2.5.2 Các giả thuyết nghiên cứu đề xuất
Căn cứ vào mơ hình và những khái niệm có liên quan được trình bày ở trên, kết hợp với tổng quan các nghiên cứu trước đây cũng như những hiểu biết về môi
Tác giả đưa ra các giả thuyết như sau:
Bảng 2.2: Các giả thuyết nghiên cứu
Giả thuyết Nội dung
H1 (+)
Môi trường kiểm sốt có tác động cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM
H2 (+)
Đánh giá rủi ro có tác động cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM
H3 (+)
Hoạt động kiểm sốt có tác động cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM
H4 (+)
Thơng tin và truyền thơng có tác động cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM
H5 (+) Giám sát có tác động cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 này tác giả trình bày tổng quan về hệ thống KSNB và sự hữu hiệu của hệ thống KSNB trong Doanh Nghiệp như: Định nghĩa; Lịch sử hình thành và phát triển; tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong DN; hệ thống KSNB theo COSO 2013. Thêm vào đó tác giả trình bày các lý thuyết nền có liên quan nhằm giải thích việc đưa các nhân tố vào mơ hình nghiên cứu cụ thể như lý thuyết ủy nhiệm, lý thuyết bất định của các tổ chức, lý thuyết về tâm lý học xã hội của tổ chức. Cuối cùng tác giả trình bày các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN và đưa ra mơ hình nghiên cứu đề xuất và các giả thiết nghiên cứu ban đầu của đề tài.
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu
Trên cơ sở phương pháp nghiên cứu hỗn hợp đã được xây dựng, quy trình nghiên cứu cụ thể được thiết kế, phù hợp theo Nguyễn Đình Thọ (2013). Quy trình nghiên cứu hỗn hợp giữa định tính và định lượng được thể hiện qua sơ đồ sau:
- Tổng quan các nghiên cứu trước. - Hệ thống cơ sở lý thuyết, lý thuyết nền về tính hữu hiệu của HTKSNB. Đề xuất mơ hình nghiên cứu dự kiến Thảo luận chuyên gia
Xây dựng mơ hình nghiên cứu chính thức, thang đo chính thức cho nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định lượng
Đo lường độ tin cậy Cronbach Alpha
- Kiểm tra hệ số Cronbach Alpha biến tổng
- Loại các biến có hệ số tương quan biến tổng nhỏ
Phân tích nhân tố khám phá EFA
- Kiểm định tính thích hợp EFA - Kiểm định tính tương quan giữa các biến quan sát
- Kiểm định phương sai trích
Phân tích hồi quy đa biến
- Kiểm định hệ số hồi quy
- Kiểm định mức độ phù hợp của mơ hình
- Kiểm định phương sai phần dư không đổi
Để thực hiện quy trình này, việc nghiên cứu được thực hiện qua các bước cụ thể và được mô tả như sau:
Hình 3.2: Các bước thực hiện nghiên cứu
3.2 Phương pháp nghiên cứu định tính 3.2.1 Thiết kế nghiên cứu định tính 3.2.1 Thiết kế nghiên cứu định tính
Dựa trên các tài liệu đã nghiên cứu được tác giả trình bày trong phần tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước. Sử dụng phương pháp phân tích tổng
Xử lý dữ liệu định lượng
Bước 5: Xây dựng và kiểm định mơ hình hồi quy; Kiểm định mức độ
phù hợp về ý kiến của các đối tượng khảo sát
Bước 6: Thảo luận –Đề xuất giải pháp – Khuyến nghị
Kiểm định thang đo Xây dựng bảng câu hỏi Thực hiện khảo sát Xử lý dữ liệu định lượng Bước 4: Nghiên cứu định lượng: Đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HT KSNB trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM
Bước 1: Nghiên cứu cơ sở lý thuyết và những nghiên cứu
trước nhằm xác định mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu
Bước 2: Xây dựng mơ hình dự kiến và phương pháp nghiên cứu
Thiết kế dàn bài thảo luận
Khảo sát chuyên gia Thiết kế thang đo Kiểm định kết quả khảo sát định tính Bước 3: Nghiên cứu định tính: khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HT KSNB trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP. HCM
hợp, hệ thống hóa các nghiên cứu trước, tác giả xây dựng những thang đo cho các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM. Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với kỹ thuật phỏng vấn chuyên gia để khẳng định các nhân tố này có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM, để xem xét và khám phá ngoài các nhân tố mà tác giả đề xuất cịn nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiếm sốt nội bộ khơng và xác định thang đo chính thức cho từng nhân tố.
3.2.2 Kết quả nghiên cứu định tính
Kết quả nghiên cứu định tính cho thấy các chuyên gia được khảo sát đều đồng ý với các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM như tác giả đã đề xuất trong mơ hình nghiên cứu ban đầu, cũng như các biến độc lập và phụ thuộc trong mơ hình.
Bảng 3.1: Tổng hợp kết quả phỏng vấn STT Tên nhân tố STT Tên nhân tố Số phương án lựa chọn Số người phỏng vấn Tỷ lệ
1 Mơi trường kiểm sốt 6 6 100%
2 Đánh giá rủi ro 5 6 83%
3 Hoạt động kiểm sốt 6 6 100%
4 Thơng tin và truyền thông 6 6 100%
5 Hoạt động giám sát 6 6 100%
6 Nhân tố mới 0 6 0%
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả)
Như vậy kết quả phỏng vấn cho thấy các chuyên gia đều đồng ý với 5 nhân tố trên ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ đồng thời các chuyên gia cũng không đề xuất nhân tố mới ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn thành phố Hồ
Sau cùng tác giả xác định mơ hình nghiên cứu chính thức gồm 05 nhân tố: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thơng, giám sát, cùng với thang đo chính thức bao gồm 26 biến quan sát được dùng để đo lường 05 biến độc lập và 01 biến phụ thuộc trong mơ hình.
3.3 Phương pháp nghiên cứu định lượng 3.3.1 Thiết kế và mã hóa thang đo 3.3.1 Thiết kế và mã hóa thang đo
Dựa trên các nghiên cứu đi trước đã được trình bày trong phần cơ sở lý luận, kế thừa từ bảng câu hỏi khảo sát của các tài liệu và nghiên cứu đi trước: bảng câu hỏi khảo sát của tác giả Lembi Noorvee (2006), các tiêu chuẩn về kiểm soát nội bộ của COSO 2013, tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát gồm 26 thang đo gồm 5 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc. Để trả lời các câu hỏi, tác giả đưa ra 5 phương án lựa chọn của thang đo Likert 5 mức độ:1- hồn tồn khơng đồng ý, 2 - khơng đồng ý, 3 – bình thường, 4 - đồng ý, 5 - hoàn toàn đồng ý. Dưới đây là bảng tổng hợp mà tác giả mã hóa thang đo:
Bảng 3.2 : Bảng mã hóa thang đo của tác giả Tên Tên
nhân tố
Mã hóa
thang đo Thang đo Nguồn
Mơi trường
kiểm sốt
MTKS1 Sự cam kết về tính chính trực và các giá trị đạo đức được doanh nghiệp thể hiện một cách đầy đủ
Lembi Noorvee
(2006), COSO (2013) MTKS2 Ban giám đốc thể hiện được sự độc lập trong việc
quản lí và giám sát các hoạt động KSNB.
MTKS3
Các doanh nghiệp đã thiết lập cơ cấu tổ chức với các quyền hạn và trách nhiệm phù hợp trong việc theo đuổi các mục tiêu.
MTKS4 Doanh nghệp cam kết đưa ra những ưu đãi và giữ lại các cá nhân có trình độ phù hợp với các mục tiêu
theo đuổi của đơn vị.
MTKS5
Doanh nghiệp có khả năng nắm giữ được các cá nhân chịu trách nhiệm đối với các trách nhiệm KSNB của họ
Đánh giá rủi ro
DGRR1
Doanh nghiệp xác định các mục tiêu đủ rõ ràng để cho phép việc xác nhận và đánh giá các rủi ro liên quan đến các mục tiêu. Lembi Noorvee (2006), COSO (2013) DGRR2
Doanh nghiệp xác định được các rủi ro đối với việc đạt được các mục tiêu và phân tích rủi ro này một cách đầy đủ
DGRR3 Doanh nghiệp luôn xem xét khả năng gian lận trong việc đánh giá rủi ro để đạt được các mục tiêu.
DGRR4
Doanh nghiệp xác định và đánh giá một cách cụ thể những thay đổi có thể tác động đáng kể đến hệ thống KSNB. Hoạt động kiểm soát
HDKS1 Doanh nghiệp tiến hành việc lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát để giảm thiểu rủi ro.
Lembi Noorvee
(2006), COSO (2013) HDKS2 Doanh nghiệp lựa chọn và phát triển các kiểm soát
chung đối với công nghệ như là mục tiêu quan trọng
HDKS3
Doanh nghiệp thực hiện lựa chọn nhân sự có chuyên môn nghiệp vụ và kinh nghiệm trong hoạt động kiểm soát một cách hiệu quả
thơng qua các chính sách và thủ tục phù hợp Thông tin và truyền thống TTTT1
Doanh nghiêp tập trung thu thập hay tạo ra và sử dụng các thông tin phù hợp để hỗ trợ các hoạt động KSNB. Lembi Noorvee (2006), COSO (2013) TTTT2
Doanh nghiệp tổ chức hoạt động báo cáo, phản hồi báo cáo đối với công tác KSNB một cách thường xuyên
TTTT3 Doanh nghiệp tiến hành truyền đạt thông tin trong nội bộ một cách nhanh chóng, chính xác
TTTT4 Doanh nghiệp cũng thực hiện truyền đạt với các đối tượng bên ngồi để tăng tính cơng khai, minh bạch
Hoạt động giám sát
HDGS1
Doanh nghiệp lựa chọn, phát triển, thực hiện và đánh giá liên tục hoặc riêng lẻ các thành phần của KSNB. Lembi Noorvee (2006), COSO (2013) HDGS2
Đánh giá và truyền đạt các thiếu hụt KSNB một cách kịp thời cho các bên có trách nhiệm của doanh nghiệp
HDGS3 Các sai sót, yếu kém trong hoạt động KSNB được phát hiện và điều chỉnh nhanh chóng, chính xác
HDGS4
Doanh nghiệp tiến hành phân tích, so sánh kết quả hoạt động KSNB với mục tiêu đề ra để có điều chỉnh hợp lý
Tính hữu hiệu của
KSNB1 Hệ thống kiểm soát nội bộ làm tăng hiệu quả sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp phần mềm
Lembi Noorvee
hệ thống
KSNB KSNB2
Hệ thống kiểm soát nội bộ làm giảm rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp phần mềm
(2006), COSO (2013) KSNB3 Hệ thống kiểm soát nội bộ bảo vệ tài sản của những
Doanh nghiệp phần mềm
KSNB4 Hệ thống kiểm soát nội bộ làm tăng uy tín của doanh nghiệp phần mềm trên thị trường
KSNB5 Hệ thống kiểm soát nội giúp tăng độ tin cậy thông tin trên BCTC của doanh nghiệp phần mềm
3.3.2 Phương pháp chọn mẫu 3.3.2.1 Xác định kích thước mẫu 3.3.2.1 Xác định kích thước mẫu
Mơ hình nghiên cứu gồm có 5 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc với 26 biến quan sát.
Theo J.F Hair và cộng sự (1998) đối với phân tích nhân tố khám phá EFA thì cỡ mẫu phải tối thiểu năm lần các mệnh đề trong thang đo, do vậy cỡ mẫu tối thiểu trong nghiên cứu cần đạt là: 26 * 5 = 130 quan sát. Nghiên cứu quyết định chọn 480 quan sát, kết quả thu về được 207 quan sát.
3.3.2.2 Mẫu khảo sát - Đối tượng khảo sát
Nghiên cứu này được tiến hành thông qua phương pháp nghiên cứu định lượng. Nghiên cứu định lượng được tiến hành thông qua phương pháp điều tra bằng phiếu hỏi gửi đến các nhà quản lý cấp trung (trưởng/phó phịng, kế tốn trưởng) và cấp cao (giám đốc/phó giám đốc hoặc tương đương) trong các doanh nghiệp phần mềm trên địa bàn TP.HCM.
Dựa trên giấy phép đăng ký kinh doanh của các Công Ty trên địa bàn TP.HCM, tác giả đã tiến hành lọc ra các doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh chính liên quan đến phần mềm. Từ đó lọc ra được 480 Cơng Ty để tiến hành gửi phiếu khảo sát đến mail mà Công Ty đã đăng ký với tổng cục thuế.
Dữ liệu trong nghiên cứu được dùng đánh giá các thang đo và kiểm định mơ hình lý thuyết cùng các giả thuyết đã đặt ra.
3.4 Phương pháp phân tích dữ liệu 3.4.1 Phương pháp thống kê mô tả 3.4.1 Phương pháp thống kê mô tả Phương pháp thống kê mô tả
Phương pháp thống kê mô tả là là các phương pháp liên quan đến việc thu thập số liệu, tóm tắt, trình bày, tính tốn và mơ tả các đặc trưng khác nhau để phản ánh một cách tổng quát đối tượng nghiên cứu.
Trong nghiên cứu này, dựa vào số mẫu quan sát thu thập được tác giả tiến hành thống kê mơ tả các tiêu chí như: giới tính, độ tuổi, thu nhập và trình độ.
- Giới tính: nam và nữ.
- Độ tuổi: dưới 30 năm, từ 30 đến 40 năm, trên 40 năm.
- Thu nhập: dưới 7 triệu, từ 7 đến 9 triệu, từ 9 đến 11 triệu, trên 11 triệu - Trình độ: trung cấp, cao đẳng, đại học trở lên.
Phương pháp phân tích tần số thang đo
Phương pháp phân tích tần số thang đo là phương pháp dùng tổng hợp các phương pháp đo lường, mơ tả và trình bày số liệu được ứng dụng vào lĩnh vực kinh tế.
Trong nghiên cứu này, phương pháp được sử dụng để thể hiện kết quả đánh giá của các đối tượng khảo sát về thực tế hoạt động KSNB tại các doanh nghiệp phần mềm tham gia khảo sát, cụ thể hơn đó là về các nhân tố ảnh hưởng tới tính hữu hiệu cũng như bản thân sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp này, thông qua bảng tổng hợp thông tin gồm các giá trị đánh giá nhỏ nhất, lớn nhất, trung bình, của từng nội dung.
3.4.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo
Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha chỉ cho biết các đo lường có liên kết với nhau hay không; nhưng không cho biết biến quan sát nào cần bỏ đi và biến quan sát nào cần giữ lại. Khi đó, việc tính tốn hệ số tương quan giữa biến-tổng sẽ giúp loại ra
những biến quan sát nào khơng đóng góp nhiều cho sự mơ tả của khái niệm cần đo (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005).
Các tiêu chí được sử dụng khi thực hiện đánh giá độ tin cậy thang đo:
- Loại các biến quan sát có hệ số tương quan biến-tổng nhỏ (nhỏ hơn 0,3); tiêu chuẩn chọn thang đo khi có độ tin cậy Alpha lớn hơn 0,6 (Alpha càng lớn thì độ tin cậy nhất quán nội tại càng cao) (Nunally & Burnstein 1994; dẫn theo Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang, 2009).
- Các mức giá trị của Alpha: lớn hơn 0,8 là thang đo lường tốt; từ 0,7 đến 0,8 là sử dụng được; từ 0,6 trở lên là có thể sử dụng trong trường hợp khái niệm nghiên cứu là mới hoặc là mới trong bối cảnh nghiên cứu (Nunally, 1978; Peterson, 1994; Slater, 1995; dẫn theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005).
- Các biến quan sát có tương quan biến-tổng nhỏ (nhỏ hơn 0,4) được xem là biến rác thì sẽ được loại ra và thang đo được chấp nhận khi hệ số tin cậy Alpha đạt yêu cầu (lớn hơn 0,7).
Dựa theo thông tin trên, nghiên cứu thực hiện đánh giá thang đo dựa theo tiêu chí: - Loại các biến quan sát có hệ số tương quan biến-tổng nhỏ hơn 0,4 (đây là
những biến khơng đóng góp nhiều cho sự mô tả của khái niệm cần đo và nhiều nghiên cứu trước đây đã sử dụng tiêu chí này).
- Chọn thang đo có độ tin cậy Alpha lớn hơn 0,6 (các khái niệm trong nghiên cứu này là tương đối mới đối với đối tượng nghiên cứu khi tham gia trả lời). Việc đánh giá độ tin cậy của thang đo là cơ sở để tác giả xác định trong số 26 biến quan sát của 06 nhân tố được đưa ra, có biến quan sát nào không phù hợp để sử dụng cho việc đo lường cho nhân tố đó hay khơng, và việc loại bỏ biến quan sát đó