Xử lý tài chớnh đúng vai trũ đặc biệt quan trọng đến quỏ trỡnh CPH doanh nghiệp. Thứ nhất, nú quyết định đến việc doanh nghiệp cú được giỏ
cao hay thấp khi bỏn cổ phiếu cho cỏc nhà đầu tư. Thứ hai, nú quyết định hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp sau CPH. Tuy nhiờn, xử lý tài chớnh là một cụng việc phức tạp, đặc biệt là với cỏc doanh nghiệp ngõn hàng. Với việc CPH NHTMNN thỡ cụng tỏc này càng khú khăn hơn vỡ tổng tài sản của cỏc ngõn hàng rất lớn do ngõn hàng là một tổ chức tớn dụng hoạt động trờn nguyờn tắc đi vay để cho vay, mặt khỏc tớnh chất của cỏc khoản nợ, khoản vay rất phức tạp. Thứ ba, tớnh minh bạch của cỏc khoản nợ rất kộm, cỏc NHTMNN của chỳng ta một thời gian dài hoạt động trong cơ chế quan liờu bao cấp, hoạt động mang nặng tớnh hành chớnh - chớnh trị và khụng tuõn thủ cỏc chuẩn mực kế toỏn - tài chớnh quốc tế, tỷ lệ nợ xấu cao, tớnh trỏch nhiệm khụng rừ ràng.
Quỏ trỡnh xử lý tài chớnh của NHTMNN cũn cú một đặc thự riờng là nú cũn được tiến hành theo cỏc Đề ỏn tỏi cơ cấu của cỏc NHTMNN được Thủ tướng Chớnh phủ phờ duyệt và được tiến hành từ năm 2000. Quỏ trỡnh xử lý tài chớnh của NHTMNN tuõn thủ rất nhiều văn bản phỏp luật đặc thự
như Thụng tư số 05/2003/TT-NHNN ngày 24/5/2003 của NHNN hướng dẫn Nghị định số 69/2002/NĐ-CP ngày 12/7/2002 của Chớnh phủ về quản lý và xử lý nợ tồn đọng đối với DNNN tại cỏc NHTMNN; Thụng tư số 01/2002/TT-NHNN ngày 30/1/2002 của NHNN hướng dẫn thực hiện Quyết định số 146/2001/QĐ-TTg ngày 2/10/2001 của Thủ tướng Chớnh phủ về xử lý nợ tồn đọng của Hợp tỏc xó nụng nghiệp...Trong đú quan trọng nhất phải kể tới là: Quyết định số 149/2001/QĐ-TTg ngày 5/10/2001 của Thủ tướng Chớnh phủ phờ duyệt Đề ỏn xử lý nợ tồn đọng của cỏc NHTM và thành lập Ban chỉ đạo cơ cấu lại tài chớnh cỏc NHTM, Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/4/2005 của Thống đốc NHNN về phõn loại nợ và trớch lập và sử dụng dự phũng để xử lý rủi ro tớn dụng trong hoạt động ngõn hàng của TCTD...
* Kiểm kờ và phõn loại tài sản, cụng nợ
Việc kiểm kờ và phõn loại tài sản, cụng nợ của DNNN núi chung và NHTMNN núi riờng được thực hiện theo quy định tại Điều 13, Nghị định 109. Quỏ trỡnh này bao gồm hai cụng việc chớnh là: kiểm kờ phõn loại tài sản và đối chiếu, xỏc nhận, phõn loại cụng nợ.
Theo Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN của Thống đốc NHNN thỡ nợ của cỏc NHTM được chia làm 5 nhúm:
Nhúm 1: Cỏc khoản nợ tiờu chuẩn Nhúm 2: Nợ cần chỳ ý
Nhúm 3: Cỏc khoản nợ dưới tiờu chuẩn Nhúm 4: Nợ nghi ngờ
Nhúm 5: Nợ cú khả năng mất vốn
Theo tiờu chớ này, ngõn hàng phải đối chiếu, xỏc nhận, phõn loại cụng nợ, lập bảng kờ chi tiết với từng loại cụng nợ. Với nợ phải trả: Phải phõn tớch rừ cỏc khoản nợ trong hạn, quỏ hạn, nợ gốc, nợ lói, nợ phải trả nhưng khụng phải thanh toỏn. Với cỏc khoản nợ phải thu: Phõn tớch tớnh chất của cỏc khoản nợ để xỏc định rừ khả năng thu hồi với chi tiết từng
Khoản để cú cỏc biện phỏp xử lý thớch hợp. Đặc biệt cỏc Khoản khụng cú khả năng thu hồi phải xỏc định rừ nguyờn nhõn và cú đầy đủ tài liệu chứng minh khụng cú khả năng thu hồi theo quy định của xử lý nợ tồn đọng của nhà nước.
Với cỏc ngõn hàng, do đặc thự của doanh nghiệp kinh doanh tiền tệ cụng tỏc kiểm kờ phõn loại tài sản của ngõn hàng cũn phải thực hiện cỏc bước nghiờm ngặt và chi tiết hơn. Ngõn hàng phải kiểm tra, đối chiếu cỏc Khoản tiền vay của khỏch hàng, tiền gửi, chứng chỉ tiền gửi của khỏch hàng như sau: Kiểm kờ chi tiết từng khoản vay trờn cơ sở sổ kế toỏn; Đối chiếu xỏc nhận số dư tiền gửi với khỏch hàng là phỏp nhõn, đối chiếu từng hồ sơ vay vốn và xỏc nhận với khỏch hàng cho vay về số tiền gửi mà ngõn hàng cũn nợ. Với cỏc Khoản tiền gửi tiết kiệm, tiền gửi cỏ nhõn, chứng chỉ tiền gửi thỡ khụng thực hiện đối chiếu với khỏch hàng nhưng phải đối chiếu thẻ lưu. Với một số trường hợp đặc biệt như số dư tiền gửi quỏ lớn hoặc cú chờnh lệch giữa sổ kế toỏn và thẻ lưu thỡ phải thực hiện đối chiếu trực tiếp với khỏch hàng. Nếu cú sự chờnh lệch giữa số liệu giữa hồ sơ tớn dụng và xỏc nhận của khỏch hàng thỡ ngõn hàng phải làm rừ nguyờn nhõn chờnh lệch và xỏc định rừ trỏch nhiệm của cỏc tổ chức cỏ nhõn cú liờn quan để xử lý theo quy định.
Với cỏc hợp đồng kinh tế thỡ phải rà soỏt để xỏc định cỏc Khoản đó trả trước cho người cung cấp hàng húa, dịch vụ nhưng đó hạch toỏn hết vào chi phớ kinh doanh như tiền thuờ nhà, thuờ đất, mua hàng, tiền lương, tiền cụng… để tớnh vào giỏ trị doanh nghiệp CPH.
* Xử lý tài chớnh
Xử lý tài chớnh của NHTMNN trước khi CPH bao gồm cỏc vấn đề chớnh sau: Xử lý tài sản thuờ, mượn, nhận gúp vốn liờn doanh, liờn kết, tài sản khụng cần dựng, tài sản hỡnh thành từ Quỹ phỳc lợi, khen thưởng, xử lý nợ phải thu, xử lý nợ phải trả, xử lý cỏc Khoản dự phũng, lỗ hoặc lói, vốn đầu tư dài hạn vào cỏc doanh nghiệp khỏc, cỏc quỹ khen thưởng, quỹ phỳc lợi. Xử lý tài chớnh NHTMNN về cơ bản tuõn theo quy định về xử lý tài
chớnh của DNNN khi CPH quy định tại Nghị định 109/2007/NĐ-CP. Tuy nhiờn, do tớnh đặc thự của mỡnh, xử lý tài chớnh của NHTMNN cũn tuõn theo cỏc quy định riờng của lĩnh vực tài chớnh - ngõn hàng. Điều này thể hiện ở những điểm cơ bản sau:
Xử lý nợ phải thu
Theo Điều 15, Nghị định 109, vấn đề này được xử lý như sau: Doanh nghiệp cú trỏch nhiệm đối chiếu, xỏc nhận thu hồi cỏc khoản nợ phải thu đến hạn trước khi CPH, đến thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp mà vẫn cũn tồn đọng nợ phải thu khú đũi thỡ xử lý theo quy định của Nhà nước về nợ khú đũi; Với cỏc Khoản đó trả trước cho người cung cấp hàng hoỏ dịch vụ như tiền thuờ nhà, tiền thuờ đất tiền mua hàng…thỡ phải đối chiếu hợp đồng, khối lượng hàng húa dịch vụ đó cung cấp để tớnh vào giỏ trị doanh nghiệp CPH; Doanh nghiệp cú trỏch nhiệm bàn giao cỏc khoản nợ khụng cú khả năng thu hồi đó loại ra khỏi giỏ trị doanh nghiệp khi CPH cho cơ quan nhà nước cú thẩm quyền. Với nợ phải thu mà cú đủ tài liệu chứng minh khụng cú khả năng thu hồi theo quy định hiện hành của nhà nước về xử lý nợ tồn đọng thỡ phải xỏc định rừ trỏch nhiệm của tổ chức, cỏ nhõn liờn quan để xử lý bồi thường. Phần tổn thất sau khi xử lý mà khụng đủ, ngõn hàng được dựng nguồn dự phũng phải thu khú đũi để bự đắp, nếu vẫn khụng đủ thỡ phải hạch toỏn vào chi phớ kinh doanh của ngõn hàng. Theo Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN thỡ nợ của cỏc NHTM sau được chia làm 5 nhúm thỡ phải trớch lập dự phũng được quy định cụ thể cho mỗi nhúm này và xử lý theo quy định.
Xử lý nợ phải trả
Nợ phải trả được xử lý theo quy định tại Điều 16, Nghị định 109. So với Nghị định 187 quy định về xử lý nợ phải trả của Nghị định 109 quy định cụ thể và chi tiết hơn. Cụ thể, Nghị định 109 đó phõn chia cỏc khoản nợ phải trả theo ba nhúm đối tượng. Thứ nhất, đối với nợ của cỏc tổ chức, cỏ nhõn, doanh nghiệp phải huy động cỏc nguồn vốn nhưng phải hợp phỏp (Nghị định 187 chỉ quy định chung là huy động mọi nguồn) để thanh toỏn.
Thứ hai, nợ thuế và cỏc Khoản phải nộp cho ngõn sỏch nhà nước mà doanh nghiệp trước CPH chưa thực hiện đầy đủ thỡ ngõn hàng cổ phần hỡnh thành sau CPH phải cú trỏch nhiệm kế thừa toàn bộ. Cỏc khoản nợ phải trả nhưng khụng phải thanh toỏn được hạch toỏn tăng vốn nhà nước. Với cỏc khoản nợ tồn đọng về thuế và cỏc Khoản phải nộp cho ngõn sỏch nhà nước thỡ được xử lý như sau: Trường hợp bị lỗ, khụng thanh toỏn được thỡ ngõn hàng lập hồ sơ đề nghị dón nợ, xúa nợ theo mức độ tối đa bằng số lỗ lũy kế đến thời điểm xỏc định giỏ trị. Cỏc khoản nợ đủ điều kiện được xúa, ngõn hàng đó làm thủ tục, nộp hồ sơ đề nghị xúa nợ mà đến thời điểm xỏc định giỏ trị vẫn chưa nhận được quyết định xúa nợ thỡ cơ quan cú thẩm quyền xỏc định giỏ trị doanh nghiệp xem xột cho tạm giảm trừ, giảm lỗ để xỏc định giỏ trị ngõn hàng. Sau đú ngõn hàng tiếp tục phối hợp với Bộ Tài chớnh để xử lý. Khi cú quyết định của Bộ Tài chớnh, chờnh lệch nếu cú giữa số tạm giảm trừ và số thực sẽ hạch toỏn điều chỉnh Bỏo cỏo tài chớnh tại thời điểm chớnh thức chuyển thành NHTMCP.
Cỏc Khoản dự phũng, lỗ hoặc lói
Ngõn hàng cú đối tượng kinh doanh là tiền tệ, hoạt động chớnh là đi vay để cho vay nờn cú độ rủi rất cao. Chớnh vỡ vậy cỏc Khoản dự phũng lỗ hoặc lói đúng một vai trũ hết sức quan trọng trong việc hạn chế tổn thất do rủi ro, triệt tiờu hay hạn chế cỏc cỳ sốc để hoạt động của ngõn hàng và của toàn hệ thống được suụn sẻ. Cỏc Khoản dự phũng này của mỗi NHTMNN là rất lớn, lờn đến hàng trăm tỷ đồng. Khi CPH, cỏc Khoản dự phũng lỗ lói được xử lý theo quy định tại Điều 18 Nghị định 109. Cụ thể, số dư dự phũng nợ phải thu khú đũi dựng để bự đắp nợ phải thu khụng cú khả năng thu hồi. Dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn dựng bự đắp phần giảm giỏ chứng khoỏn thực tế. Dự phũng chờnh lệch tỷ giỏ dựng bự đắp phần chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh. Dự phũng trợ cấp mất việc làm dựng để thanh toỏn trợ cấp mất việc cho lao động dụi dư trong quỏ trỡnh CPH. Số dư Quỹ dự phũng rủi ro được xử lý theo hướng dẫn của NHNN và Bộ Tài chớnh. Quỹ dự phũng tài chớnh dựng để bự đắp cỏc tổn thất về tài sản, nợ khụng thu hồi được. Cỏc Khoản dự phũng này, sau khi dựng để xử lý như trờn, nếu cũn số dư sẽ
được tớnh vào phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp, nếu số dư của cỏc quỹ và cỏc Khoản dự phũng khụng đủ khiến doanh nghiệp vẫn lỗ thỡ cơ quan cú thẩm quyền quyết định giỏ trị doanh nghiệp xem xột giảm vốn nhà nước.
Vốn đầu tư dài hạn vào cỏc doanh nghiệp khỏc
Vốn đầu tư dài hạn vào cỏc doanh nghiệp khỏc bao gồm: vốn gúp liờn doanh, liờn kết, vốn cổ phần, vốn gúp vào cỏc hỡnh thức đầu tư dài hạn khỏc… Hiện nay, cỏc NHTMNN, theo xu thế chung của thế giới, bờn cạnh hoạt động cho vay truyền thống, đó và đang mở rộng kinh doanh sang cỏc lĩnh vực khỏc để tối đa húa lợi nhuận và dần hỡnh thành tập đoàn tài chớnh đa năng. Điều này đó khiến cho phần vốn dài hạn của ngõn hàng vào cỏc doanh nghiệp khỏc là rất lớn và tớnh chất cỏc Khoản vốn này ngày càng phức tạp. Việc xử lý trước CPH cỏc loại vốn gúp này trước đõy tuõn theo quy định tại Điều 14 Nghị định 187, hiện nay là Điều 18 Nghị định 109. Quy định về vấn đề này khụng cú sự khỏc biệt giữa Nghị định 187 và Nghị định 109. Nếu ngõn hàng sau CPH kế thừa liờn doanh thỡ phải tớnh giỏ trị vốn gúp liờn doanh vào giỏ trị ngõn hàng. Nếu ngõn hàng khụng kế thừa liờn doanh thỡ cơ quan quyết định CPH xem xột xử lý theo cỏc cỏch thức sau:
Thứ nhất, bỏn phần vốn đó gúp cho đối tỏc khỏc hoặc nhà đầu tư
khỏc. Việc chuyển giao này phải đỏp ứng cỏc điều kiện: giỏ bỏn phải sỏt với giỏ thị trường và khụng thấp hơn giỏ trị phần vốn gúp theo bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn tại thời điểm gần nhất với thời điểm bỏn.
Thứ hai, chuyển giao cho cỏc doanh nghiệp khỏc làm đối tỏc sau
khi thỏa thuận với đối tỏc liờn doanh
Thứ ba, ngõn hàng và bờn đối tỏc liờn doanh thỏa thuận chấm dứt
hợp đồng liờn doanh. Trường hợp này, quyền và nghĩa vụ của cỏc bờn sẽ giải quyết theo quy định của phỏp luật về chấm dứt liờn doanh.
Khoản chờnh lệch giữa giỏ trị thực tế phần vốn nhà nước tại thời điểm NHTMNN chuyển sang NHTMCP với giỏ trị thực tế phần vốn nhà nước tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp được xử lý như quy định tại Khoản 3, 4, Điều 21 Nghị định 109. Cụ thể, nếu phỏt sinh chờnh lệch tăng thỡ Khoản chờnh lệch tăng đú, ngõn hàng cú trỏch nhiệm nộp về Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp hoặc Tổng cụng ty kinh doanh vốn Nhà nước. Nếu phỏt sinh chờnh lệch giảm thỡ ngõn hàng cú trỏch nhiệm bỏo cỏo cơ quan cú thẩm quyền quyết định CPH để phối hợp với cỏc cơ quan liờn quan làm rừ nguyờn nhõn và phương thức giải quyết. Nếu do nguyờn nhõn khỏch quan thỡ sử dụng tiền thu từ bỏn cổ phần để bự đắp, sau khi đó trừ tiền bồi thường bảo hiểm (nếu cú), nếu khụng đủ thỡ xem xột giảm quy mụ, cơ cấu vốn điều lệ của NHTMCP. Nếu lỗi chủ quan của cỏ nhõn thỡ xem xột buộc bồi thường, nếu khụng đủ thỡ NHTMCP phải kế thừa Khoản thõm hụt này.