Thang đo Cơ sở xây dựng Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc xử lý,
trình bày thơng tin trên BCTC của ngân hàng.
Phạm Quốc Thuần (2016)
Các khoản mục liên quan tới thuế trình bày trên BCTC của ngân hàng tuân thủ theo chính sách thuế hiện nay.
Phạm Quốc Thuần (2016)
Các ngân hàng có xu hướng tối thiểu hóa số thuế phải nộp bằng cách chỉnh sửa thông tin trên BCTC.
Phan Minh Nguyệt (2014), Phạm Thanh Trung (2016) Ngân hàng thường phải chỉnh sửa thông tin trên
BCTC theo kiến nghị của thuế khi quyết toán thuế.
Phạm Quốc Thuần (2016)
(Nguồn: Tham khảo từ Phạm Quốc Thuần (2016), Phan Minh Nguyệt (2014), Phạm Thanh Trung (2016))
2.5. Mơ hình nghiên cứu đề xuất
Hình 2.1. Mơ hình nghiên cứu đề xuất
(Nguồn: Tham khảo từ mơ hình của Phạm Quốc Thuần (2016) )
2.6. Đặc điểm của ngành ngân hàng
Theo website của ngân hàng Nhà Nước: htttp://www.sbv.gov.vn/ thì trong hệ thống NHTM cổ phần trong nước có tổng cộng 31 ngân hàng (tính đến ngày 31/12/2018).
“ Ngân hàng thương mại là loại hình ngân hàng được thực hiện tất cả các hoạt động ngân hàng và các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của Luật này nhằm mục tiêu lợi nhuận”. Các hoạt động ngân hàng của NHTM gồm có: nhận tiền gửi; phát hành chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu, trái phiếu; mở tài khoản; cung ứng các phương tiện và dịch vụ thanh toán và một số hoạt động khác theo quy định của luật này. (Luật tổ chức tín dụng, 2010)
Quản trị ngân hàng
Kiểm soát nội bộ
Chất lượng phần mềm kế toán
Đào tạo nhân viên
Năng lực nhân viên kế tốn
Chất lượng thơng tin trên BCTC
Ngành ngân hàng có một số đặc điểm về hoạt động kinh doanh như sau:
- Sản phẩm kinh doanh của các ngân hàng là tiền tệ, các loại giấy tờ có giá và cung cấp các dịch vụ liên quan đến các sản phẩm này. Đây là một ngành nghề rất đặc biệt, vì nó có liên quan đến chính sách tiền tệ của một quốc gia nên ngành ngân hàng thường được chính phủ quan tâm đến. Hoạt động kinh doanh của các NHTM chiụ sự chi phối lớn từ chính phủ. Thơng qua các ngân hàng, Nhà Nước có thể thực hiện các công cụ quản lý vĩ mô để điều hành nền kinh tế của một quốc gia.
- NHTM là các tổ chức trung gian tín dụng, thực hiện việc huy động nguồn vốn nhàn rỗi, sử dụng nguồn vốn này thực hiện việc cho vay để đáp ứng nhu cầu về vốn đầu tư, tiêu dùng trong nền kinh tế. Nguồn vốn của các ngân hàng chủ yếu huy động từ bên ngoài. Hiệu quả hoạt động kinh doanh có thể ảnh hưởng đến nhiều ngành nghề khác.
Một số đặc điểm về kế toán ngân hàng:
- Có tính xã hội cao: kế tốn ngân hàng khơng chỉ phản ánh hoạt động của ngân hàng mà còn phản ánh hoạt động của các ngành nghề khác thơng qua giao dịch tiền tệ, tín dụng, thanh tốn... giữa ngân hàng với các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân.
- Tính giao dịch cao: khi nhận chứng từ kế tốn thì phải tiến hành kiểm sốt, xử lý, ghi sổ kế toán đồng thời.
- Yêu cầu cao về tính chính xác, kịp thời: kế toán ngân hàng liên quan đến nhiều đối tượng doanh nghiệp, cá nhân; ngân hàng có một khối lượng vốn tiền tệ rất lớn liên quan đến ngoại tệ, vàng, giấy tờ có giá, đất đai... thường xuyên biến động . Do đó, kế tốn ngân hàng cần phải có tính chính xác, kịp thời đáp ứng yêu cầu hạch toán.
- Chứng từ kế tốn có khối lượng lớn gồm nhiều chủng loại, tổ chức luân chuyển phức tạp. Điều này là do ngân hàng có nhiều nghiệp vụ khác nhau, số lượng giao dịch diễn ra hàng ngày rất lớn.
Kết luận chương 2
Tác giả đã trình bày các khái niệm về CLTT và CLTT BCTC; các lý thuyết nền tảng gồm có: lý thuyết ủy nhiệm, lý thuyết xử lý thông tin, lý thuyết TQM trong chương này; cũng như các cơ sở xây dựng các biến quan sát thành phần của các nhân tố.
Từ kết luận của những nghiên cứu trước và luận án của Phạm Quốc Thuần, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu có một biến phụ thuộc là CLTT BCTC và 6 biến độc lập là các nhân tố ảnh hưởng (hình 2.1). Chương tiếp theo sẽ trình bày nội dung phương pháp nghiên cứu của luận án.
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Qui trình nghiên cứu
Hình 3.1. Qui trình thực hiện nghiên cứu
(Nguồn: Qui trình nghiên cứu của tác giả)
Mục tiêu nghiên cứu
Điều chỉnh thành bảng câu hỏi chính thức
Kiểm định chất lượng thang đo Chọn mẫu và
khảo sát
Nghiên cứu định tính (Phỏng vấn chuyên gia) Cơ sở lý thuyết và lược
khảo các nghiên cứu trước
Thiết kế bảng câu hỏi thảo luận
Nghiên cứu định lượng
Phân tích nhân tố khám phá
Phân tích hồi quy và kiểm định các giả thuyết Kết quả và bàn luận Kết luận và khuyến nghị
Qui trình nghiên cứu được tiến hành theo ba bước như sau:
Bước 1: Dựa trên mục đích nghiên cứu đã đề ra, tác giả hệ thống hóa các lý thuyết nền tảng và lược khảo các nghiên cứu trước có liên quan về các nhân tố tác động đến CLTTBCTC phù hợp với các NHTM tại Việt Nam. Dựa vào đó, xây dựng thang đo cho các biến độc lập và biến phụ thuộc, đề xuất mơ hình nghiên cứu, thiết kế bảng câu hỏi thảo luận chuẩn bị cho nghiên cứu định tính.
Bước 2: Tiến hành phỏng vấn lấy ý kiến chuyên gia, từ kết quả thu được, thiết lập thang đo cho các biến, đưa ra bảng câu hỏi chính thức nhằm thu thập dữ liệu cho nghiên cứu định lượng sau này.
Bước 3: Thực hiện chọn mẫu và tiến hành khảo sát để thu thập dữ liệu. Từ dữ liệu này, tác giả sử dụng mơ hình phân tích nhân tố khám phá EFA có sự hỗ trợ của phần mềm SPSS 20.0 để kiểm định độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích hồi quy đa biến và kiểm định giả thuyết nhằm đưa ra bằng chứng về sự ảnh hưởng của các nhân tố. Từ kết quả của các phân tích, nêu ra mức độ ảnh hưởng của các nhân tố và đề xuất các khuyến nghị phù hợp.
3.2. Phương pháp nghiên cứu định tính
3.2.1. Các giả thuyết nghiên cứu
Những giả thuyết được đưa ra và kiểm định nhằm định rõ các nhân tố cũng như mức độ và chiều hướng ảnh hưởng của các nhân tố này đến CLTT BCTC của các NHTM tại Việt Nam, các giả thuyết như sau:
Giả thuyết H1: Quản trị ngân hàng càng tốt thì CLTT BCTC càng cao. Giả thuyết H2: Kiểm soát nội bộ càng hiệu quả thì CLTT BCTC càng cao. Giả thuyết H3: Chất lượng PMKT càng cao thì CLTT BCTC càng cao. Giả thuyết H4: Đào tạo nhân viên càng tốt thì CLTT BCTC càng cao.
Giả thuyết H5: Năng lực nhân viên kế tốn càng tốt thì CLTT BCTC càng cao. Giả thuyết H6: Áp lực từ thuế càng cao thì CLTT BCTC càng thấp.
3.2.2. Thiết kế nghiên cứu định tính
Tác giả tiến hành nghiên cứu định tính nhằm đưa ra các yếu tố phù hợp cho mơ hình đề xuất và điều chỉnh các thang đo của các biến sao cho phù hợp với các đặc điểm, tình hình thực tế của ngành ngân hàng.
Phương pháp định tính được tiến hành dựa trên tham khảo ý kiến chuyên gia bằng cách phỏng vấn để nêu ra các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC, và hoàn thành thang đo cho các nhân tố đó và thang đo CLTT BCTC của các NHTM Việt Nam. Nghiên cứu định tính được tiến hành theo các bước sau:
- Đầu tiên, sẽ tiến hành gửi bảng câu hỏi nháp về thang đo biến phụ thuộc và các biến độc lập cho các chuyên gia qua email để nhận được những ý kiến trao đổi và nhận xét cho bảng câu hỏi nháp đã xây dựng. Các chuyên gia thực hiện phỏng vấn lấy ý kiến gồm có 6 người là các nhà khoa học, giảng viên chun về lĩnh vực kế tốn đang cơng tác tại các trường đại học ở thành phố Hồ Chí Minh. Danh sách các chun gia được trình bày trong phần phụ lục 1 ở cuối luận văn.
- Sau khi nhận được những góp ý từ bước phỏng vấn chuyên gia, sẽ tiến hành tổng kết lại các ý kiến đó để điều chỉnh lại thang đo các nhân tố và CLTT BCTC để từ đó thiết lập thành bảng câu hỏi chính thức sử dụng cho cơng việc khảo sát lấy dữ liệu để tiến hành nghiên cứu định lượng.
3.2.3. Kết quả nghiên cứu định tính
Sau khi hồn tất việc tham khảo ý kiến chuyên gia, tác giả xin đưa ra các kết quả như sau:
- Mơ hình lúc đầu được đề xuất bao gồm 6 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc đều được giữ lại và được đánh giá là cần thiết và phù hợp trong việc xác định mức độ các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC của các NHTM Việt Nam.
- Thang đo CLTT BCTC: Được kế thừa từ luận án Phạm Quốc Thuần (2016) và một số thang đo khác tham khảo từ Nguyễn Trọng Nguyên (2016); Beest và cộng sự (2009); IASB (2010). Hai biến quan sát thuộc thang đo tính Trung thực của CLTTBCTC là “BCTC cung cấp trung thực các thông tin mà không nhằm đạt sự thuận lợi cho NHTM khi khai báo thuế” và “Thông tin trên BCTC không bị tác
động bởi các nhà quản trị NHTM” có ý nghĩa gần giống nhau và có thể được gộp lại thành một thành phần thể hiện đầy đủ ý nghĩa hơn đó là: “BCTC cung cấp các thông tin một cách trung thực, khách quan mà khơng bị tác động bởi các bên có liên quan”. Do vậy tác giả sẽ loại bỏ hai thành phần trên và thay thế bằng thành phần mới để thể hiện đầy đủ ý nghĩa và giảm bớt số lượng biến quan sát thành phần.
- Thang đo các nhân tố: xây dựng dựa trên luận án của Phạm Quốc Thuần (2016), Phạm Thanh Trung (2016), Phan Minh Nguyệt (2014) và một vài nghiên cứu nước ngồi có liên quan. Hai thành phần trong thang đo Áp lực từ thuế là “Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc xử lý, trình bày thơng tin trên BCTC của ngân hàng” và “Ngân hàng thường phải chỉnh sửa thông tin trên BCTC theo kiến nghị của thuế khi quyết tốn thuế” có ý nghĩa tương tự nhau nên tác giả sẽ chỉ giữ lại một thành phần đó là “Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc xử lý, trình bày thơng tin trên BCTC của ngân hàng” do thành phần này thể hiện ý nghĩa rõ ràng và sát với mục tiêu nghiên cứu hơn.
Dựa vào kết quả của nghiên cứu định tính được nêu ra, sẽ đưa ra một bộ câu hỏi khảo sát chính thức được trình bày tại phụ lục 2 cung cấp số liệu cho phân tích thống kê.
3.3. Phương pháp nghiên cứu định lượng
3.3.1. Thiết kế thang đo
Kết quả thu được từ nghiên cứu định tính là cơ sở nền tảng giúp tác giả thực hiện các kiểm tra trong định lượng. Theo các lập luận trước, tác giả cho rằng các thuộc tính đánh giá CLTT BCTC được công bố bởi FASB & IASB (2010) là đầy đủ và mang tính hội tụ cao nhất. Vì vậy, các biến quan sát CLTT BCTC của luận văn được xây dựng từ các khái niệm thuộc tính đánh giá CLTT BCTC được quy định bởi FASB & IASB 2010. Thang đo CLTT BCTC, thang đo các nhân tố được trình bày cụ thể qua bảng 3.1 và bảng 3.2