- Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Cuối kỳ kế tốn tiến hành tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Tài khoản này sẽ được hoạch toán theo từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể như theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Sơ đồ 1.8 Trình tự kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
18
Sơ đồ 1.9: Trình tự kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
II. Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp
1. Đối tượng tính giá thành
Xác định đối tượng tính giá thành là xác định đối tượng mà hao phí vật chất được doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất đã được kết tinh trong đó nhằm định lượng hao phí cần được bù đắp cũng như tính tốn được kế quả kinh doanh
Trong sản xuất xây dựng cơ bản, sản phẩm có tính chất riêng lẻ, đối tượng tính giá thành là từng cơng trình, hạng mục cơng trình đã xây dựng hồn thành. Ngồi ra đối tượng tính giá thành có thể là từng giai đoạn cơng trình hoặc từng giai đoạn hoàn thành theo quy ước tùy thuộc vào phương pháp bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu tư.
2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp là cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành, chưa được chủ đầu tư nghiệm thu và thanh tốn.
Đánh giá sản phẩm dở dang là tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo nguyên tắc nhất định. Muốn đánh giá chính xác trước hết phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lượng cơng tác xây lắp hoàn thành theo quy ước ở từng giai đoạn thi công để xác định khối lượng công tác xây lắp dở dang phát hiện tổn thất trong q trình thi cơng.
19
Chất lượng cơng tác kiểm kê khối lượng xây lắp có ảnh hưởng đến tính chính xác của việc đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành. Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp có kết cấu phức tạp nên việc xác định mức độ hồn thành rất khó. Vì vậy khi đánh giá kế toán cần phải kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động, dựa vào định mức để xác định mức độ hoàn thành của khối lượng xây lắp dở dang một cách chính xác. Dựa trên kết quả kiểm kê sản phẩm dở dang đã tập hợp được, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang.
Đối với các doanh nghiệp thường áp dụng các phương pháp đánh giá sản phẩm sau: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo ước lượng sản phẩm hồn thành tương đương
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ x Giá thành dự tốn của cơng việc dở dang cuối kỳ Giá thành dự toán của
khối lượng cơng việc hồn thành
+
Giá thành dự tốn khối lượng cơng việc dở
dang cuối kỳ Xác định sản phẩm hồn thành theo chi phí kế hoạch (định mức)
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Tỷ lệ hoàn thành x Định mức chi phí
3. Phương pháp tính giá thành và quy trình tính giá thành sản phẩm
3.1. Phương pháp tính giá thành
Sản phẩm xây lắp là sản phẩm đặc biệt, sản phẩm xây lắp hoàn thành không qua kho mà chỉ thông qua biên bản bàn giao nghiệm thu và đưa vào sử dụng. Do đó kế tốn khơng sử dụng tài khoản 155 “Thành phẩm” để xác định giá thành cơng trình mà dùng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” để xác định giá thành thực tế của cơng trình hồn thành.
Do đặc điểm của ngành xây lắp có tính đơn chiếc, quy trình cơng nghệ sản xuất khá phức tạp, thời gian thi cơng dài nên việc bàn giao thanh tốn khá đa dạng. Vì vậy, tùy vào từng trường hợp kế tốn phải có phương pháp tính giá thành phù hợp.
20 - Phương pháp trực tiếp (giản đơn)
Phương pháp này được phổ biến rộng rãi trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay vì sản xuất thi cơng mang tính đơn chiếc, đối tượng tập hợp chi phí cũng chính là đối tượng tính giá thành. Việc sử dụng phương pháp này giúp tập hợp tất cả các chi phí phát sinh trực tiếp cho một cơng trình, HMCT từ khi khởi cơng đến khi hoành thành đưa vào sử dụng. Giá thành sản xuất sản phẩm = CPSXDD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSXDD cuối kỳ - Các khoản điều chỉnh giảm giá thành - Phương pháp đơn đặt hàng
Áp dụng đối với các doanh nghiệp xây lắp theo đơn đặt hàng của đơn vị chủ đầu tư. Việc tổ chức kế toán theo từng đơn hàng.
Theo phương pháp này thì đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng.
Cuối kỳ, những đơn đặt hàng chưa thực hiện xong thì tổng hợp chi phí của đơn đặt hàng đến cuối tháng chính là CPSXDD cuối kỳ của đơn hàng.
Tổng giá thành thực tế SP từng đơn đặt hàng = Tổng CPSX thực tế tập hợp theo từng đơn đặt hàng - Các khoản điều chỉnh giảm giá thành 3.2. Quy trình tính giá thành
Quy trình tính giá thành sản phẩm gồm 7 bước:
Bước 1: Tập hợp các chi phí sản xuất ra sản phẩm (621,622,623,627) và từng đối tượng tập hợp chi phí.
Bước 2: Phân bổ chi phí dùng chung cho các sản phẩm thành những chi phí dùng riêng. Cho các loại sản phẩm bằng 1 tiêu thức hợp lý để tính ra được giá thành cho từng sản phẩm.
Bước 3: Sử dụng các phương pháp tính giá thành
Bước 4: Xác định sản phẩm hoàn thành trong kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ của kỳ tính giá thành
Bước 5: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo một trong các phương pháp phù hợp Bước 6: Tính trị giá trong quy trình tính giá thành sản phẩm hồn thành
21
Bước 7: Tính giá thành từng loại sản phẩm và Lập bảng tính giá thành của từng loại sản phẩm mà đã hoàn thành trong kỳ.
4. Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp dưới góc độ của kế tốn quản trị
4.1. Định mức chi phí
Định mức chi phí là những chuẩn mực hao phí về vật liệu, nhân cơng liên quan đến việc sản xuất và kinh doanh một đơn vị sản phẩm ở điều kiện nhất định.
Đinh mức chi phí là cơ sở để lập dự tốn định mức chi phí. Việc lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh phải căn cứ vào đinh mức chi phí. Dự tốn và định mức có mối quan hệ mật thiết với nhau. Nếu định mức xây dựng khơng hợp lý, khơng sát thực thì dự tốn lập trên cơ sở đó sẽ khơng có tính khả thi cao. Chính vì vậy, khi xây dựng định mức chi phí sản xuất phản tuân thủ theo nguyên tắc và phương pháp nhất đinh.
Khi xây dựng định mức chi phí sản xuất phải căn cứ vào thực tế tiêu hao chi phí của kỳ trước, phân tích nhân tố tác động đến tiêu hao chi phí,... Định mức chi phí sản xuất bao gồm: Định mức CP NVLTT Định mức CP NCTT Định mức CP MTC Định mức CP SXC 4.2. Dự tốn chi phí sản xuất
Dự tốn chi phí sản xuất là các chi phí cần thiết để thồn thành khối lượng xây lắp của cơng trình, HMCT. Nó được dự tốn từ bản vẽ thiết kế thi cơng hoặc thiết kế kỹ thuật- thi công. Đơn giá xây dựng cơ bản là căn cứ để lập dự tốn chi phí sản xuất.
Các bước xác định giá trị dự tốn chi phí sản xuất:
+ Dựa vào bản vẽ thi công hoặc thiết kế kỹ thuật- thi cồng để tính khối lượng các cơng tác xây lắp của cơng trình
+ Sử dụng các bảng đơn giá chi tiết của địa phương (hoặc đơn giá cơng trình) để tính được các thành phần chi phí trong chi phí trực tiếp.
+ Áp dụng các tỷ lệ định mức: chi phí chung, các hệ số điều chỉnh,... để tính giá trị dự tốn xây lắp.
22
Ngoài ra trong một số hồ sơ dự toán cần xác định được nhu cầu về vật liệu, nhân công, máy thi công bằng cách dựa vào khối lượng cơng tác xây lắp và định mức dự tốn chi tiết.
4.3. Phương pháp lập dự tốn chi phí sản xuất: Phương pháp tính theo khối lượng và giá xây dựng cơng trình.
4.3.1. Xác định theo khối lượng và đơn giá xây dựng chi tiết của cơng trình
Khối lượng các cơng tác xây dựng được xác định từ hồ sơ thiết kế kỹ thuật hoặc thiết kế bản vẽ thi công, các chỉ dẫn kỹ thuật, yêu cầu kỹ thuật, nhiệm vụ công việc phải thực hiện của cơng trình, hạng mục cơng trình.
Đơn giá xây dựng chi tiết của cơng trình có thể là đơn giá khơng đầy đủ (bao gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí máy và thiết bị thi công) hoặc đơn giá đầy đủ (gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí máy và thiết bị thi cơng, chi phí chung và thu nhập chịu thuế tính trước). Để đồng bộ với dự tốn gói thầu thì đơn giá áp dụng có thể là đơn giá đầy đủ.
4.3.2. Xác định theo khối lượng và giá xây dựng tổng hợp
Khối lượng công tác xây dựng được xác định từ hồ sơ thiết kế kỹ thuật hoặc thiết kế bản vẽ thi công, các chỉ dẫn kỹ thuật, yêu cầu kỹ thuật, nhiệm vụ cơng việc phải thực hiện của cơng trình, hạng mục cơng trình và được tổng hợp từ một nhóm, loại cơng tác xây dựng để tạo thành một đơn vị kết cấu hoặc bộ phận của cơng trình.
Giá xây dựng tổng hợp được lập tương ứng với danh mục và nội dung của khối lượng nhóm loại cơng tác xây dựng, đơn vị kết cấu, bộ phận của cơng trình. Giá xây dựng tổng hợp có thể là giá xây dựng tổng hợp không đầy đủ (bao gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí máy và thiết bị thi cơng) hoặc giá xây dựng tổng hợp đầy đủ (bao gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí máy và thiết bị thi cơng, chi phí chung và thu nhập chịu thuế tính, trước) được lập trên cơ sở đơn giá xây dựng chi tiết của cơng trình. Để đồng bộ với dự tốn gói thầu thì đơn giá áp dụng có thể là đơn giá đầy đủ.
Chi phí xây dựng tính theo khối lượng và đơn giá xây dựng chi tiết của cơng trình khơng đầy đủ và giá xây dựng tổng hợp không đầy đủ được xác định và tổng hợp theo bảng 1.1.
23
Bảng 1.1: Tổng hợp dự tốn chi phí xây dựng tính theo đơn giá xây dựng chi tiết
của cơng trình khơng đầy đủ và giá xây dựng tổng hợp không đầy đủ
(Ban hành kèm theo Thông tư số 06/2018/TT-BXD ngày 10/3/2018 của Bộ Xây dựng) Đơn vị tính: Đồng
Khối lượng công việc phải làm đêm được xác định theo yêu cầu tiến độ thi cơng xây dựng của cơng trình và được chủ đầu tư thống nhất. Chi phí xây dựng tính theo khối lượng và đơn giá xây dựng chi tiết của cơng trình đầy đủ và giá xây dựng tổng hợp đầy đủ được xác định và tổng hợp theo Bảng 1.2.
Bảng 1.2: Tổng hợp dự tốn chi phí xây dựng tính theo đơn giá xây dựng chi tiết của cơng trình đầy đủ và giá xây dựng tổng hợp đầy đủ
(Ban hành kèm theo Thông tư số 06/2018/TT-BXD ngày 10/3/2018 của Bộ Xây dựng)
24
4.3.3. Lập dự toán giá thành sản phẩm xây lắp:
Giá thành sản phẩm xây lắp là một bộ phận của chi phí sản xuất, là bộ phận chi phí mà doanh nghiệp xây dựng sử dụng để thực hiện công tác xây dựng. Như vậy, giá thành sản phẩm xây dựng là tất cả các chi phí bằng tiền mà doanh nghiệp xây dựng dử dụng để thực hiện công tác xây lắp, nó bao gồm các chi phí trực tiếp và chi phí chung.
Giá thành xây dựng được dự toán căn cứ vào dự toán các khoản mục chi phí như: dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sử dụng MTC, dự tốn chi phí sản xuất chung.
5. Tổ chức sổ sách trong hoạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm
Theo các thơng tư của Bộ tài chính (cụ thể phụ lục 4 của Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính thay thế QĐ 48/2006) thì hình thức sổ kế tốn bao gồm có các hình thức như sau:
Hình thức kế tốn sổ nhật ký chung; Hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ cái; Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ.
Trong mỗi hình thức sổ kế tốn đều có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu,, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữ các sổ kế tốn.
Nhìn chung, phần đa các doanh nghiệp sử dụng hình thức kế tốn sổ Nhật ký chung
Quy trình ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung:
Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi sổ vào sổ Nhật ký chung, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. Hình thức tế tốn Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: Sổ Nhật ký chung; Sổ Nhật ký đặc biệt; Sổ cái; Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết.
25
Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung:
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt hằng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào các chứng từ được dung làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3,5,10,… ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Cuối tháng, cuối kỳ, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối tài khoản. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổn hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối tài khoản phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
26
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIETCOMEX HÀ NỘI
I. Đặc điểm SXKD và tổ chức quản lý SXKD của Cơng ty cổ phần Vietcomex Hà Nội có ảnh hưởng đến kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Nội có ảnh hưởng đến kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1. Đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lí sản xuất kinh doanh ở cơng ty
1.1. Quá trình hình thành và phát triển của cơng ty