phát sinh chứ chƣa thực hiện cơng việc kiểm tra kế tốn và phân tích hoạt động kinh doanh thơng qua những thơng tin kế tốn cung cấp. Cũng chính điều này đã làm cho việc phát hiện và điều chỉnh, sửa chữa, xử lý sai sót khó thực hiện đƣợc hoặc chậm trễ thiếu hiệu quả.
Còn trong nghiên cứu của tác giả Phan Đức Dũng (2014), qua nghiên cứu đo lƣờng các yếu tố ảnh hƣởng đến thông tin trên BCTC của doanh nghiệp là các công ty Cổ phần. Tác giả đã đề xuất và kiểm định các nhân tố có ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin trên BCTC của doanh nghiệp bao gồm: Nhận thức của nhà quản trị; Công cụ hỗ trợ; Hệ thống chứng từ kế tốn; Hệ thống tài khoản kế tốn; Hình thức sổ sách kế toán; Hệ thống BCTC.
Từ những yếu kém cịn tồn tại trong cơng tác kế tốn đƣợc các nhà nghiên cứu tổng hợp, đánh giá và kết luận công tác kế tốn ảnh hƣởng đến chất lƣợng thơng tin
BCTC của DNNVV, tuy nhiên các nghiên cứu chỉ dừng lại ở phƣơng pháp định tính, cỡ mẫu khá khiêm tốn trong nghiên cứu định lƣợng. Hoặc nghiên cứu chỉ tập trung vào đối tƣợng là các doanh nghiệp lớn, CTNY… chƣa có nghiên cứu cụ thể để kiểm định các nhân tố công tác kế toán ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC tại DNNVV. Từ khe hỏng nghiên cứu đó, luận văn đề xuất và kiểm định các nhân tố liên quan đến công tác kế toán ảnh hƣởng đến chất lƣợng BCTC ở DNNVV nhƣ sau:
o Hệ thống chứng từ kế toán: chứng từ kế toán sử dụng tại DN theo đúng mẫu biểu quy định hiện hành, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải có chứng từ đƣợc lập đầy đủ và kịp thời. Chứng từ đƣợc tổ chức luân chuyển một cách hợp lý và đƣợc sắp xếp lƣu trữ thuận tiện khoa học. o Hình thức sổ sách kế tốn: mẫu biểu sổ sách kế toán đƣợc áp dụng theo
qui định của chế độ kế toán, số liệu phải đƣợc ghi chép đúng và kịp thời. Việc áp dụng sổ sách cho DN phù hợp với loại hình và lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp, các sổ sách kế toán đƣợc mở chi tiết phục vụ cho việc ghi chép theo dõi và báo cáo. Các đối tƣợng giữ sổ và ghi sổ kế toán đƣợc phân quyền rõ ràng.
o Hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại DN dựa vào chế độ kế tốn, phù hợp với loại hình, lĩnh vực kinh doanh của DN, đƣợc mở đầy đủ và chi tiết.
o Nhà quản lý: nhà quản lý của DN hiểu biết nhất định về lĩnh vực kế tốn tài chính, có khả năng đọc và hiểu thơng tin BCTC. Quan tâm đến công tác kế tốn của DN. Dùng thơng tin BCTC để ra các quyết định kinh tế. o Bộ máy kế toán: xây dựng bộ máy kế tốn hồn thiện, tổ chức bộ phận
kế tốn riêng biệt, Đầu tƣ cơng nghệ thơng tin cho bộ máy kế tốn,nâng cao tinh thần trách nhiệm của từng cá nhân tham gia cơng tác kế tốn. Nhân viên kế toán phải ký hợp đồng lao động với doanh nghiệp, nhằm tuân thủ và ràng buộc về trách nhiệm trong quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin.
o Mục tiêu lập BCTC: xác định mục tiêu lập BCTC rõ ràng, đa dạng hóa đối tƣợng sử dụng thơng tin.
2.3.2. Khung pháp lý cho kế toán
Bên cạnh các nhân tố cơng tác kế tốn có khả năng ảnh hƣởng đến chất lƣợng thơng tin BCTC, thì các nhân tố từ khung pháp lý cho kế toán cũng đƣợc các nhà nghiên cứu trong và ngoài nƣớc xác định. Theo nghiên cứu N.Klai (2011), kết quả cho thấy sự kiểm sốt từ phía nhà nƣớc và các tổ chức tài chính có tác độngthuận chiều tới chất lƣợng thơng tin KTTC. Còn nghiên cứu của Stoderstrom và cộng sự (2007), chất lƣợng thơng tin kế tốn trên BCTC khi áp dụng IFRS ảnh hƣởng bởi: chuẩn mực kế toán, hệ thống pháp luật và chính trị. Kết quả trên cũng phù hợp với nghiên cứu của K.Naser (2003), Ferdy van Beest và cộng sự (2009). Nghiên cứu của Võ Văn Nhị và Trần Thị Thanh Hải (2013), cũng cho rằng hiện nay khung pháp lý về kế tốn cho DNNVV có nhiều hạn chế, nhóm tác giả khuyến nghị Bộ Tài Chính nên ban hành một chế độ kế toán chung cho tất cả loại hình doanh nghiệp, cơ quan thuế cần ban hành các chính sách hỗ trợ cho DNNVV và đề ra yêu cầu về chất lƣợng thông tin. Kết quả cũng phù hợp với Phan Minh Nguyệt (2014), tuân thủ tốt chính sách thuế tăng cƣờng chất lƣợng thơng tin BCTC.
Nhằm kiểm định các nhân tố khung pháp lý cho kế tốn có thật sự ảnh hƣởng đến chất lƣợng BCTC của DNNVV hay không, luận văn đề xuất các nhân tố sau:
o Thuế: các doanh nghiệp tuân thủ tốt các chính sách thuế từ khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế đến khi lập BCTC, cơ quan thuế ban hành các chính sách nhằm hỗ trợ cho các DN. Chính sách thuế cần tiệm cận với chuẩn mực và chế độ kế toán để giảm thiểu những việc không cần thiết cho kế toán, hạn chế sự ảnh hƣởng và chi phối đến việc ghi chép và lập BCTC của DN.
o Chế độ kế tốn: tăng cƣờng tính pháp lý cho chế độ kế toán, hợp nhất hai chế độ kế toán hiện nay để áp dụng chung cho tất cả loại hình doanh nghiệp.
2.4. Đặc điểm của DNNVV ở Việt Nam và mối quan hệ với thơng tin trình bày trên BCTC.
2.4.1. Định ngh a
Theo mục 1, điều 3, nghị định số 56/2009/NĐ-CP, DNNVV ở Việt Nam đƣợc định nghĩa: là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, đƣợc chia làm ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tƣơng đƣơng tổng tài sản đƣợc xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ƣu tiên), cụ thể nhƣ sau:
Bảng 2.1. Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa Quy mô Quy mô
Khu Vực
Doanh nghiệp siêu nhỏ
Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa
Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động I..Nông, lâm nghiệp và thủy sản 10 ngƣời trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống Từ trên 10 ngƣời đến 200 ngƣời Từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng Từ trên 200 ngƣời đến 300 ngƣời II..Công nghiệp và xây dựng 10 ngƣời trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống Từ trên 10 ngƣời đến 200 ngƣời Từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng Từ trên 200 ngƣời đến 300 ngƣời III..Thƣơng mại và dịch vụ 10 ngƣời trở xuống 10 tỷ đồng trở xuống Từ trên 10 ngƣời đến 50 ngƣời Từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng Từ trên 50 ngƣời đến 100 ngƣời
Nguồn: Nghị định 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 của Chính phủ
2.4.2. Đặc điểm DNNVV và mối quan hệ thơng tin trình bày trên BCTC
DNNVV ở Việt Nam hiện nay chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số các DN đang hoạt động trong cả nƣớc, đóng góp vào GDP hàng năm và tạo cơng ăn việc làm cao. Tuy nhiên trong q trình hoạt động các DNNVV này cũng gặp khơng ít khó khăn.
Là DN có quy mơ vốn nhỏ việc tiếp cận nguồn vốn là một vƣớng mắc lớn của các DN này. Bên cạnh cịn chịu sự cạnh tranh khóc liệt của các DN, tập đồn lớn cả về nguồn lực, trình độ cơng nghệ sản xuất, trình độ quản lý cịn yếu kém . Khả năng cạnh tranh trên thị trƣờng trong nƣớc và quốc tế thấp.
Theo nghiên cứu của Võ Văn Nhị (2013), DNNVV ở Việt Nam bao gồm các loại hình kinh tế cá thể, kinh tế tƣ nhân và cả doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi. Các DN này ln đóng góp một phần quan trọng vào nguồn thu ngân sách quốc gia, tạo ra công ăn việc làm lớn, khai thác và huy động mọi tiềm năng của các địa phƣơng, tạo ra một thị trƣờng cạnh tranh lành mạnh hơn. Tuy nhiên, các DNNVV còn một số mặc hạn chế. Ở khía cạnh tài chính, có thể thấy quy mơ tài chính nhỏ, phụ thuộc khá nhiều vào vốn vay nên chƣa có tính chủ động với các chiến lƣợc phát triển lâu dài của DN. Bên cạnh đó, khuynh hƣớng các DN này thƣờng quản lý theo kinh nghiệm, quan hệ hợp tác trong kinh doanh còn thiếu và yếu. DN nhỏ không chỉ đơn giản là phiên bản thu nhỏ của một DN lớn mà các nghiên cứu cho thấy các DNNVV có những đặc điểm khác biệt hẳn so với các DN lớn, đặc biệt liên quan đến nguồn lực, thị trƣờng, mức độ kinh hoạt, lãnh đạo và cơ cấu tổ chức.
Bên cạnh đó trong nghiên cứu của ông (Võ Văn Nhị, 2013) cho thấy, DNNVV có những đặc điểm chi phối tới việc ban hành các quy định về kế tốn nhƣ: Các DN này thƣờng khơng phải là công ty đại chúng. Đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán của DNNVV tập trung vào chủ sở hữu, chủ nợ hiện tại và tiềm năng. Do vậy nghĩa vụ pháp lý cơng bố thơng tin tài chính của các DN này có những giới hạn nhất định và đơn giản hơn so với công ty đại chúng quy mô lớn hơn. Bên cạnh đó, do các nguồn lực và yêu cầu đặt ra đối với cơng tác kế tốn có giới hạn nên việc đầu tƣ vào trang thiết bị, nguồn lực cho công tác kế tốn gặp nhiều hạn chế. Ngồi ra lĩnh vực kinh doanh của các DNNVV thƣờng tập trung vào những ngành nghề kinh doanh chính. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong DN này thƣờng là những nghiệp vụ cơ bản gắn liền với hoạt động kinh doanh chủ yếu. Các quan hệ kinh tế, tài chính phức tạp thƣờng hiếm xảy ra. Những đặc điểm này ảnh hƣởng quan trọng
trong tiến trình nghiên cứu ban hành, bổ sung và hồn thiện các văn bản pháp lý về kế tốn cho DNNVV cũng nhƣ tổ chức cơng tác kế toán tại DN này. Từ những đặc điểm riêng về nguồn cung cấp tài chính, cách thức tổ chức quản lý, đối tƣợng sử dụng BCTC,… điều này dẫn đến những điểm khác biệt giữa thơng tin trình bày trên BCTC của DNNVV so với DN lớn. Các thơng tin trình bày trên BCTC của các DNNVV nhìn chung đơn giản, ngắn gọp hơn. Theo quy định hiện nay ở Việt Nam, thơng tin trình bày trên BCTC của DNNVV trên cơ sở mẫu biểu trong quyết định 48/2006/QĐ-BTC dành riêng cho loại hình DN này.
Tóm tắt chƣơng 2:
Chƣơng này trình bày các lý thuyết nền giải thích cho chất lƣợng thơng tin BCTC gồm lý thuyết thông tin bất cân xứng và lý thuyết ủy quyền. Sau đó đề tài trình bày những quy định, khái niệm và quan điểm của một vài nhà nghiên cứu tiêu biểu liên quan đến chất lƣợng thông tin BCTC và các nhân tố ảnh hƣởng. Bên cạnh đề tài cũng đề xuất các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC ở các DNNVV, và thƣớc đo chất lƣợng thông tin BCTC.
Chƣơng 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Phƣơng pháp nghiên cứu 3.1.1. Phƣơng pháp chung 3.1.1. Phƣơng pháp chung
Nghiên cứu đƣợc thực hiện trong luận văn đƣợc thực hiện qua hai bƣớc: nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức:
Nghiên cứu sơ bộ đƣợc thực hiện bởi phƣơng pháp nghiên cứu định tính: tác giả sẽ thực hiện phỏng vấn, thảo luận chuyên gia (là những chuyên gia trong lĩnh vực Kế tốn tài chính, là giảng viên của các trƣờng Đại học, Cao đẳng; giám đốc, các kế toán trƣởng chuyên về lĩnh vực hành nghề Kế tốn kiểm tốn; nhân viên tín dụng của Ngân hàng thƣơng mại.) trên cơ sở các bài viết các nghiên cứu và các ý kiến liên quan tới đề tài, mục đích tìm ra các nhân tố tác động đến chất lƣợng thông tin trên BCTC và lựa chọn mơ hình và điểu chỉnh để đánh giá chất lƣợng thơng tin phù hợp với đối tƣợng là DNNVV, là cơ sở để tác giả thiết lập bảng câu hỏi để sử dụng trong nghiên cứu chính thức.
Nghiên cứu chính thức đƣợc thực hiện bởi phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng: bằng phƣơng pháp này tác giả đánh giá độ tin cậy Cronbach’s alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA, tiếp đến xây dựng mơ hình hồi quy đa biến để đánh giá sự tác động cũng nhƣ mức độ đóng góp của các nhân tố đến chất lƣợng thông tin trên BCTC của các DNNVV ở Tp. Hồ Chí Minh.
3.1.2. Khung nghiên cứu của luận văn
Khung nghiên cứu sẽ trình bày khái quát các bƣớc của bài nghiên cứu nhƣ hình vẽ sơ đồ sau:
Hình 3.1. Khung nghiên cứu của luận văn
Nguồn: Tác giả tự thiết kế trên cơ sở kế thừa Đinh Phi Hổ (2014)
Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết
Mơ hình và giả thuyết nghiên cứu Kiểm tra, chuẩn bị bảng câu hỏi Trao đổi, phỏng vấn ý kiến chuyên gia.
Mẫu nghiên cứu định tính Điều chỉnh thang đo bảng câu hỏi
Thu thập và chuẩn bị dữ liệu. - Khảo sát, điều tra phỏng vấn - Mã hóa, nhập liệu
- Làm sạch dữ liệu
Hình thành giả thuyết nghiên
cứu ban đầu
Điều chỉnh giả thuyết
Phân tích dữ liệu và diễn giải. - Thống kê, mơ tả
- Phân tích nhân tố khám phá
- Phân tích hồi quy Kiểm định giả thuyết
Gợi ý giải pháp / chính sách từ kết quả nghiên cứu
3.2. Thiết kế nghiên cứu 3.2.1. Xây dựng thang đo 3.2.1. Xây dựng thang đo
Trên cơ sở lý thuyết, các nghiên cứu trƣớc và thơng qua nghiên cứu định tính (thảo luận ý kiến chuyên gia), luận văn đã lựa chọn các thang đo và điều chỉnh, bổ sung để phù hợp với tình hình thực tế của các DNNVV ở Thành phố Hồ Chí Minh. Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin trên BCTC đƣợc tác giả tổng hợp và đề xuất bao gồm: Hệ thống chứng từ kế tốn; Hình thức sổ sách kế toán; Hệ thống tài khoản kế toán; Thuế; Nhà quản lý; Mục tiêu lập BCTC và Bộ máy kế toán.
Đối với chất lƣợng thông tin BCTC đƣợc đo lƣờng bằng 9 khoảng mục. Trong