Bảng 2 .1 Bảng dự tốn cơng trình HD135D Phú lương
Bảng 2.5 Sổ cái tài khoản 154
3. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
3.1. Nội dung của chi phí nhân cơng trực tiếp
Hiện nay, tại Công ty cổ phần Vietcomex Hà Nội tiền lương của đội thi công được hưởng lương khốn do phịng dự án và phịng kỹ thuật xây dựng dựa trên tiến độ và khối lượng cơng việc, việc khốn áp dụng cho các đội trưởng sau đó đội trưởng dựa vào bảng chấm công, dựa vào bậc thợ và năng suất cũng như hiệu quả cơng việc để hạch tốn tiền lương.
Chi phí tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất thường chiếm 15 -20% trong kết cấu giá thành. Đối với các cơng trình có khối lượng cơng việc nhiều thì cơng ty tiến
49
hành ký các hợp đồng giao khốn nhân cơng. Chính vì vậy, việc hạch tốn đúng, đủ chi phí này có quyết định lớn đến việc tính chính xác giá thành sản phẩm và khuyến khích người lao động.
Tiền lương của cán bộ, công nhân viên cơng ty được thanh tốn vào ngày 05 tháng sau. Chi phí tiền lương và các khoản phải trích tiền lương như BHXH, BHYT của cơng nhân trực tiếp sản xuất, có các khoản phụ cấp công trường của công nhân, phụ cấp trách nhiệm...
* Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất
Hiện nay Cơng ty đang áp dụng hình thức hợp đồng dài hạn đối với cơng nhân trong danh sách nhân viên công ty và hợp đồng ngắn hạn theo thời vụ đối với cơng nhân th ngồi. Cơng ty áp dụng hình thức lương khốn theo ngày và trả lương theo thời gian cho công nhân thực hiện các việc như đào đất, cắt tường...(do phụ thuộc nhiều vào việc bàn giao mặt bằng). Do vậy, tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sẽ bao gồm:
- Tiền lương trả theo thời gian - Các khoản phụ cấp
Dựa vào khối lượng cơng việc được cơng ty giao khốn cho phịng kỹ thuật, phòng kỹ thuật giao nhiệm vụ và khốn cho các đội thi cơng, đội trưởng đội thi công phải theo dõi sát sao phần công việc được giao, nghiên cứu kỹ hiện trạng công việc, xem xét tiến độ mà phòng kỹ thuật đề ra từ đó đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật. Đồng thời đội trưởng cũng phải theo dõi và chấm công, nhận xét năng lực và ý thức kỷ luật của công nhân để làm căn cứ cho việc thanh tốn lương hàng tháng. Hàng ngày đội trưởng có nhiệm vụ điền vào bảng chấm công. (Bảng 2.6; 2.7)
Dựa vào bảng chấm công trên, đội trưởng đội thi công theo dõi thời gian và chất lượng làm việc của từng cơng nhân phục vụ cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình, đồng thời đội trưởng ghi cả ý kiến nhận xét vào sổ nhật ký cơng trình (nội bộ). Cuối tháng, phòng kỹ thuật và các phòng ban liên quan tiền hành nghiệm thu khối lượng xây lắp làm được trong tháng dựa vào các tài liệu, bản vẽ, hồ sơ và kiểm tra xác minh tại hiện trường.
50
Cụ thể, trong tháng 12/2018 giám đốc Công ty cùng các bộ phận liên quan tiến hành nghiệp thu khối lượng xây lắp:
51
Căn cứ vào khối lượng của đội sẽ báo về phòng kế tốn để xác định chi phí nhân cơng
trong trị giá khối lượng xây lắp, tiền lương của tồn đội thi cơng sẽ được tính vào giá thành sản phẩm xây lắp sau khi trừ đi tiền lương cho bộ phận gián tiếp sản xuất, quỹ lương còn lại chia cho bộ phận trực tiếp sản xuất. Tại các đội thi công căn cứ vào số lượng lao động, khối lượng và chất lượng lao động của từng người để tiến hành bình xét lương cho từng cơng nhân và ghi vào bảng chia lương hoặc phát lương hàng tháng. * Tiền lương của bộ phận trực tiếp và gián tiếp sản xuất khác
Cơng ty tiến hành hạch tốn tiền lương của bộ phận trực tiếp sản xuất khác như thủ kho, bảo vệ cơng trình và lương của bộ phận gián tiếp sản xuất (giám đốc, phòng dự án, phịng kế tốn) và chi phí nhân cơng trực tiếp. Đối với tiền lương của nhân viên trực tiếp khác và bộ phận gián tiếp sản xuất được tiến hành hạch toán giống như đối với tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Riêng đối với tiền lương của bộ phận gián tiếp sản xuất khơng được tính q 15% tổng quỹ lương tháng của các đội thi công.
Đối với bộ phận gián tiếp sản xuất cũng phải chấm cơng, phải có nhật ký làm việc và bảng chia lương, công ty sẽ trả lương trực tiếp tới từng nhân viên này.
* Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Với quy mơ nhỏ, Công ty chỉ tuyển và sử dụng một số lượng lao động hợp lý do vậy khi có cơng trình lượng lao động này khơng đủ để đáp ứng và hồn thiện tồn bộ cơng việc do vậy công ty phải tiền hành thuê lao động tự do, khi đó các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cơng ty đều khơng tiến hành trích mà tính tốn hợp lý vào trong đơn giá nhân công và trả trực tiếp cho người lao động. Đối với lao động trong danh sách, hàng tháng phòng kế toán dựa vào bảng phân bổ lương do đội thi cơng gửi lên để tiến hành trích BHXH, BHYT tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp chi hết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Tỷ lệ trích BHXH (8%), BHYT (1.5%), BHTN (1%) ở công ty là 9.5% cho những nhân viên đăng ký đóng bảo hiểm. Các khoản này được phản ánh vào bảng phân bổ BHXH, BHYT, BHTN và hạch toán vào TK 1542. Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ, bảng kê chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn tiến hành ghi sổ Nhật ký chung sau đó ghi chuyển số liệu vào sổ cái TK 334, 338 có liên quan.
52
3.2. Chứng từ sử dụng
Công ty hiện đang sử dụng các chứng từ kế tốn sau: Bảng chấm cơng
Bảng thanh tốn tiền lương
Sổ chi tiết tài khoản 1542- Chi phí nhân cơng trực tiếp Số cái tài khoản 154- Chi phí SXKD dở dang
3.3. TK kế tốn (tài khoản, nội dung phản ánh trên tài khoản, tài khoản chi tiết)
Kế toán sử dụng tài khoản 1542 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” để tập hợp chi phí cho từng cơng trình (HMCT) thuận tiện cho việc theo dõi được các chi phí phát sinh ảnh hưởng đến giá thành cơng trình, tham mưu đánh giá đưa ý kiến giúp nhà quản trị đánh giá được chất lượng công việc và đưa ra những biên pháp tối ưu để hoàn thiện quy trình SXKD của doanh nghiệp.
3.4. Trình tự kế tốn
Hàng tháng căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương (Bảng 2.6, 2.7) của các đội thi công, kế tốn tập hợp để tính lương và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ quy định cho từng đối tượng (từng cơng trình, HMCT). Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán sẽ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ chi tiết tài khoản 1542 (Bảng 2.8), đồng thời ghi vào sổ nhật ký chung (Bảng 2.15) rồi từ đó ghi vào sổ cái. (Biểu 2.9)
53
50