L Ờ IC ẢM ƠN
6. Kết cấu của đề tài
2.3. Phân tích thực trạng kế toán doanh thu,chi phí và KQKD tại Công ty
2.3.3. Kế toán doanh thu,chi phí và KQKD tại Công ty TNHH công nghệ
ECO-ENVI
2.3.3.1. Kế toán doanh thu ạ Chứng từ kế toán doanh thu
Công ty TNHH công nghệ ECO-ENVI đã chấp hành và vận dụng khá tốt chế độ chứng từ kếtoán doanh thu, làm cơ sở pháp lý cho tài liệu, số liệu kế toán. Công
tác tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu được công ty thực hiện khá khoa học, quy định cụ thể rõ ràng về nguyên tắc lập, nguyên tắc kiểm tra các chứng từ trong các giao dịch. Ngoài bàn gốc, tất cả các chứng từ đều được lưu trữ bản mềm trên hệ thống lưu trữ chứng từ, tất cảđều được thực hiện theo đúng quy trình. Quy trình luân chuyển các chứng từ cơ bản phù hợp với đặc thù tổ chức quản lý kinh doanh của công ty, đảm bảo cho việc tập hợp, sử dụng và kiểm tra chứng từ trong các giao dịch chủ yếụ Công tác bảo quản và lưu trữ chứng từ cũng đã được thực hiện theo quy định. Để phản ánh doanh thu hoạt động kinh doanh, hệ thống các chứng từđược sử dụng tại công ty như sau:
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
-Hóa đơn GTGT [ Phụ lục 03, mục 3.1]
-Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có, sổ phụngân hàng…) -Hợp đồng dịch vụ; thanh lý hợp đồng, phụ lục hợp đồng. [Phụ lục 03, mục 3.2] -Biên bản nghiệm thu [Phụ lục 03, mục 3.2]
-Các chứng từ liên quan khác -Biên bản giảm trừ doanh thu
-Hợp đồng thanh lý, Biên bản thanh lý TSCĐ, Hóa đơn GTGT bán TSCĐ…[Phụ lục 03, mục 3.2]
b. Vận dụng tài khoản kế toán doanh thu
Các tài khoản được sử dụng trong kế toán doanh thu gồm: tài khoản phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, tài khoản phản ánh doanh thu hoạt động tài chính và tài khoản phản ánh thu nhập khác.
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty trong một kỳ kế toán. Tài khoản này được mở chi tiết thành các tài khoản cấp 2 tương ứng với các doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu bán thiết bị:
TK 5111 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”. TK 5112 “Doanh thu bán thiết bị”.
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: phản ánh doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng của công tỵ Doanh thu tiền lãi gửi được ghi nhận theo tỷ lệ tương ứng với thời gian dựa trên sốdư gốc và lãi suất áp dụng.
Tài khoản 711 “Thu nhập khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hủy hàng hỏng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ của công tỵ
Quy trình kế toán
Kế toán doanh thu dịch vụ:
Doanh thu dịch vụ được ghi nhận theo tỷ lệ phần trăm hoàn thành của công việc. Tỷ lệ phần trăm hoàn thành công việc được đánh giá dựa trên khảo sát các công việc đã thực hiện. Doanh thu không được ghi nhận nếu như có các yếu tố trọng yếu không chắc chắn liên quan đến khảnăng thu hồi các khoản phải thụ
Doanh thu dịch vụ của Công ty chủ yếu tập trung ở ba nhóm dịch vụ sau:
+ Kế toán doanh thu dịch vụ bảo hành.
Các hợp đồng dịch vụ bảo hành thường được ký theo thời hạn một năm, hai năm, dịch vụ bảo hành được cung cấp hàng tháng. Vì vậy, doanh thu bảo hành được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng và hàng tháng được ghi nhận tựđộng trên hệ thống.
Tất cả các hợp đồng đều được theo dõi và quản lý trên hệ thống CS, thông tin hợp đồng của hệ thống CS sẽđược kết nối với hệ thống ghi nhận doanh thu RS.
Vào ngày 28 hàng tháng, hệ thống RS sẽ tự động ghi nhận doanh thụ Tỷ lệ doanh thu ghi nhận được tính theo số ngày của từng tháng. Dữ liệu của hệ thống RS sẽđược truyền vào dữ liệu kế toán của hệ thống ERP.
Sơ đồ 2.3: Quy trình kế toán doanh thu dịch vụ bảo hành
Nguồn: Công ty TNHH công nghệ ECO-ENVI
Bước 1: PM đăng nhập thông tin hợp đồng lên hệ thống CS
Bước 2:
BTS thao tác trên hệ thống, số liệu được truyền sang hệ thống ghi nhận doanh thu RS
Bước 3:
Ngày 28 hàng tháng, hệ thống tự động ghi nhận doanh thụ
Các bút toán ghi nhận doanh thu được hệ thống CS thực hiện và kết nối sang hệ thống kế toán Oracle:
NợTk 1311 “Phải thu của khách hàng” Có Tk 5111-1 “Doanh thu dịch vụ bảo hành” Có Tk 3331 “Thuế GTGT đầu ra”
+ Kế toán doanh thu dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, dịch vụ tối ưu hóa mạng và tích hợp trạm
Kế toán dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, dịch vụ tối ưu hóa mạng và tích hợp được ghi nhận theo từng thời điểm (mốc) hoàn thành dịch vụ. Do công ty hạch toán doanh thu theo chuẩn mực IFRS 15, vì vậy, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm ký kiểm tra nghiệm thu (PAT), (từ năm 2018 trở về trước Công ty ghi nhận theo IAS 18, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời ký nghiệm thu sơ bộ -PAC).
Các bút toán ghi nhận doanh thu được hệ thống CS thực hiện: NợTk 1311 “Phải thu của khách hàng”
Có Tk 5111-2 “Doanh thu dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật và tối ưu hóa mạng và tích hợp trạm”
Có Tk 33311 “Thuế GTGT đầu ra”
Các bước tiến hành ghi nhận doanh thu dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, dịc vụ tối ưu hóa mạng và tích hợp trạm như sau:
Sơ đồ 2.4: Quy trình ghi nhận doanh thu dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật
Bước 1: PM nhận được chứng từ nghiệm thu Bước 2: PM upload trên hệ thống RS Bước 3: Nhân viên BTS tiến hành nhập số liệu vào hệ thống Bước 4: PM duyệt trên hệ thống Bước 5: BTS ghi nhận donah thu
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu là doanh thu từ tiền lãị Doanh thu ừ tiền lãi được ghi nhận theo tỷ lệ tương ứng với thời gian dựa trên sốdư gốc và lãi suất áp dụng. Hàng tháng, căn cứ vào Đối với hoạt động tài chính, căn cứ vào chứng từ là sao kê ngân hàng, tiền lãi được hưởng trên các khoản tiền gửi có thời hạn và không thời hạn được kế toán hạch toán vào TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, bút toán hạch toán doanh thu hoạt động tài chính như sau
NợTK 112 “Tiền gửi ngân hàng”
Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Cuối kỳ, kế toán doanh thu tổng hợp TK 515 tiến hành kết chuyển giữa doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh, TK 515 không có sốdư cuối kỳ.
Bút toán được ghi vào Sổ cái TK515 [Phụ lục 04, mục 4.1].
Kế toán thu nhập khác
Căn cứ vào nghiệp vụ hủy hàng hỏng, nhượng bán, thanh lý TSCĐ phát sinh, kế toán phản ánh số thu nhập về hủy, thanh lý, nhượng bán TSCĐ hạch toán vào TK 711 “Thu nhập khác”, các bút toán sau được ghi nhận trên phần mềm kế toán:
Có TK 711 “Thu nhập khác”
Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
Bút toán được ghi vào Sổ cái TK711 [Phụ lục 04, mục 4.2]. c. Sổ kế toán doanh thu
Công ty ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung theo mẫu hướng dẫn tại Thông tư 200/2014/TT-BTC. Tất cả các nghiệp vụ kinh tếphát sinh được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự phát sinh. Kế toán doanh thu sử dụng các sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái các TK:
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”; TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”;
TK 711“Thu nhập khác”
Mẫu sổ sách của công ty được trình bày tại [Phụ lục số 04]
d. Trình bày thông tin doanh thu và thu nhập khác trên báo cáo tài chính
Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh [Phụ lục 05, mục 5.1] công ty trình bày thông tin về:
-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Doanh thu hoạt động tài chính
-Thu nhập khác
Trên thuyết minh báo cáo tài chính [Phụ lục 05, mục 5.2] công ty trình bày thông tin về ghi nhận doanh thu:
-Doanh thu bán hàng
-Doanh thu cung cấp dịch vụ
-Doanh thu hợp đồng xây dựng
-Doanh thu từ tiền lãi
-Thu nhập khác
2.3.3.2. Kế toán chi phí
ạ Chứng từ kế toán chi phí
Với phương châm luôn tuân thủ tốt các chính sách pháp luật và quy định về thuế, Công ty TNHH công nghệ ECO-ENVI đã xây dựng hệ thống, quy trình kiểm tra, quản lý chứng từ rất chặt chẽ, phù hợp với quy định về chứng từ kế toán. Chứng
từ được lưu giữ song song ở cả bản gốc và bản điện tử. Công ty có một bộ phận chuyên quản lý chứng của tất cả các phòng ban. Tất cả các khâu từ kiểm tra chứng từđến lưu trữ chứng tửđều phải tuân thủđúng quy trình quy định của Công ty, đều được thao tác thông qua hệ thống. Công tác tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán được công ty thực hiện khá khoa học, quy định cụ thể rõ ràng về nguyên tắc lập, nguyên tắc kiểm tra các chứng từ trong một số các giao dịch chủ yếu và nguyên tắc bàn giao chứng từ. Hệ thống các chứng từđược sử dụng tại Công ty nhưu sau:
-Liên quan đến giá vốn cuả dịch vụ cung cấp:
Đối với dịch vụ bảo hành:
+ Chi phí lương nhân viên thực hiện dịch vụ: hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể, bảng tính lương và các khoản trích theo lương [Phụ lục 03, mục 3.3], phiếu chi thanh toán lương, chứng từthanh toán qua ngân hàng…
+ Chi phí thiết bị: phiếu xuất kho thiết bị
Đối với dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, dịc vụ tối ưu hóa mạng và tích hợp trạm
+ Chi phí vật tư, nguyên vật liệu: Phiếu xuất kho phụ tùng, vật tư, công cụ dụng cụ, đơn đặt hàng.
+ Chi phí nhân công trực tiếp: hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể, bảng tính lương và các khoản trích theo lương, phiếu chi thanh toán lương, chứng từ thanh toán qua ngân hàng…
Đối với thiết bị:
+ Chi phí thiết bị: Hợp đồng thiết kế, PO, hóa đơn, chứng từ nhập khẩu ( tờ khai hải quan, INV, packing list…)
-Liên quan đến chi phí tài chính ( chi phí lãi vay) + Hợp đồng vay
+ Lệnh chị
-Liên quan đến chi phí quản lý DN: + Hóa đơn GTGT
+ Hợp đồng kinh tế (nếu có)
+ Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, Giấy báo có ngân hàng, sổ phụ…)
+ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho; biên bản kiểm nghiệm; kiểm kê vật tư, công cụ dụng cụ, bảng kê mua hàng; bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ.
+ Bảng chấm công; bảng chấm công làm thêm giờ; bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng; bảng thanh toán tiền làm thêm giờ; bảng kê trích nộp các khoản theo lương; bảng phân bổ tiền lương và BHXH; giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH; danh sách người nghỉhưởng trợ cấp ốm đau, thai sản.
+ Các chứng từ liên quan khác
b. Tài khoản kế toán chi phí
Các tài khoản được sử dụng trong kế toán chi phí của công ty TNHH công nghệ ECO-ENVI gồm: tài khoản phản ánh chi phí sản xuất chung, tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, tài khoản phản ánh giá vốn hàng bán, tài khoản phản ánh chi phí bán hàng, tài khoản phản ánh chi phí quản lý DN, tài khoản phản ánh chi phí khác và tài khoản phản ánh chi phí thuế TNDN.
TK 632 “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn
hàng hóa, dịch vụ công ty bán trong kỳ. Tài khoản này được mở chi tiết thành các tài khoản cấp 2 và các tài khoản cấp 3 để thuận tiện cho quá trình theo dõị
TK 642 “Chi phí quản lý DN”: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi
phí quản lý chung của DN gồm chi phí nhân viên ( tiền lương, phụ cấp và trợ cấp, chi phí thưởng, chi phí nghỉ phép, chi phí bảo hiểm, bảo hiểm thất nghiệp, trợ cấp thất nghiệp….), chi phí tiếp khách, chi phí nhân công thuê ngoài, chi phí dịch vụ thuê ngoài, chi phí khấu hao, chi phí quản lý doanh nghiệp khác, tăng dự phòng nợ phải thu khó đòi, chi phí thuế nhập khẩu khác, chi phí bằng tiền khác, chi phí đồ dùng văn phòng,chi phí khác. Tài khoản chi phí quản lý DN được mà các tài khoản cấp 2 chi tiết để phản ánh các nội dung khác nhaụ
TK 635 “Chi phí tài chính”: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí
hoạt động tài chính, là các khoản chi phí lãi vay vốn của công ty mẹ, chi phí ngần hàng, lỗ chênh lệch tỷ giá.
TK 811 “Chi phí khác”: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh từ hoạt động hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ của công ty, chi phí biếu tặng, chi phí ngoài hoạt động kinh doanh.
TK 821 “Chi phí thuế TNDN”: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của công ty bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của công ty trong năm tài chính hiện hành. TK này được công ty mở chi tiết thành 2 TK cấp 2:
TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành” TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” c. Quy trình kế toán
Kế toán chi phí giá vốn hàng bán của dịch vụ
Giá vốn hàng bán của dịch vụ (dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, dịch vụ bảo hành, dịch vụ tới ưu hóa mạng và tích hợp trạm) gồm các khoản mục chi phí sau: chi phí nhân viên (tiền lương, phụ cấp và trợ cấp, chi phí thưởng, chi phí nghỉ phép, chi phí bảo hiểm, bảo hiểm thất nghiệp, trợ cấp thất nghiệp...), chi phí dịch vụ mua ngoài ( bảo hiểm tài sản, chi phí điện nước, chi phí điện thoại, chi phí đào tạo, chi phí thuê xe…), chi phí bằng tiền khác.
Quy trình kế toán giá vốn hàng bán- chi phí nhân viên:
Định kỳ ngày 28 hàng tháng, kế toán tiền lương tổng kết bảng chấm công của nhân viên và tiến hành hạch toán vào sổchi phí nhân viên. Chi phí nhân viên được phân loại và hoạch toán phân bổ vào giá vốn hàng bán căn cứ vào bộ phận chức năng phụ thuộc (nhân viên thuộc đội bán hàng và cung cấp dịch vụ).
Sơ đồ 2.5: Quy trình kế toán chi phí nhân viên
Nguồn: Công ty TNHH công nghệ ECO-ENVI
Phòng nhân sự
•Láy dữ liệu chấm công , quẹt thẻ từ hệ thống. •Bảng tổng kết làm thêm giờ; •Bảng tổng kết thưởng (nếu có) Phòng kế toán tổng hợp •Kiểm tra chứng từ và
các bảng kê chi tiết •Tải chứng từ lên hệ
thống.
Trung tâm kế toán BAS •Kiểm tra chứng từ được
cung cấp •Tiến hành ghi sổ
Các bút toán ghi nhận giá vốn hàng bán được phần mềm thực hiện:
NợTK 632 “Giá vốn hàng bán dịch vụ” (chi tiết TK cấp 2 theo từng loại dịch vụ) Có TK 3342 “Phải trảngười lao động ”
Có TK 3382 “Phải trả, phải nộp khác”
Chi phí lương và các khoản trích theo lương trong bút toán trên được ghi vào Sổ cái TK632 [phụ lục 04, mục 4.4]. công ty thực hiện ký kết hợp đồng lao động với toàn bộ nhân viên trong công tỵ Hợp đồng lao quy định rõ về mức lương cố định, cac khoản phụ cấp làm căn cứđóng bảo hiểm bắt buộc và kinh phí công đoàn.
Quy trình kế toán chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ phục vụ cho kinh doanh dịch của công ty chủ yếu bao gồm toàn nội thất văn phòng, dụng cụtest…
Công ty thực hiện khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng. Tất cả các TSCĐ được đăng nhập và quản lý trên hệ thống. Phần mềm theo dõi TSCĐ được cài đặt chức năng khấu hao tựđộng theo từng loại tài sản. Ngay khi tài sản đủ điều khiện ghi nhận là TSCĐ, căn cứ trên các chứng từ như hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao tài sản, hóa đơn, tờ khai hải quan… kế toán tổng hợp nhập các dữ liệu liên quan tới nguyên giá TSCĐ, số năm khấu hao theo quy định của