CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU
2.1 Các khái niệm
2.1.1 Khái niệm thông tin
Thông tin là một khái niệm rộng, tùy vào từng lĩnh vực mà ngƣời ta có thể đƣa ra một khái niệm thơng tin phù hợp. Trong kế tốn, thơng tin đƣợc tạo ra từ quá trình xử lý và cung cấp bởi hệ thống kế tốn của mỗi doanh nghiệp. Thơng tin kế tốn là những thơng tin định lƣợng, căn bản, là những thơng tin tài chính có liên quan đến các thực thể kinh tế hƣớng đến việc sử dụng cho việc ra các quyết định kinh tế (Needles & cộng sự, 1993). Thơng tin kế tốn đƣợc chia thành Thơng tin kế tốn tài chính và thơng tin kế tốn quản trị.
Thông tin kế tốn tài chính là những thơng tin KT ngồi việc đƣợc sử
dụng bởi các nhà quản lý cịn đƣợc cơng bố cho những ngƣời sử dụng bên ngoài DN (Needles & cộng sự, 2003), chẳng hạn nhƣ các cổ đơng, nhà cung cấp hàng hóa, ngân hàng cho vay và các cơ quan quản lý nhà nƣớc. Theo luật kế toán Việt Nam (2003; 2015), thông tin KTTC bao hàm những thông tin kinh tế, tài chính bằng BCTC cho đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thơng tin của đơn vị KT.
Thơng tin kế tốn quản trị đƣợc sử dụng để phục vụ cho những ngƣời ra
quyết định bên trong công ty nhƣ các nhà quản trị cấp cao, các phòng ban, hiệu trƣởng hay trƣởng khoa các trƣờng đại học, ban giám đốc bệnh viện và các cấp quản lý trong nội bộ tổ chức… Thông tin KT bao hàm những thông tin kinh tế, tài
chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị KT (Luật KT Việt Nam, 2003; 2015).
2.1.2 Khái niệm chất lƣợng
Theo International Organization for Standardization ( Tổ chức Quốc tế về tiêu chuẩn hóa), chất lƣợng đƣợc khái niệm là mức độ đáp ứng các yêu cầu của một tập hợp các đặc tính vốn có (ISO 9000:2005), đây cũng là quan điểm đƣợc Quốc tế thừa nhận (Burgi & Brandmeier, 2014). Cũng nhƣ thơng tin, có nhiều quan điểm khác nhau về chất lƣợng. Tùy vào lĩnh vực và phạm vi nghiên cứu mà chất lƣợng sẽ đƣợc khái niệm cho phù hợp (Sower & Fair, 2005; Crosby, 2006; Mouzhi Ge, 2009). Chất lƣợng đƣợc đo bởi sự thỏa mãn nhu cầu, mà nhu cầu luôn luôn thay đổi nên chất lƣợng cũng phải luôn luôn thay đổi theo thời gian, không gian, điều kiện sử dụng (Nguyễn Trọng Nguyên, 2016). Trong kế toán, đối tƣợng quan trọng nhất của chất lƣợng là những thơng tin mà nó tạo ra. Dƣới góc độ quản trị, một thơng tin kế tốn đạt chất lƣợng khi nó phản ánh đƣợc tình hình hoạt động của cơng ty, giúp các nhà quản trị ra quyết định, giám sát thực hiện các mục tiêu chiến lƣợc. Ngồi ra, một thơng tin kế tốn đạt chất lƣợng cịn phải cung cấp đƣợc các thơng tin tài chính hữu ích cho các đối tƣợng khác ngoài doanh nghiệp, nhƣ nhà đầu tƣ, tổ chức tín dụng, cơ quan thuế…
2.1.3 Khái niệm CLTT
Khái niệm CLTT cần đƣợc dựa trên hai yếu tố là đặc điểm thông tin và ngƣời sử dụng thông tin (Mouzhi Ge, 2009).
Đối với đặc điểm thông tin, CLTT là sự đáp ứng những đặc điểm kỹ thuật hay yêu cầu (Kahn & cộng sự, 2002); theo CobiT, CLTT đƣợc đánh giá qua bảy tiêu chuẩn: hữu hiệu, hiệu quả, bảo mật, toàn vẹn, sẵn sàng, tuân thủ, đáng tin cậy (IT Governance Institute, 2007, theo Phạm Quốc Thuần, 2016).
Về phía ngƣời sử dụng thơng tin, một thơng tin có chất lƣợng tốt nếu nó đặt đƣợc các tiêu chuẩn phù hợp với các yêu cầu của ngƣời sử dụng thông tin bao gồm: Chính xác, Đầy đủ, Phù hợp, Kịp thời và Nhất quán (Baltzan, 2012). Wang &
Strong (1996) cũng cho rằng CLTT là một sự phù hợp để sử dụng đối với ngƣời dùng.
Theo tác giả, CLTT có thể đƣợc hiểu là một tập hợp các tiêu chuẩn theo quy định mà phù hợp với yêu cầu của ngƣời sử dụng.
2.1.4 Khái niệm CLTT BCTC
Khái niệm về CLTT BCTC đƣợc quy định rất cụ thể dƣới dạng khuôn mẫu các khái niệm bởi các tổ chức nghề nghiệp kế toán Quốc tế nhƣ: FASB, IASB... Ngoài ra, CLTT BCTC ở mỗi quốc gia sẽ có những định riêng. Ở nƣớc ta, quy định về CLTT BCTC cũng đƣợc đề cập đến trong luật kế toán Việt Nam.
Theo quan điểm của FASB (Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài chính Hoa Kỳ - Financial Accounting Standards Board): CLTT BCTC là các thuộc làm cho thơng tin trở nên hữu ích cho các quyết định kinh doanh và kinh tế (FASB, 1980).
Theo quan điểm IASB (Hội đồng chuẩn mực kế toán Quốc tế - International Accounting Standards Board): CLTT kế tốn đƣợc khái niệm là những thuộc tính làm cho thơng tin BCTC trở nên hữu ích cho việc ra quyết định của các nhà đầu tƣ hiện tại và tiềm năng, ngƣời cho vay và các chủ nợ khác (IASB, 2010).
Nhiều nhà nghiên cứu theo hƣớng cơ bản cũng đã đƣa ra những khái niệm đa dạng về CLTT BCTC. Trong đó, Jonas và Blanchet (2000), cho rằng CLTT BCTC thể hiện ở việc cung cấp đầy đủ và rõ ràng các thơng tin tài chính, tránh gây nhầm lẫn hoặc thay đổi quyết định của ngƣời sử dụng.
Kế toán Việt Nam quy định, thơng tin trình bày trong BCTC phải đảm bảo các yêu cầu: Trung thực, hợp lý, thích hợp, đầy đủ, có thể kiểm chứng, kịp thời, dễ hiểu, nhất qn và có thể so sánh đƣợc (Thơng tƣ 200, điều 101).
2.1.5 Các thuộc tính CLTT BCTC
2.1.5.1 Theo quan điểm của các nhà nghiên cứu độc lập
Theo McFie.J.B, 2006, CLTT BCTC phụ thuộc vào chất lƣợng trong q trình tạo ra chúng, đó là: q trình lập, q trình trình bày và cơng bố. Trong đó:
- Hoạt động lập: CLTT BCTC phụ thuộc nhiều vào việc các số liệu kế toán ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tuân thủ các chuẩn mực kế toán và kệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến quá trình lập BCTC.
- Hoạt động trình bày: các báo cáo đƣợc trình bày sao cho có
thể giải thích đƣợc các hoạt động kinh doanh, tài chính, ….
- Cơng bố: công bố các thông tin tài chính và phi tài chính,
những giải thích trong vấn đề lựa chọn các chính sách và ƣớc tính kế tốn. Ngồi ra, tác giả còn cho rằng CLTT BCTC phụ thuộc vào chất lƣợng kiểm sốt từ bên ngồi, nhƣ kiểm tốn độc lập, Ủy ban kế tốn,…
Hình 2.1 Những yếu tố cần thiết nhằm tạo nên thông tin BCTC chất lƣợng cao (McFie.J.B, 2006)
(Nguồn: Trích nghiên cứu của Nguyễn Trọng Nguyên, 2016)
CLTT BCTC
Chất lƣợng về công bố thông tin
Chất lƣợng ý kiến của kiểm toán viên độc lập Chất lƣợng giám sát của
UBKT Chất lƣợng số liệu kế
toán
Chất lƣợng ý kiến của kiểm toán viên độc lập Chất lƣợng giám sát của
UBKT
Chất lƣợng về trình bày thơng tin
Chất lƣợng giám sát của UBKT
Trình bày những giải thích về các hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính, các biểu
đồ, tỷ lệ, hình thức báo cáo Chất lƣợng cơng bố về những
giải thích khi lựa chọn chính sánh kế tốn Thủ tục lập số liệu kế
tốn có chất lƣợng
Chất lƣợng trong việc thiết kế bố cục của
báo cáo Chất lƣợng chuẩn mực kế toán biểu hiện thơng qua
tính rõ ràng và khả năng ứng dụng
Sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến quy trình ghi nhận số liệu kế tốn
Các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế của doanh nghiệp
Chất lƣợng của những tài liệu là giấy hoặc file điện tử của
báo cáo thƣờng niên của doanh nghiệp
2.1.5.2 Theo quy định của kế toán Việt Nam
Điều 101, Thông tƣ 200/2014/TT-BTC, do BTC ban hành ngày 22 tháng 12/2014, quy định :
1. “Thơng tin trình bày trên Báo cáo tài chính phải phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Để đảm bảo sự trung thực, thơng tin phải có 3 tính chất là đầy đủ, khách quan, khơng có sai sót” (Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC, điều 101, trang 452) .
2. “Thơng tin tài chính phải thích hợp để giúp ngƣời sử dụng Báo cáo tài chính dự đốn, phân tích và đƣa ra các quyết định kinh tế” (Thông tƣ 200/2014/TT-BTC, điều 101, trang 453).
3. “Thơng tin tài chính phải đƣợc trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu” (Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC, điều 101, trang 453).
4. “Thông tin phải đảm bảo có thể kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu” (Thông tƣ 200/2014/TT-BTC, điều 101, trang 453).
5. Thơng tin tài chính phải đƣợc trình bày nhất qn và có thể so sánh giữa các kỳ kế toán; So sánh đƣợc giữa các doanh nghiệp với nhau.”(Thông tƣ 200/2014/TT-BTC, điều 101, trang 453).
2.1.5.3 Theo quan điểm của FASB
FASB vào tháng 05 năm 1980 đã cơng bố các thuộc tính chất lƣợng của thơng tin BCTC trong khn mẫu khái niệm của mình. Mục đích của khn mẫu này là giúp cho các đối tƣợng sử dụng thơng tin xác định các thuộc tính một thơng tin kế tốn hữu ích, phục vụ cho việc ra quyết định. Trong khuôn mẫu này, FASB xác định mức độ thích hợp và đáng tin cậy là hai yếu tố chính góp phần tạo nên một thơng tin hữu ích. Nếu mất đi một trong hai yếu tố này thì tính hữu ích của thơng tin cũng khơng cịn nữa. Để có thích hợp, thơng tin phải có tính kịp thời, và phải có giá trị dự báo hoặc phản hồi hoặc cả hai. Và để có độ tin cậy, thơng tin phải trung thực, kiểm chứng và trung lập. Bên cạnh đó, tính so sánh và nhất qn trong mối quan hệ
tƣơng tác với tính thích hợp và độ tin cậy của thơng tin góp phần làm gia tăng tính hữu ích của thơng tin đó (FASB, CON 2-2,1980).
Hình 2.2.Các thuộc tính CLTT BCTC của FASB (1980)
2.1.5.4 Theo quan điểm của IASB
Tháng 04 năm 2001, IASB đã công bố khái niệm mới về CLTT BCTC với tên gọi Khung chuẩn bị và trình bày BCTC (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Theo đó, CLTT đƣợc hiểu là những thuộc
tính làm cho những thơng tin trên BCTC trở nên hữu ích cho việc ra quyết định của ngƣời sử dụng. Khuôn mẫu này đã trở thành nền tảng cho việc lập và trình bày BCTC sau này.Bốn thuộc tính của CLTT BCTC đƣợc IASB đƣa ra là: Dễ hiểu; thích hợp; đáng tin cậy; có thể so sánh đƣợc. Trong đó, thuộc tính đáng tin cậy sẽ đƣợc gia tăng bởi các điều kiện: thể hiện trung thực, nội dung hơn hình thức, trung lập, thận trọng và đầy đủ. Ngƣời sử dụng Có thể hiểu đƣợc Understandability Tính hữu ích Usefulness Thích hợp Relevance Đáng tin cậy Reliability Trung thực Representational Faithfulness Kiểm chứng Verifiability Trung lập Neutrality Phản hổi Feedback Kịp thời Timeliness Dự báo Predictive Nhất quán và so sánh
Hình 2.3.Các thuộc tính CLTT BCTC của IASB (2001)
2.1.5.5 Theo quan điểm hòa hợp của FASB và IASB (2010)
Tháng 09 năm 2010, trong một dự án chung với FASB, khuôn mẫu các khái niệm đƣợc sửa đổi trên cơ sở dựa trên nguyên tắc thống nhất về bản chất, hội tụ quốc tế. Với tên gọi “Khuôn mẫu các khái niệm cho BCTC 2010”, khuôn mẫu xác định mục tiêu chung của việc lập BCTC là nhằm cung cấp thơng tin tài chính hữu ích cho những nhà đầu tƣ, ngƣời cho vay, các chủ nợ khác hiện hữu và tiềm năng trong việc ra quyết định về việc cung cấp nguồn lực cho một cơng ty, khẳng định Thích hợp và Trình bày trung thực là đặc tính chất lƣợng nền tảng của thơng tin trên BCTC. Bên cạnh đó, các thuộc tính làm gia tăng CLTT BCTC gồm Có khả năng so sánh, Có thể kiểm chứng, Kịp thời và Có thể hiểu đƣợc. Các khái niệm có thể tóm tắt nhƣ sau:
Thích hợp: khả năng tác động của thông tin đến việc ra quyết định của ngƣời sử dụng. Thơng tin có thể có khả năng ảnh hƣởng đến việc ra quyết định khi nó mang giá trị dự đoán, giá trị xác nhận hay cả hai.
Giá trị dự đốn: thơng tin đƣợc sử dụng nhƣ là một thông tin
đầu vào khi dự đoán các kết quả tƣơng lai.
Giá trị xác nhận: thông tin cung cấp những phản hồi về việc
thừa nhận hoặc những sự thay đổi của các đánh giá trƣớc đó.
Thơng tin hữu ích
Dễ hiểu Understandability Thích hợp Relevance Đáng tin cậy Reliability Có thể so sánh đƣợc Comparability
Thể hiện trung thực Nội dung hơn hình
thức Trung lập
Thận trọng Đầy đủ
Trình bày trung thực: bao gồm Tồn vẹn, Trung lập, Khơng sai sót của
thơng tin.
Toàn vẹn : tồn bộ các thơng tin miêu tả và giải thích cần thiết
để ngƣời sử dụng hiểu đƣợc các hiện tƣợng, bao hàm việc giải thích các mức ý nghĩa về bản chất của các khoản mục, các nhân tố và các hồn cảnh có thể tác động đến chất lƣợng và bản chất đó, cũng nhƣ quy trình đƣợc sử dụng để xác định các giá trị đó.
Trung lập: không chứa đựng những định kiến, điều chỉnh,
nhấn mạnh, làm nhẹ hoặc chế biến thông tin làm gia tăng khả năng ngƣời sử dụng đón nhận thơng tin với một cái nhìn tốt đẹp hoặc ngƣợc lại. Tuy nhiên Trung lập khơng có nghĩa là việc trình bày thơng tin khơng có mục tiêu hoặc là khơng ảnh hƣớng đến hành vi mà phải có ảnh hƣởng đến quyết định của ngƣời sử dụng.
Khơng sai sót: là khơng có lỗi hoặc là bỏ sót trong việc miêu
tả sự kiện và qui trình đƣợc sử dụng để sản xuất thông tin. Chẳng hạn nhƣ việc ƣớc lƣợng về mặt giá trị không thể đƣợc xác định là chính xác hay khơng chính xác. Tuy nhiên, việc trình bày của ƣớc lƣợng này cần phải đúng sự thật nếu giá trị đƣợc xác định rõ ràng, việc ƣớc lƣợng đƣợc xem là xác đáng, bản chất và giới hạn của việc ƣớc lƣợng cần phải đƣợc giải thích và khơng có sai sót trong việc lựa chọn và áp dụng quy trình phù hợp trong quá trình ƣớc lƣợng.
Các thuộc tính làm gia tăng CLTT:
Có khả năng so sánh: thơng tin có liên quan có thể đƣợc so
sánh với những thông tin tƣơng tự của các thực thể khác hoặc là giữa các kỳ khác nhau trong cùng một thực thể thông tin. Nhất quán có liên quan đến việc sử dụng cùng một phƣơng
pháp cho cùng một khoản mục giữa các kỳ KT trong phạm vi của thực thể hoặc trong cùng một kỳ KT giữa các thực thể. Có khả năng so sánh là mục tiêu và tính nhất quán giúp đạt đƣợc mục tiêu đó.
Có thể kiểm chứng: đảm bảo thông tin phản ánh các hiện
tƣợng kinh tế một cách đúng sự thật. Những ngƣời quan tâm độc lập và có kiến thức đến thông tin đều đạt đƣợc sự đồng thuận, mặc dù sự đồng thuận đó khơng phải là tồn vẹn, đó là một sự mơ tả đặc thù của thơng tin đƣợc trình bày trung thực. Thơng tin cần phải đƣợc kiểm chứng cả về số lƣợng lẫn giá trị một cách trực tiếp hoặc gián tiếp.
Kịp thời: thông tin luôn sẵn sàng cho việc ra quyết định.
Thơng tin càng lỗi thời thì tính hữu ích càng thấp.
Có thể hiểu đƣợc: việc phân loại, mơ tả và trình bày thơng tin
rõ ràng và súc tích làm cho thơng tin trở nên có thể hiểu đƣợc. Qua phân tích, tác giả nhận thấy khái niệm thuộc tính CLTT theo quan điểm hòa hợp của FASB và IASB (2010) là mang tính hội tựu cao nhất. Nên trong bài nghiên cứu của mình, tác giả sẽ lựa chọn quan điểm này để đánh giá CLTT BCTC các doanh nghiệp trên địa bàn Tỉnh Cà Mau.
Hình 2.4.Các thuộc tính CLTT BCTC của FASB và IASB (IASB, 2010) 2.2 Đặc điểm doanh nghiệp thủy sản ở Cà Mau và mối quan hệ với CLTT
BCTC
Thuỷ sản là một trong những ngành sản xuất kinh doanh, một ngành hoạt động kinh tế nằm trong tổng thể kinh tế –xã hội của loài ngƣời. Thuỷ sản đóng vai trị quan trọng trong việc cung cấp thực phẩm cho nhân loại, khơng những thế nó cịn là một ngành kinh tế tạo cơ hội cơng ăn việc làm cho nhiều lao động đặc biệt là ở vùng nông thôn và vùng ven biển.
Cà Mau có 3 mặt giáp biển, với 254 km bờ biển, theo sở cơng thƣơng tỉnh Cà Mau, tính đến cuối năm 2017, Cà Mau là tỉnh có diện tích ni thủy sản lớn nhất
Tác dụng nâng cao giá trị các thuộc tính
Enhancing Qualitative Characteristics
- So sánh (Comparability) - Kiểm chứng (Verifiability) - Kịp thời (Timeliness) - Có thể hiểu (Understandability) Ngƣời sử dụng