36
II. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Vietcomex Hà Nội.
I. Thực trạng kế toán CPSX
1. Phân loại CPSX và đối tượng kế toán CPSX 1.1. Phân loại CPSX 1.1. Phân loại CPSX
Để thuận tiện trong việc tính giá thành sản phẩm và phân tích cơ cấu CPSX trong giá thành sản phẩm, Công ty sử dụng bảng dự tốn do phịng quản lý dự án bóc ra từ bản thiết kế làm cơ sở quản lý CPSX và tính giá thành cơng trình theo các khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là tất cả các chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp
dùng cho thi công xây lắp như:
+ Vật liệu xây dựng: Cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng… + Vật liệu khác: Đinh, dây…
+ Vật kết cấu: Bê tông đúc sẵn…
Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong các khoản mục chi phí.Tất các các nguyên vật liệu đều được hoạch tốn vào chung TK 1541 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tiền lương, tiền công phụ cấp cho công nhân trực
tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt cơng nhân trong danh sách hay th ngồi.
-
- Chi phí MTC: là tồn bộ các chi phí về vật liệu, nhân cơng và các chi phí khác liên
quan đến sử dụng MTC (điện, xăng dầu, khí nén,…); các loại máy sử dụng trực tiếp để thi công như: máy khoan, máy đào, máy bơm bê tơng;…và chi phí vận chuyển máy móc đến nơi sử dụng,….
- CPSX chung: Là những chi phí có liên quan tới việc tổ chức, phục vụ quản lý thi công của các đôi xây lắm ở các công trường xây dựng bao gồm: tiền lương, phụ cấp, ăn ca của cơng nhân xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của nhà nước tính trên tiền lương của cơng nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp.
37
Nhìn chung, việc phân loại CPSX của công ty chỉ phục vụ cho cơng tác lập báo cáo tài chính mà chưa quan tâm đến việc phân loại chi phí phục vụ cho quản trị doanh nghiệp. Đây là vấn đề còn tồn tại phổ biến ở hầu hết các doanh nghiệp xây dựng vì vậy Cơng ty cần quan tâm và hồn thiện nhằm phát huy vai trị của thơng tin kế tốn phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp
1.2. Đối tượng kế toán CPSX
Với đặc điểm của ngành xây lắp là thời gian sản xuất dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc, phụ thuộc vào điều kiện thời tiết, giá trị sản phẩm lớn,... nên đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty cổ phần Vietcomex Hà Nội là từng cơng trình, hạng mục cơng trình, từng đơn đặt hàng theo hợp đồng xây dựng hoặc đơn vị thi công,... được quy định như sau:
Các cơng trình nào có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn dưới 1 năm thì đối tượng tính giá thành là các cơng trình đã hồn thành và được nghiệm thu.
Cơng trình có giá trị lớn, thời gian thi công trên 1 năm mà khơng tách được các bộ phận hồn thành thì sẽ tính ở các thời điểm dừng kỹ thuật có ghi nhận trong hợp đồng giao nhận thầu thì sẽ bàn giao thanh tốn, đối tượng tính giá thành lúc này là khối lượng cơng trình đã bàn giao.
Để có thể nghiên cứu, phân tích, đánh giá các nghiệp vụ kinh tế kế toán một một cách cụ thể. Trong bài luận này em đi sâu tìm hiểu về tế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cơng trình “Thi cơng xây dựng móng và thân nhà (kế cấu + xây thơ và hoàn thiện mặt đứng ngồi nhà, khơng bao gồm cơng việc hồn thiện tường mái ACĐOA) của 10 cơng trình nhà ở liền kề từ LK38-01 đến LK38-10 thuộc LK38- Dự án: Đầu tư xây dựng nhà ở thấp tầng khu ĐTM Phú Lương”.
38
Hình ảnh 2.3: Hợp đồng thi cơng xây dựng cơng trình số 153D/2018/HĐXL
1.3. Dự tốn Bảng dự tốn cơng trình HD153D- Phú Lương tại Cơng ty cổ phần Vietcomex Hà Nội.
Giá trị xây dựng cơng trình là tồn bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc cải tạo, mở rộng hay trang bị kỹ thuật cơng trình thuộc dự án đầu tư. Giá trị xây dựng cơng trình được xác định trên cơ sở dự tốn cơng trình, hạng mục cơng trình, tổng dự tốn cơng trình và khối lượng cơng việc hồn thành. Tổng dự tốn cơng trình bao gồm các khoản chi phí: chi phí xây lắp, chi phí mua sắm trang thiết bị, chi phí quản lý dự án, chi phí khác, chi phí dự phịng.
Phương pháp lập tổng dự tốn, dự tốn xây dựng cơng trình căn cứ vào thông tư số 06/2016/TT-BXD ngày 10/03/2016 của Bộ Xây dựng hướng dẫn việc lập và quản lý chi phí dự án đầu tư xây dựng cơng trình.
Dự tốn cơng trình được xác định trên cơ sở thiết kế kỹ thuật hoặc thiết kế bản vẽ thi cơng. Dự tốn cơng trình bao gồm: chi phí xây dựng (GXD); chi phí thiết bị (GTB); chi
39
phí quản lý dự án (GQLDA); chi phí tư vấn đầu tư xây dựng (GTV); chi phí khác (GK) và chi phí dự phịng (GDP).
Dự tốn cơng trình được xác định theo cơng thức sau: GXDCT= GXD + GTB + GQLDA + GTV + GK + GDP
Trong đó:
- Chi phí xây dựng: Được lập cho các cơng trình chính, cơng trình phụ trợ, các cơng trình tạm phục vụ thi cơng. Dự tốn chi phí xây dựng gồm: Chi phí trực tiếp, chi phí chung, thu nhập chịu thuế tính trước và thuế giá trị gia tăng.
- Chi phí thiết bị: Bao gồm chi phí mua sắm thiết bị (gồm cả chi phí đào tạo và chuyển giao cơng nghệ), chi phí lắp đặt thiết bị và thí nghiệm, hiệu chỉnh (nếu có). - Chi phí khác: Như chi phí thi tuyển kiến trúc, chi phí khảo sát xây dựng, chi phí thiết kế cơng trình, chi phí lập định mức, đơn giá và các khoản chi phí cần thiết do người quyết định đầu tư quyết định bổ sung cho phù hợp.
Chi phí dự phịng: Được xác định trên tỷ lệ % trên tổng chi phí xây dựng, chi phí thiết bị và chi phí khác, nhưng tối đa khơng q 10% các cơng trình thuộc dự án nhóm A và B; 5% đối với các cơng trình thuộc dự án nhóm C.
Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, các doanh nghiệp xây lắp nói chung và Cơng ty cổ phần Vietcomex Hà Nội nói riêng muốn tồn tại và phát triển phải có chiến lược sản xuất kinh doanh hợp lý, phải có những dự kiến chi tiết, cụ thể cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình sẽ thi cơng. Điều đó có nghĩa là các doanh nghiệp xây lắp phải thực hiện lập dự tốn chi phí cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình, dự tốn chi tiết cho từng công việc xây lắp cụ thể.
Việc lập dự toán này sẽ giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp có được những thơng tin về kế hoạch xây lắp thi cơng cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình trong từng thời gian cụ thể, đánh giá được tình hình thực hiện các chỉ tiêu chi phí đã dự kiến để từ đó có những giải pháp nhằm phát huy, khai thác những khả năng tiềm tàng của từng đội thi cơng hay của tồn công ty.
40
Công việc đầu tiên của các doanh nghiệp xây lắp là xác định tổng dự tốn xây dựng cơng trình, nghĩa là xác định tồn bộ chi phí cần thiết dự tính để đầu tư xây dựng các cơng trình, hạng mục cơng trình. Tổng dự tốn cơng trình được tính tốn cụ thể ở giai đoạn thiết kế kỹ thuật và bao gồm: Các chi phí được tính theo các dự tốn xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình (gồm chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, các chi phí khác được tính trong dự tốn xây dựng cơng trình) và chi phí dự phịng, chi phí quản lý dự án và một số chi phí khác của dự án. Tổng dự tốn cơng trình sau khi đã được chủ đầu tư chấp nhận phê duyệt là căn cứ để công ty xây dựng dự toán nội bộ giao khốn cho các đội thi cơng.
Nhằm quản lý các khoản chi phí, tại cơng ty đã xây dựng kết cấu dự tốn cơng trình nội bộ như sau:
- Chi phí NVL TT: Đảm bảo theo định mức theo dự tốn hồ sơ thiết kế và biện pháp thi cơng đã được cơng ty phê duyệt.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Đối với lao động trong công ty việc thanh tốn chi phí nhân cơng theo đúng định mức và đơn giá phù hợp tỷ lệ khoán nội bộ hoặc tỷ lệ quyết tốn của cơng trình.
- Chi phí sử dụng MTC: Việc sử dụng máy thi cơng để thi cơng cơng trình phải đảm bảo đúng định mức theo dự toán hồ sơ thiết kế và biện pháp thi công đã được công ty duyệt.
- Chi phí SXC: Là phần cịn lại của quyết tốn cơng trình nội bộ sau khi trừ đi các khoản chi phí vật liệu, nhân công, máy thi công để thi công đảm bảo yêu cầu chất lượng theo quy định hiện hành.
41
BẢNG DỰ TỐN CƠNG TRÌNH HD153D- PHÚ LƯƠNG
Đơn vị tính: Đồng
STT KHOẢN MỤC KINH PHÍ CÁCH TÍNH KÝ TỔNG TIỀN
HIỆU
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
I.1 Chi phí vật liệu Bảng tính DTCT VL 4,379,308,880
I.2 Chi phí nhân cơng Bảng tính DTCT NC 2,335,713,576
I.3 Chi phí máy thi cơng Bảng tính DTCT M 195,048,709
I.4 Trực tiếp phí khác 2% * (VL+NC+M) TT 0
Cộng chi phí trực tiếp VL+NC+M+TT T 6,910,071,164
II CHI PHÍ CHUNG 2.5% * T C 172,751,779
Giá thành dự toán xây dựng T + C Z 7,082,822,943
III THU NHẬP CHỊU THUẾ TÍNH
TRƯỚC (T+C) * 5.5% TL 389,555,262
Giá trị dự toán xây dựng trước thuế Z+TL G 7,472,378,205
IV THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10%*G GTGT 691,007,116
Giá trị dự toán xây dựng sau thuế G + GTGT GXDCPT 8,163,385,322
Chi phí lán trại 1% x GXDCPT GXDCLT 81,633,853
TỔNG CỘNG GXDCPT+GXDCLT 8,245,019,175
(Nguồn: Phịng Kế tốn Tài chính)
Bảng 2.1 Bảng dự tốn cơng trình HD135D- Phú lương
2. Kế tốn chi phí vật liệu trực tiếp
2.1. Nội dung chi phí vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tương đối lớn trong giá thành cơng trình (chiếm khoảng 60-70% giá thành cơng trình). Do vậy việc hoạch tốn đầy đủ và chính xác khoảng mục chi phí này có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định chính xác giá thành cơng trình. Đồng thời cung cấp thông tin quan trọng cho nhà quản lý đưa các biện pháp tiết kiệm chi phí NVL nhằm giảm giá thành, nâng cao hiệu quả SXKD của công ty.
Do cơng trình thi cơng ở xa, việc ln chuyển chứng từ hằng ngày về phịng kế tốn của cơng ty rất bất tiện vì vậy kế tốn cơng trình sẽ tập hợp chứng từ gốc, phân loại, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, định kỳ tổng hợp vào các bảng riêng của cơng trình rồi gửi về phịng kế tốn của cơng ty. Kế tốn công ty sẽ kể tra và tập hợp lên các sổ nhật ký chung, sổ cái và các sổ chi tiết liên quan đến các tài khoản.
42
2.2. Chứng từ kế tốn
Hóa đơn mua hàng (Hóa đơn GTGT): Khi mua hàng người bán sẽ xuất Hóa đơn bán hàng GTGT, đây là chứng từ gốc mà Kế tốn căn cứ để hạch tốn, ngồi ra Hóa đơn mua hàng còn xác định số tiền thuế GTGT mà Công ty sẽ được khấu trừ sau này. Phiếu Nhập kho: Nhằm xác định số lượng vật tư nhập kho, làm cơ sở để ghi vào các Sổ chi tiết và Thẻ kho.
Phiếu Xuất kho: Dùng để theo dõi nguyên vật liệu được xuất cho sản xuất hoặc khi bán hàng, làm căn cứ để hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng định mức tiêu hao vật tư.
Biên bản kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố: Nhằm xác định số lượng, quy cách, chất lượng của nguyên vật liệu mua về trước khi nhập kho, làm căn cứ để quy trách nhiệm thanh toán và bảo quản.
Giấy đề nghị cấp vật tư: Đề nghị được cung cấp vật tư để tiến hành thi cơng.
Bảng kê nhập hàng hóa, vật tư: Theo dõi tình hình nhập vật tư trong kỳ của Cơng ty. Bảng kê xuất hàng hóa, vật tư: Theo dõi tình hình xuất vật tư trong kỳ.
Biên bản kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa: Sử dụng để xác định số lượng, chất lượng và giá trị nguyên vật liệu có ở kho tại thời điểm kiểm kê làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản, xử lý nguyên vật liệu thừa, thiếu và ghi sổ kế toán.
Chứng từ kế toán sử dụng tại doanh nghiệp được thiết kế phù hợp với hình thức hoạt động của doanh nghiệp tuân thủ theo đúng quy định của Luật kế toán, Nghị định quy định chi tiết một số điều của Luật Kế toán và các văn bản sửa đổi, bổ sung.
2.3. TK kế toán (tài khoản, nội dung phản ánh trên tài khoản, tài khoản chi tiết)
Doanh nghiệp hoạch toán chi tiết tất cả nguyên vật liệu xây dựng vào tài khoản 1541 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” tuân theo đúng Thông tư 133/2016 của Bộ tài chính. Việc hoạch tốn này phù hợp, thuận tiện… giúp cơng việc của kế toán tổng hợp được nhẹ nhành hơn. Tuy nhiên với việc không mở các tài khoản cấp 2 như: Chi phí
43
nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ… rất bất lợi cho việc tổng hợp lên báo cáo chi tiết cung cấp thông tin quản trị cho nhà quản trị.
2.4. Trình tự kế tốn
Quy trình luân chuyển chứng từ được doanh nghiệp xây dựng phù hợp với tổ chức bộ máy kế toán cà tổ chức SXKD và đáp ứng được yêu cầu cung cấp thơng tin cho quản lý, tuy nhiên cũng có nhiều bất cập do BCH lơ là làm mất chứng từ hoặc khơng lấy hóa đơn khi mua vật tư xây dựng dẫn đến mất thời gian kiểm tra chứng từ và thiếu sót trong việc hoạch tốn dẫn đến tính tốn sai giá thành cơng trình, khó kiểm sốt.
Dưới đây là một vài ví dụ về quy trình ln chuyển chứng từ khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Cơng ty:
Ví dụ 2: Ngày 18 tháng 12 năm 2018 Công ty mua vật tư, căn cứ vào Hóa đơn GTGT
44
45
Sau khi nhận được Hóa đơn GTGT của Cơng ty TNHH đầu tư, thương mại và phát triển Hà Thành giao cho Công ty cổ phần Vieetcomex Hà Nội, vật liệu được chuyên chở tới chân cơng trình. Theo quy định của Công ty, khi mua nguyên vật liệu về nhập kho thì Ban Chỉ huy cơng trình cho lập Ban kiểm nghiệm và tiến hành kiểm nghiệm vật tư mua về.
Trường hợp phát hiện vật tư không đúng số lượng, quy cách, phẩm chất thì lập thêm một liên, kèm theo chứng từ liên quan gửi cho đơn vị bán vật tư để giải quyết.
Sau khi hoàn tất thủ tục kiểm tra, nếu kết quả kiểm nghiệm cho thấy NVL đủ tiêu chuẩn cho phép nhập kho thì Kế tốn tiến hành hoạch toán
Do vật tư xuất dùng ln cho cơng trình xây dựng vì vậy cán bộ quản lý cơng trình phải viết Giấy đề nghị xuất kho vật tư và chuyển cho Phòng Kỹ thuật, sau khi đã có ký duyệt của Chỉ huy cơng trình. Căn cứ vào Giấy đề nghị đó, viết Phiếu Xuất kho vật tư.
Bảng 2.2: Giấy đề nghị cấp vật tư
Sau khi yêu cầu cấp vật tư được ký duyệt, Giấy đề nghị xuất vật tư này sẽ là một chứng từ mệnh lệnh để tiến hành xuất nguyên vật liệu. Người lập phiếu lập Phiếu Xuất kho, Phiếu Xuất kho phải ghi rõ họ tên, địa chỉ của đơn vị, số và ngày, tháng lập phiếu, lý do sử dụng và kho xuất vật tư,… Phiếu Xuất kho được lập cho một hoặc nhiều thứ