L Ờ IC ẢM ƠN
6. Kết cấu của đề tài
1.2. Nội dung kế toán doanh thu,‘chi phí và KQKD trong doanh nghiệp
1.2.2. Kế toán doanh thu,chi phí và KQKD trong doanh nghiệp
1.2.2.1. ‘Kế toán doanh thu”
ạ ‘Chứng từ kế toán doanh thu”
‘Trong hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống chứng từ về doanh thu giúp theo dõi tình hình biến động về doanh thu, kiểm soát chặt chẽ việc xác định và ghi nhận doanh thụ Xuất phát từ yêu cầu quản lý và kế toán, hệ thống chứng từ về doanh thu phải truyền tải được những thông tin sau:”
Thông tin về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụđược cung cấp bởi các chứng từ như hợp đồng cung ứng hàng hóa, dịch vụ, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên bản nghiệm thu hoàn thành dịch vụ... phát sinh trong quá trình cung ứng hàng hóa và dịch vụcũng như các phiếu thu, giấy báo có ngân hàng...
Thông tin về các khoản giảm trừ doanh thu được cung cấp bởi các chứng từ như các văn bản về chính sách chiết khấu thương mại của công ty; biên bản ghi nhận giảm giá hàng bán (đối với giảm giá hàng bán); biên bản hàng bán bị trả lại (đối với hàng bán bị trả lại); các hóa đơn ghi nhận việc giảm trừ doanh thụ
Thông tin về doanh thu tài chính được cung cấp bởi các chứng từnhư giấy báo có của ngân hàng, sổ phụ ngân hàng.
Thông tin về thu nhập khác được cung cấp bởi các chứng từ như biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐHH, biên bản phạt hợp đồng thương mại, biên bản bồi thường hợp đồng thương mại, phiếu thu, giấy báo có...
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán DN, các chứng từ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), DN có thể lựa chọn áp dụng theo biểu mẫu ban hành kèm theo thông tư hoặc được tự thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của đơn vị nhưng phải đảm bảo cung cấp những thông tin theo quy định của Luật Kế toán.
b. Vận dụng tài khoản kế toán
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán DN, để phảnánh kế toán doanh thu, kế toán sử dụng các TK sau: TK 511, TK 521, TK 515, TK 711. Cụ thể:
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 511 dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN đã thực hiện trong kỳ kế toán. Tổng doanh thu được ghi nhận trên TK 511 có thể là theo giá bán không có thuế GTGT (DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ), hoặc là tổng giá thanh toán (DN nộp thuếGTGT tính theo phương pháp trực tiếp). TK 511 phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽthu được tiền.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:
-Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
-Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
-Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
-Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
-Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
-Tài khoản 5118 - Doanh thu khác
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN, gồm:
-Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
-Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
-Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
-Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
-Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; -Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
TK 521 –“Các khoản giảm trừdoanh thu”
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lạị Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2: -Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại
-Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại
-Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán
TK 711 –“Thu nhập khác”
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN như thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợkhó đòi đã xử lý xóa sổ…
Kế toán các khoản doanh thu và thu nhập khác được trình bày tóm tắt thông qua các sơ đồ kế toán tổng hợp sau đây:
đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” [Phụ lục 01, mục 1.1] Kế toán doanh thu hoạt động tài chính được trình bày tóm tắt trong “Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính” [Phụ lục 01, mục 1.2]
Kế toán các khoản giảm trừdoanh thu được trình bày tóm tắt trong “Sơ đồ 1.3: Kế toán các khoản giảm trừdoanh thu” [Phụ lục 01, mục 1.3]
Kế toán thu nhập khác được trình bày tóm tắt trong “Sơ đồ 1.4: Kế toán thu nhập khác” [Phụ lục 01, mục 1.4]
c. Sổ kế toán doanh thu
Sổ kế toán tổng hợp: Để phản ánh doanh thu và thu nhập khác phát sinh trong kỳ của DN, kế toán mở sổ theo dõi tùy theo hình thức kế toán DN áp dụng. Ví dụ trong hình thức nhật ký chung kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ vào sổ nhật ký chung ghi vào sổ cái các TK 511, TK 515, TK 521, TK711….
Sổ kế toán chi tiết: Kế toán mở sổ chi tiết các TK 511, TK 521… nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của DN.
Trình tự ghi sổ kế toán theo các hình thức kế toán khác nhau được trình bày trong Phụ lục số 02.
d. Trình bày thông tin doanh thu trên báo cáo tài chính
Theo quy định trong VAS 21 “Trình bày BCTC” và Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành (Thông tư số 200/2014/TT-BTC) thì thông tin về doanh thu của doanh nghiệp được trình bày ở hai báo cáo: Báo cáo kết quả kinh doanh và Thuyết minh báo cáo tài chính. DN cần phải trình bày những thông tin sau:
-Chính sách kế toán được áp dụng trong việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của các giao dịch về cung cấp dịch vụ;
-Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện: + Doanh thu bán hàng;
+ Doanh thu cung cấp dịch vụ;
-Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ theo từng loại hoạt động.
-Thu nhập khác, trong đó trình bày cụ thể các khoản thu nhập bất thường
1.2.2.2. Kế toán chi phí
ạ Chứng từ kế toán chi phí
Để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi phí, kế toán sử dụng các chứng từ sau: -Phiếu xuất kho
-Phiếu nhập kho (trường hợp hàng bán bị trả lại) -Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng
-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
-Thông báo của ngân hàng về lãi phải nộp theo các khếước vay tiền -Các chứng từ mua bán ngoại tệ và mua bán chứng khoán
-Thông báo tỷ giá hối đoái, chứng từ về xử lý chênh lệnh tỷ giá hối đoái cuối kỳ
-Bảng thanh toán tiền lương và BHXH, bảng phân bổ tiền lương nhân viên; hợp đồng giao khoán, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ; bảng kê chi phí bán hàng; phiếu thu, chi; giấy báo nợ, báo có của ngân hàng; hoá đơn GTGT các chi phí dịch vụ; bảng tổng hợp chi phí và một số chứng từ khác liên quan...
-Các chứng từkhác liên quan như hóa đơn tiền điện, tiền nước cửa hàng, bộ phận bán hàng, hóa đơn GTGT các hàng hóa, dịch vụ mua ngoài,... phát sinh trong quá trình bán hàng
-Biên bản, quyết định thanh lý TSCĐ
-Các thông báo phạt do vi phạm hợp đồng, quyết định phạt do chậm nộp thuế,…
-Các tờ khai thuế TNDN tạm tính các quý -Tờ khai quyết toán thuế TNDN
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán DN, để phản ánh chi phí, kế toán sử dụng các TK 632; TK 635; TK 641; TK 642; TK 811; TK 821 và các TK liên quan khác:
TK 632 – Giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư đã tiêu thụ trong kỳ.
TK này cần tôn trọng một sốquy định sau:
Khoản dự phòng giảm giá HTK được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng HTK và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏhơn giá gốc HTK. Khi xác định khối lượng HTK bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng HTK đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng.
Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thếđược ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
Đối với phần giá trị HTK hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừđi các khoản bồi thường, nếu có).
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừđi các khoản bồi thường, nếu có) kể cả khi sản phẩm, hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ.
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuếnhưng có đầy đủhóa đơn chứng từvà đã hạch toán đúng theo Chế độ kếtoán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuếTNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính là những khoản chi phí phát sinh từ các giao dịch thuộc hoạt động tài chính như lãi tiền vay dùng cho hoạt động kinh doanh, chi phí liên doanh, liên kết, chi phí sử dụng bản quyền, lỗ từđầu tư chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoáị..
TK 641 – Chi phí bán hàng
Tài khoản này phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ của DN.
TK 641 được chi tiết thành 7 TK cấp 2: -TK 6411 – Chi phí nhân viên
-TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì
-TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
-TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
-TK 6415 – Chi phí bảo hành
-TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
-TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Kế toán chi phí bán hàng phải tôn trọng quy định sau: các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuếTNDN theo quy định của Luật thuếnhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
TK 642 – Chi phí quản lý DN
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của DN gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý DN (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên quản lý DN; chi phí vật liệu văn phòng, công cụlao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện,
nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
TK 642 được chi tiết thành 8 TK cấp 2: -TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
-TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
-TK 6423 –Chi phí đồdùng văn phòng: là phần giá trị của các loại dụng cụ,
đồdùng văn phòng được phân bổ cho bộ phận quản lý.
-TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
-TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí
-TK 6426 – Chi phí dự phòng
-TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
-TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Kế toán chi phí quản lý DN phải tôn trọng các quy định sau:
Các khoản chi phí quản lý DN không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuếTNDN đểlàm tăng số thuế TNDN phải nộp.
TK 811 – Chi phí khác
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các DN.
Chi phí khác của DN có thể gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); chênh lệch lỗdo đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; các khoản chi phí khác….
Kế toán chi phí khác phải tôn trọng quy định sau:
Các khoản chi phí khác không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuếTNDN đểlàm tăng số thuế TNDN phải nộp…
TK 821 – Chi phí thuế TNDN
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập DN của DN bao gồm chi phí thuế thu nhập DN hiện hành và chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứxác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của DN trong năm tài chính hiện hành.
TK 821 - Chi phí thuế thu nhập DN có 2 tài khoản cấp 2. -TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành;
-TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại
Kế toán các khoản chi phí được trình bày tóm tắt thông qua các sơ đồ kế toán tổng hợp sau đây:
Kế toán giá vốn hàng bán được trình bày tóm tắt trong “Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán” [Phụ lục 01, mục 1.5]
Kếtoán chi phí tài chính được trình bày tóm tắt trong “Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí tài chính” [Phụ lục 01, mục 1.6]
Kếtoán chi phí bán hàng được trình bày tóm tắt trong “Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí