L Ờ IC ẢM ƠN
6. Kết cấu của đề tài
3.3. xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu,chi phí và
và KQKD tại Công ty TNHH công nghệ ECO-ENVI
Mục tiêu hoạt động của các DN nói chung và của Công ty nói riêng là Công ty xây dựng và giữ vững thương hiệu, đồng thời mở rộng và phát triển đồng bộ các lĩnh vực hoạt động khác mà Công ty đang có ưu thế, tạo nền tảng phát triển một cách ổn định, lâu dài và vững chắc, tối đa hóa lợi nhuận, đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho các cổ đông, làm tròn nghĩa vụ đối với Nhà nước. Để làm được điều này, các nhà quản trị DN cần có hệ thống thông tin quản lý trung thực, chính xác và kịp thời do kế toán cung cấp. Do vậy, từ những tồn tại và nguyên nhân tồn tại của nó, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại Công ty TNHH công nghệ ECO-ENVI như sau:
Thứ nhất, chi phí công cụ dụng cụ lớn dùng trong nhiều kỳ: Hoàn thiện quy trình ghi nhận chi phí công cụ, dụng cụ lớn dùng trong nhiều kỳ, thay vì hạch toán trực tiếp vào chi phí, kế toán sẽ hạch toán vào tài khoản trả trước, hàng tháng tiến hành phân bổvào chi phí trong ba năm, các bút toán hạch toán như sau:
Khi phát sinh chi phí công cụ, dụng cụ: Nợ TK 242 -chi phí trảtrước
Có TK 112/331- Tiền gửi ngân hàng/ phải trảngười bán.
Cuối kỳ, cuối tháng kế toán tiến hành hạch toán chi phí phân bổ CCDC trong tháng đó theo bộ phận sử dụng:
Nợ TK 641/642 – Chi phí bán hàng/chi phí QLDN Có TK 242- chi phí trảtrước
Thứ hai, thanh lý máy tính cho nhân viên: Hoàn thiện quy trình thanh lý, quà tặng nói chung (trong đó bao gồm trường hợp thanh lý máy tính cho nhân viên nói
riêng). Để đảm bảo sự tuân thủ các quy định về thuế, để khắc phụ vấn đề không xuất hóa đơn cho phần tặng máy tính cho nhân viên, Công ty cần tìm một công ty có chức năng thẩm định giá để đánh giá giá trị còn lại của máy tính theo giá thị trường trước khi tiến hành cho tặng. Tiếp đó, Công ty cần xây dựng quy trình thanh lý máy tính như sau:
Bước 1. Hàng tháng, nhân viên quản lý tài sản gửi danh sách máy tính cần thanh lý cho bộ phận mua hàng.
Bước 2. Bộ phận mua hàng gửi danh sách máy tính cần thanh lý cho nhà cung cấp định giá.
Bước 3. Sau khi có được bảng giá thị trường, bộ phận mua hàng sẽ gửi cho kế toán thuếđể tiến hành xuất hóa đơn cho phần máy tính thanh lý.
Với giải pháp này, công ty hoàn toàn đảm bảo tuân thủtheo quy định của thuế, tuy nhiên sẽ phát sinh tăng thêm phần chi phí thẩm định giá thị trường. Vì vậy, để thực hiện được theo đề xuất này cần phải có sự xem xét, đánh giá mức độ ảnh hưởng của phần chi phí tăng thêm.
Thứ ba, chi phí phúc lợi nhân viên: Theo quy định:“khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi nghỉ mát, chi hỗ trợđiều trị….và
khoản chi có tính chất phúc lợi khác, tổng số chi có tính chất phúc lợi cho nhân
viên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp”, nếu chi phí phúc lợi cho nhân viên trong năm vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của DN thì phần vượt quá sẽ không được khấu trừ thuế GTGT và không là chi phí hợp lệ khi tính thuế TNDN. Do phần chi phí này công ty không thiết lập được hệ thống tính thuế tựđộng, tất cả các thao tác đều do kế toán viên thủ công tổng hợp và tính toán, dẫn đến:
+ Kế toán viên thường dựa vào bản chất diễn giải trong chi phí để phân loại chi phí đó có thuộc vào loại chi phí có tính chất phúc lợi hay không theo ý kiến chủ quan, dẫn đến phán đoán sai và ghi thiếu 1 số chi phí.
+ Kếtoán viên không định kỳđối chiếu với nhân sự về số liệu 01 tháng lương bình quân năm, dẫn đến phần kê khai thừa thuế GTGT.
Để hạn chế rủi ro này phát sinh, Công ty cần ban hành bổ sung quy trình tính chi phí phúc lợi, trong đó quy định rõ trách nhiệm của từng khâu và thời gian cập nhật số liệu tiền lương:
+ Hàng tháng, kế toán viên có trách nhiệm đối chiếu số chi phí phúc lợi trong bảng theo dõi với sốđã thanh toán.
+ Định kỳ kiểm tra số liệu cập nhật 01 tháng lương bình quân với nhân sự. +Tăng thêm khâu kiểm tra thuếđối với những thanh toán chi phí phúc lợi: kế toán thuế sẽ có kinh nghiệm, chuyên môn hơn để xác định phân loại chi phí, giảm thiểu được sai sót dẫn đến rủi ro về thuế.
Thứtư, doanh thu dịch vụ bảo hành được ghi nhận theo tháng, nhưnghóa đơn được xuất theo quý theo yêu cầu của khách hàng, dẫn đến tình trạng xuất hóa đơn muộn so với thời điểm thỏa mãn điều kiện xuất hóa đơn GTGT.
Dịch vụ bảo hành là dịch vụ được cung cấp và hoàn thành theo tháng, do vậy doanh thu được ghi nhận theo tháng. Tuy nhiên, trong điều khoản hợp đồng với khách hàng quy định hóa đơn GTGT được xuất theo quý, điều này có nghĩa là doanh thu đã ghi nhận nhưng chưa xuất hóa đơn GTGT đầu ra, dẫn đến tình trạng chậm kê khai và nộp thuếGTGT đầu rạ
Hợp đồng được ký với đối tượng khách hàng lớn, nên phương án sửa đồi điều khoản điều khoản xuất hóa đơn là không khả thị Do vậy, Công ty nên áp dụng hình thức nộp tạm ứng thuế GTGT đầu ra để tránh bị phạt chậm nộp thuế. Cụ thể như sau:
+ Ngày đóng sổ cuối tháng là ngày 2 hàng tháng, ngày đóng sổ dữ liệu doanh thu tháng là ngày mùng 1 của tháng tiếp theọDdo vậy, ngày 1 hàng tháng, kế toán thuế tiến hành đối chiếu doanh thu doanh thu thuế TNDN (doanh thu đã ghi nhận trong tháng) với doanh thu thuế GTGT( theo số liệu xuất hóa đơn GTGT đầu ra), nếu doanh thu thuế TNDN lớn hơn doanh thu thuế GTGT, Công ty sẽ tiến hành nộp tạm ứng thuế theo phần chênh lệch.
Bút toán hạch toán thuế GTGT tạm ứng như sau: +Nộp tạm ứng thuế GTGT
Nợ TK Phải thu khách hàng- khác Có TK 33311-ThuếGTGT đầu ra + Xuất hóa đơn GTGT.
Bút toán 1:
Nợ TK-33311-ThuếGTGT đầu ra (chi tiết theo hợp đồng) Có TK. Phải thu khách hàng –khác
Bút toán 2:
Nợ TK Phải thu khách hàng- chi tiết theo từng hợp đồng Có TK 33311-ThuếGTGT đầu ra- chi tiết theo hợp đồng
Thứ năm, chi phí không khớp với doanh thu chịu thuế: trong năm phát sinh một số dự án có chi phí nhưng không có doanh thụ Những chi phí này không đủ điều kiện để khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
Căn cứ theo chính sách bán hàng của công ty, trong một sốtrường hợp, để giới thiệu giải pháp mới đến khách hàng, công ty có tiến hành cung cấp 1 số dịch vụ miễn phí cho khách hàng, tuy nhiên vẫn phát sinh chi phí tương ứng cho dịch vụ miễn phí nàỵ Cuối năm, Công ty cần:
-Tiến hành phân tích doanh thu, chi phí chi tiết theo từng hợp đồng. Rà soát lại tất cả các hợp đồng phát sinh chi phí nhưng không có doanh thụ
-Tổng hợp, tính toán tất cả các chi phí phát sinh cho cho hợp đồng không có doanh thụ
-Tiến hành loại phần chi phí này khi tính thuế TNDN.
Thứ sáu, chi phí quà tặng khách hàng: theo khoản 3, điều 7 TT/ 219-2013 “ đối với sản phẩm hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự
sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá trị tính thuế
GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh
các hoạt động nàỵ”, có nghĩa là, doanh nghiệp được phép kê khai thuếGTGT đầu
vào, nhưng phải xuất hóa đơn GTGT đầu ra tương ứng. Tuy nhiên, doanh nghiệp đã không tiến hành kê khai đầu vào và xuất hóa đơn cho đầu rạ
tuẩn thủtheo quy định của nhà nước. Vì vậy, kiến nghị Công ty sửa đổi lại quy trình kếtoán như sau:
-Kế toán viên tiến hành kê khai thuếGTGT đầu vào cho các chi phí cho mục địch cho, biếu, tặng.
-Khi hàng hóa cho biếu tặng, kế toán tiến hành xuất hóa đơn đầu ra cho chi phí quà tặng dựa theo chi phí thực tế muạ Thông tin người mua hàng trên hóa đơn có thểđểdưới hình thức “khách lẻ”.
Thứ bảy, tỷ giá áp dụng chưa phù hợp với quy định: theo quy định tại thông tư 200/2014/TT-BTC,“Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh; Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát sinh”. Hiện tại, hệ thống Công ty đang áp dụng tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước công bố tại ngày cuối cùng của tháng trước.
Để giải quyết được vấn đề tỷ giả áp dụng phù hợp với tỷ giá theo quy định, Công ty cần tiến hành sửa đổi hệ thống kế toán để cho phép kế toán của Công ty nhập tỷ giá thực theo ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản theo cách thủ công nhập tay hàng ngàỵ
Về vấn đề áp dụng 2 tỷ giá trong 1 ngày là không khả thi, do hệ thống kế toán chỉ có thể duy trì 1 tỷ giá duy nhất, nếu áp dụng 2 tỷ giá, công ty phải sửa đổi toàn bộ hệ thống kế toán và công việc hàng ngày tốn nhiều thời gian, do vậy, kiến nghị công ty nên xem xét áp dụng tỷ giá bán ra cho cả các giao dịch phát sinh, như vậy rủi ro sẽ thấp và có thể kiểm soát được.