1.2.1 .Tổ chức bộ máy quản lý Bệnh viện Răng Hàm Mặt Trung ơng
3.2.2. Kế toán tiền l-ơng tại Bệnh viện Răng Hàm Mặt Trung ơng:
3.2.2.1 Kế tốn chi tiÕt tiỊn l-¬ng:
L-ơng tháng của công nhân, nhân viên trong Bệnh viện Răng Hàm Mặt Trung -ơng sẽ đ-ợc tính từ ngày 26 tháng tr-ớc đến ngày 25 tháng sau.
Để hạch toán về thời gian lao động Bệnh viện sử dụng bảng chấm công hàng ngày tr-ởng phòng, tổ tr-ởng hay ng-ời đ-ợc uỷ quyền căn cứ vào tình hình thực tế của phịng, tổ mình, căn cứ vào số l-ợng lao động và sè l-ỵng thùc tÕ lao động đi làm, lao động nghỉ việc trong ngày để lập bảng chấm cơng cho phịng, tổ mình. Ký hiệu trong bảng chấm cơng: H : nghØ ®i häc, CN: nghØ chđ nhËt, X: c«ng nhËt, C : nghØ cơng tác, Ro: nghỉ tự do, K: cơng khốn, P : nghØ PhÐp,L: nghỉ lễ Ô : nghỉ èm, C«: nghØ con èm.... Ngày công đ-ợc quy định tám giờ, nếu công việc ch-a xong mà ng-ời lao động phải hồn thành cơng việc tr-ớc khi nghỉ thì số giừo lẻ sẽ đ-ợc tính vào số giờ làm thêm, mỗi giờ làm thêm Bệnh viện tính 5000đ. Do đặc điểm kinh doanh và do yêu cầu của cơng việc trong ngày ng-ời lao động có thể làm hai hoặc nhiều các cơng việc khác nhau thì chấm cơng theo cơng việc cã thêi gian nhiÒu nhÊt. NÕu thêi gian của cơng việc nh- nhau thì chấm c«ng cho c«ng viƯc diƠn ra tr-íc.
Cuèi th¸ng, ng-êi chấm công, phụ trách bộ phận ký vào bảng chấm công rồi chuyển bảng chấm công và các chứng từ liên quan nh- phiếu h-ởng b¶o hiĨm x· héi, phiÕu làm thêm giờ.... về phịng kế tốn kiểm tra đối chiếu, quy ra cơng để tính l-ơng.
Để hạch tốn kết quả lao động Bệnh viện sử dụng bảng kê chi tiết sản phẩm hoàn thành.
Đối với những lao động làm việc theo sản phẩm, hµng ngµy tỉ tr-ëng hoặc ng-ời uỷ quyền căn cứ vào số l-ợng sản phẩm hồn thành của tổ mình, căn cứ vào bảng chấm công, khối l-ợng sản phÈm hoµn thµnh( chi tiÕt cho từng loại) để ghi vào bảng kê chi tiết sản phẩm hồn thành hàng ngµy.
Ci ngµy, ng-ời ghi vào bảng kê chi tiết sản phẩm hoàn thành và quản đốc ký vào bảng kê này. Vào cuối tháng, chuyển bảng kê chi tiết sản phẩm hoµn thµnh hµng ngày cùng các chứng từ liên quan nh- bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ... về phịng kế tốn kiểm tra đối chiếu và ghi đơn giá
tiỊn c«ng vào bảng này. Sau đó tÝnh ra sè tiÒn tõng ngày cho từng ng-ời để làm căn cứ tính l-ơng. Bảng kê này phải có chữ ký của ng-ời ghi, quản đốc, kế toán.
Sau khi kiểm tra, đối chiếu bảng chấm công, bảng kê chi tiết sản phẩm hoàn thành hàng ngày cùng với các chứng từ liên quan nh- bảng đơn giá tiền c«ng, giÊy chøng nhËn b¶o hiĨm x· héi, giấy báo làm thêm giờ... đ-ợc làm căn cứ để tính l-ơng chi tiÕt cho tõng ng-êi. Trong bảng tính l-ơng chi tiết cho tõng ng-êi ghi râ møc l-ơng thực tế ngày làm viƯc, møc l-ơng nghỉ h-ởng bảo hiểm xà hội, mức l-ơng từng ngày( đối với những ng-ời làm sản phẩm).... bảng tính l-ơng chi tiết cho từng ng-ời đ-ợc làm căn cứ để bé phËn kÕ to¸n tiỊn l-ơng lập bảng thanh toán tiền l-ơng. Trên bảng thanh toán tiền l-ơng ghi râ tiỊn l-¬ng cho tõng khoản, trợ cấp, phụ cấp. Sau đó kế tốn tr-ởng kiểm tra và ký, giám đốc duyệt y, bảng thanh toán tiền l-ơng sẽ đ-ợc làm cn c đ thanh toán cho ng-êi lao ®éng. Mỗi lần lĩnh l-ơng, tổ tr-ởng hay ng-ời lĩnh l-ơng hộ tổ mình ký vào cột ký nhận. Và bảng thanh toán tiền l-ơng đ-ợc l-u tại phịng kế tốn.
Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh toán tiền l-ơng, bảng thanh toán tiền làm thêm giờ... kế toán tập hợp, phân loại chứng từ để ghi vào bảng phân bổ tiền l-ơng và b¶o hiĨm x· héi, b¶ng này dùng để tập hợp và phân bổ tiền l-ơng thực tế phải trả ng-ời lao động và bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn phải trÝch nép trong th¸ng.
VÝ dơ minh ho¹:
Tính l-ơng cho phịng Kế tốn và sản xuất bánh kẹo
Hàng ngày, tr-ởng phòng hoặc ng-ời đ-ợc uỷ quyền căn cứ vào tình hình thực tế làm việc của bộ phn mỡnh đ chấm công cho từng ng-ời trong ngày. Bảng chấm công của tháng 9 đ-ợc bắt đầu từ ngày 26 tháng 8 đến ngày 25 th¸ng 9.
SV: Nguyễn Thị Lan H-ơng 34 Líp: KT3K1
B¶ng 2.1 B¶ng chÊm cơng phịng Kế tốn tháng 9 năm 2006 STT Họ v tờn Chc
v
Ngày trong tháng
Tỉng sè 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
1 NguyÔn T Thuú Linh KTT x L CN x x x x X x CN x X X x x x CN x x x x x x C
N x x X x x x
C
N 25
2 NguyÔn T Lan Anh x L CN x x x « « « CN x X X x x x CN x x x x x x CN x x x x x x C
N 22 3 Đinh Ngọc Bảo x L CN x x x x X x CN x X X x x x CN x x x x x x CN x x x x x x C N 25 4 Hồng Thị DiƯp x L CN x x x x X x CN x X X x x x CN x x x x x x CN x Ro x x x x C N 24 5 Trần Thị H¶i Ỹn x L CN x x x x X x VN x X X x x x CN x x x x x x CN x x x x x x C N 25 KTT : KÕ to¸n tr-ëng H : nghØ ®i häc CN: nghØ chñ nhËt X: c«ng nhËt C : nghỉ công tác Ro: nghØ tù do K: cơng khốn P : nghØ PhÐp L: nghỉ lễ Ô : nghỉ èm C«: nghØ con ốm Ng-ời dut (Ký, họ tên) Ph trách bộ phận (Ký, họ tên) Ng-ời chấm công (Ký, họ tên)
Cui thỏng (cuối ngày 25) kế toán căn cứ vào bảng chấm công, hệ số l-¬ng, møc l-¬ng tèi thiĨu,møc phơ cÊp, giÊy chøng nhËn nghØ viƯc h-ëng b¶o hiĨm x· héi… lập bảng tính l-ơng cho từng ng-ời.
Bệnh viện Răng Hàm Mặt Trung -ơng
B¶ng 2.2 Bảng tính l-ơng chi tiết cho từng ng-ời phịng kÕ to¸n Tháng 9 năm 2006 Họ và tên Sè ngµy LVTT HSL HSPC Thµnh tiỊn Sè ngµy nghØ Tỉng sè Hg%lg TT
NguyÔnT Thuú Linh 25 2.63 0.3 986058
NguyÔnT Lan Anh 22 2.11 624885 3 75 63908
Đinh Ngọc Bảo 25 2.77 932212
Hoàng Thị Diệp 24 1.64 529846
Trần Thị Hải Yến 25 1.64 551923
Căn cứ vào chế ®é th-ëng cđa c«ng ty kế tốn lập bng thanh toán tin th-ởng.
Bảng 2.3.Bng thanh toán tiền th-ởng Tháng 9 năm 2006
Họ và tên BËc l-¬ng Møc th-ëng Ghi chó
Ngun T Thïy Linh 2.63 150.000® Th-ëng 2/9
NgunT Lan Anh 2.11 150.000đ Th-ởng 2/9
Đinh Ngọc Bảo 2.77 150.000đ Th-ởng 2/9
Hong Thị Diệp 1.64 150.000® Th-ëng 2/9
Trần Thị Hải Yến 1.64 150.000® Th-ëng 2/9
Căn cứ vào bảng chấm công, hệ sè l-¬ng, møc l-¬ng tèi thiĨu, møc phơ cÊp, giÊy chøng nhËn nghØ viƯc h-ëng b¶o hiĨm x· héi, bảng tính l-ơng chi tiết cho phịng, kế tốn lập bảng thanh tốn tiền l-ơng cho phßng.
SV: Nguyễn Thị Lan H-ơng Líp: KT3K1 37
Bệnh viện Răng Hàm Mặt Trung -ơng
Bảng 2.4 Bảng thanh tốn tiền l-ơng phịng kế tốn Tháng 9 năm 2006 Hä và tên HSL HS PC L-¬ng NghØ h-ëng 100% l-¬ng NghØ h-ëng 75% l-¬ng NghØ h-ëng 70% l-¬ng Tỉng sè Các khoản khấu trừ Thùc lÜnh
sc Sè tiÒn Sc Sè tiÒn sc Sè tiÒn BHXH BHYT Céng
NguyÔnTThuú Linh 2.63 0.3 986058 986058 49302 9861 59163 926895
NguyÔn T Lan Anh 2.11 624885 3 63908 688793 31244 6249 37493 651300
Đinh Ngọc Bảo 2.77 932212 932212 46611 9322 55933 876279
Hoàng Thị Diệp 1.64 529846 529846 26492 5298 31790 498056
Trần Thị Hải Yến 1.64 551923 551923 27596 5519 33115 518808
Céng 10.79 3624924 3 63908 3688832 181245 36249 217494 3471338
Giám đốc KÕ to¸n tr-ëng Tr-ëng phßng Ng-êi lËp (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)
* Tính trợ cấp BHXH phải trả ng-ời lao động:
khi ng-êi lao động nghỉ vic h-ởng bảo hiĨm xà hội thì cần có giÊy chøng nhËn nghØ việc h-ởng bảo hiểm xà hội. Giấy này do bác sü, y sü... kh¸m, thÊy ng-ời lao động cần nghỉ việc để điều trị thì cấp giấy này cho ng-ời lao động đến khám. Sau khi đ-ợc cơ quan y tế cho nghỉ, ng-ời lao động đ-ợc nghỉ việc báo cho công ty và nộp giấy này cho tổ tr-ởng, tr-ởng phòng hay qun c. Đến ci tháng t tr-ởng, tr-ng phũng hay ng-ời đ-ợc uỷ quyền nộp giấy này cho phịng kế tốn, phịng kế toán lấy giấy này làm căn cứ để lập danh sách những ng-ời nghỉ việc h-ởng bảo hiểm xà hội. Sau đó kế tốn nép giÊy nµy cïng danh sáh những ng-ời đ-ợc h-ởng bảo hiểm xà hội cho cơ quan bảo hiểm xà hội để thơ lý hå s¬ xÐt dut, xÐt dut của giám đốc bảo hiểm xà hội là căn cứ để chi trợ cấp bảo hiĨm x· héi.
Kế tốn căn cứ vào giấy chứng nhận nghỉ viƯc h-ëng b¶o hiĨm x· héi cđa tõng nhân viên, lập danh sách ng-ời lao động h-ởng trợ cấp bảo hiểm xà hội.
B¶ng 2.8 bảng danh sách lao động h-ởng BHXh Th¸ng 9năm 2006 Số TT Hä và tên Tiền l-ơng tháng ®ãng BHXH Thêi gian ®ãng BHXH Đơn vị đề ngh Cơ quan BHXH dut Ghi chú Số ngày nghỉ TiỊn trỵ cÊp Sè ngµy nghØ TiỊn trỵ cÊp 1 Mà Thị Mĩ An 653288 23 tháng 03 63908 03 63908 2 Ngun Ngäc Th 490000 38 th¸ng 90 1102000 90 1102000 3 Phạm Thị Loan 490000 12 th¸ng 10 122000 10 122000 Céng 1633288 103 1287908 103 1287908
Giám đốc KÕ to¸n tr-ëng Ng-êi lËp (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)
SV: Ngun Thị Lan H-ơng Líp: KT3K1
38
Ci th¸ng, tỉ tr-ëng, tr-ëng phßng hay ng-ời đ-ợc uỷ quyền nộp cho phịng kế tốn giÊy chøng nhËn nghØ viƯc h-ëng b¶o hiĨm x· héi cïng c¸c chøng tõ kh¸c nh- bảng chấm công, bảng kê chi tiết sản phẩm hàng ngày, giấy báo làm thêm giờ...làm căn cứ để tính l-ơng và các khoản khÊu trõ. kÕ to¸n tÝnh 6% l-ơng cơ bản cho BHXH, 1,5% cho BHYT và 1% cho Bảo hiểm thất nghiệp. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền l-ơng, kế tốn tính ra khoản phải trÝch nép b¶o hiĨm x· héi 16%, b¶o hiĨm y tÕ 3%, b¶o hiĨm thÊt nghiệp 1%, kinh phí cơng đồn 2% (chi tiÕt xem b¶ng 2.13).
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền l-ơng của các phịng, tổ sản xuất kế tốn lập bảng thanh tốn tiền l-ơng tồn Bệnh viện.
B¶ng 2.9. B¶ng tỉng hợp thanh tốn tiền l-ơng và BHXH tồn công ty Thỏng 9 nm 2006 STT Bộ phận L-ơng SP L-ơng TG L-ơng LT Nghỉ h-ởng BHXH Trách nhim Tỉng sè Các khoản khấu trừ Thùc lÜnh 100% 75% 70% BHXH BHYT Céng 1 Ban giám đốc 4015537 4015537 200777 40155 240932 3774600 2 Phịngkế tốn 3624924 63908 3688832 181245 36249 217494 3471320 3 Phßng TCHCC 6012566 6012566 300628 60125 360753 5651800 4 Phòng nghiên cứu đầu t- 2889592 2889592 144480 28896 173376 2716300 5 Phòng thị tr-ờng 5217758 5217758 260888 52178 313066 4904700 6 Phßng QL chÊt l-ỵng 4800000 4800000 4800000 7 Tæ vËt t- 1650000 1650000 1650000 8 Tæ ban kho 19718177 6438128 1524758 196000 27877063 465500 93100 558600 27318800 9 X-ëng b¸nh kĐo 21244825 1634700 2505620 1102500 196000 26683645 588000 117600 705600 25978300 10 Tỉ nguyªn liƯu 2182592 98000 2280592 49000 9800 58800 2221900 11 Tỉ s¶n xt 7897129 817570 98000 8812699 122500 24500 147000 8665700 12 Tỉ kiĨm tra 9268390 122500 98000 9488890 171500 34300 205800 9283100 13 Tæ ®ãng gãi 6821580 860000 612500 8392080 171500 34300 205800 8186280 14 Tæ KCS 12410800 98000 12508800 122500 24500 147000 12361800 15 Tỉ b¶o vƯ 7121400 250217 98000 7469617 98000 19600 117600 7352100 16 Tỉ giao hµng 12520200 2269345 98000 14887545 220500 44100 264600 14623100 Céng 99185093 37143205 7980010 1288908 980000 1466752163097018 619403 3716421 142958800
Giám đốc KÕ to¸n tr-ëng Ng-êi lËp
SV: Nguyễn Thị Lan H-ơng Líp: KT3K1
40
Căn cứ vào bảng thanh toán l-ơng, thanh toán làm thêm giờ… kÕ to¸n tập hợp, phân loại chứng từ theo từng đối t-ợng sử dụng. Căn cứ vµo tû lƯ trÝch BHXH, BHYT, KPCĐ và tổng tiền l-ơng phải trả theo từng ®èi t-ỵng sư dơng tÝnh ra số BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp cho từng đối t-ợng. Sau đó lập bảng phân bổ tiền l-ơng.
3.3. Kế tốn tổng hợp tiền l-ơng và các khoản trích theo l-ơng
3.3.1. Các tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch tốn tiền l-ơng và các khoản trích theo l-ơng, kế tốn sử dụng các tài khoản sau:
TK 334 - Phải trả ng-ời lao động TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶
TK 338 - Phải trả phải nộp khác
+Tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên: Dùng để phản ánh các khoản thanh tốn với cơng nhân viên của doanh nghiƯp vỊ tin l-ơng, tin công, ph cấp, bảo hiĨm x· héi, tiỊn th-ëng và các khoản khác về thu nhËp cña hä
Bên nợ:
- Các khoản khấu trừ vào tiền cơng, tiền l-ơng của cơng nhân viªn. - TiỊn l-¬ng, tiỊn cơng và các khoản khác đà trả cho cơng nhân viªn. - KÕt chun tiền l-ơng cơng nhân, viên chức ch-a lĩnh.
Bªn có: Tiền l-ơng, tiền cơng và các khoản khác phải trả cho công nhân viên chøc.
D- có: Tiền l-ơng, tiền cơng và các khoản khác phải trả cho cơng nhân viªn chøc.
D- nỵ (nÕu cã): Sè trả thừa cho công nhân viên chức.
Tài khoản 334 đựơc mở chi tiết theo từng nội dung thanh to¸n.
+ TK 335 - Chi phí phải trả
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản đ-ợc ghi nhËn lµ chi phÝ hoạt động, sản xuất kinh doanh trong kỳ nh-ng thực tế ch-a phát sinh, mà sẽ phát sinh trong kỳ này hoặc kú sau
Néi dung, kÕt cÊu: Bên nợ:
- Các khoản chi phí thực tế phát sinh tính vào chi phÝ ph¶i tr¶.
- Số chênh lệch về chi phí phải trả lớn hơn số chi phớ thc t -c ghi giảm chi phí.
Bên có:
- Chi phÝ trả dự tính tr-ớc và ghi nhận vào chi phí s¶n xt kinh doanh. D- cã:
- Chi phÝ ph¶i trả đà tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh
+ Tài khoản 338 - Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c: Dïng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho các tổ chức, đoàn thể xà hội, cho cấp trên về kinh phí cơng đồn, bảo hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ.
Bên nợ:
- Các khoản đà nộp cho cơ quan quản lý các quỹ. - Các khoản đà chi về kinh phí cơng đồn.
- Xư lý giá trị tài sản thừa.
- KÕt chuyÓn doanh thu ch-a thùc hiƯn vµo doanh thu bán hàng t-ơng øng kú kÕ to¸n.
- Các khoản đà trả, đà nộp và chi khác. Bªn cã:
- TrÝch kinh phí cơng đồn, BHXH, BHYT, theo tỷ lệ quy ®Þnh - Tỉng sè doanh thu ch-a thùc hiƯn thùc tÕ ph¸t sinh trong kú. - Các khoản phải nộp, ph¶i tr¶ hay thu hé.
- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
- Số đà nộp, đà trả lớn hơn số phải nộp, phải trả đ-ợc hoàn lại.
D- có: số tiền cịn phải trả, phải nộp và giá trị tài sản thừa chờ xử lý D- nỵ(nÕu cã ): Sè trả thừa, nộp thừa, v-ợt chi ch-a đ-ợc thanh toán. TK 338 - Ph¶i tr¶ phải nộp khác, có các tài khoản cấp 2 sau:
- TK 3381 - Tµi s¶n thõ chê gi¶i quyÕt - TK 3382 - Kinh phí cơng đồn
SV: Nguyễn Thị Lan H-ơng Líp: KT3K1
42 - TK 3384 - B¶o hiĨm y tÕ
- TK 3385 - Ph¶i thu về cổ phần hố
- TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký c-ợc ngắn h¹n - TK 3387 - Doanh thu ch-a thực hiện đ-ợc