2.3. Thực trạng công bố thông tin tài chính trên báo cáo thường niên
2.3.1. Tuân thủ quy định quản lý công bố thông tin tài chính
Tuân thủ quy định về quản lý CBTT là yêu cầu được đặt ra đối với bất kỳ TTCK nào dù đó là TTCK của một quốc gia phát triển hay của một quốc gia đang phát triển như Việt Nam. Do đó, các nhà lập pháp luôn đặt ra những quy định, biện pháp để giảm bớt sự bất cân xứng thông tin trên TTCK. Tại Việt Nam, cơ quan quản lý luôn chú trọng đến sự minh bạch thông tin của DNPTCNY, hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về CBTT ngày càng được hoàn thiện, tiệm cận gần hơn đến thông lệ quốc tế. Các cơ quan quản lý đã có nhiều nỗ lực xây dựng và ban hành các văn bản quy định quản lý về CBTT tuy nhiên các DNPTCNY có tuân thủ quy định hay không sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi của nhà đầu tư và sự phát triẻn lâu dài của TTCK. Do đó, khảo sát thực trạng CBTT của các DNTCNY sẽ giúp đánh giá được tình hình tuân thủ quy định quản lý CBTT trên TTCK. Kết quả tổng hợp về CBTT trên TTCK qua các năm được thể hiện qua biểu đồ sau.
Biểu đồ 2.2: DNPTCNY đạt chuẩn CBTT giai đoạn 2011 - 2020
Nguồn: Báo cáo khảo sát về CBTT trên TTCK năm 2020 do Vietstock, VAFE và Fili thưc hiện
Kết quả khảo sát cho thấy số lượng các DNPTCNY đạt chuẩn CBTT đã tăng khá nhanh qua các năm. Năm 2017, số lượng DNPTCNY đạt chuẩn có giảm so với năm 2016 một phần là do quy định của TT155/2015/TT-BTC (hiệu lực kể từ năm 2016) có nhiều thay đổi hơn so với TT52/2012 nên đã gây khó khăn cho DNPTCNY trong việc đáp ứng đầy đủ và kịp thời nghĩa vụ CBTT của DNPTCNY. Năm 2018 là năm có số lượng DNPTCNY đạt chuẩn CBTT tăng vọt so với các năm trước đó, điều này thể hiện sự đầu tư quan tâm của các DNPTCNY đối với việc gia tăng hình ảnh của doanh nghiệp đối với nhà đầu tư góp phần nâng cao giá trị đầu tư cho cổ đông.
Biểu đồ 2.3: Các lỗi vi phạm CBTT năm 2019
Nguồn: Báo cáo khảo sát về CBTT trên TTCK năm 2020 do Vietstock, VAFE và Fili thưc hiện
Thống kê số lượng các lỗi vi phạm CBTT của DNPTCNY trên TTCK năm 2019 cho thấy các vi phạm thường gặp nhất là vi phạm về CBTT về BCTC quý 2, quý 3 và BCTC bán niên. Lỗi vi phạm về nhắc nhở, xử phạt vi phạm CBTT cũng chiếm số lượng khá cao. Theo chuyên gia của tập đoàn Xăng dầu Việt Nam (PLX), việc quy định đồng nhất về thời gian CBTT đối với DNPTCNY mà không phân loại DNPTCNY theo quy mô vốn, tài sản, doanh thu, mô hình tổ chức hoạt động là chưa phù hợp với thực tiễn. Hơn nữa, các DNPTCNY hoạt động theo mô hình công ty mẹ - con phải lập BCTC hợp nhất tổng hợp qua nhiều cấp nhưng chỉ được
UBCKNN xem xét thời gian gia hạn tối đa 10 ngày với việc công bố BCTC hợp nhất cũng là nguyên nhân gây khó khăn cho DNPTCNY trong việc tuân thủ CBTT. Quy định CBTT trên các phương tiện như hiện nay cũng là một khó khăn cho DNPTCNY bởi vì các DNPTCNY phải thực hiện đồng thời các thủ tục, đăng tải trên website của chính mình; nộp báo cáo và nhập số liệu cho hai hệ thống CBTT gồm IDS của UBCKNN và CMIS của Sở giao dịch chứng khoán làm cho quá trình CBTT bị chồng chéo dẫn đến chậm thời hạn CBTT.
Ngoài tuân thủ các vấn đề về thời gian CBTT, phương tiện CBTT thì quy định về nội dung CBTT cũng cần phải xem xét và đánh giá, đặc biệt là các TTTC vì đây là các thông tin quan trọng nhất, được quy định bởi nhiều văn bản quy phạm pháp luật khác nhau. TTTC của các DNPTCNY được giám sát tương đối chặt chẽ thông qua hệ thống các quy định quản lý về CBTT trong đó kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc xác thực các TTTC của các DNPTCNY trước khi công bố ra thị trường. Vì vậy, để đánh giá tuân thủ quy định quản lý công bố TTTC của các DNPTCNY trên TTCK luận án đã tiến hành khảo sát báo cáo kiểm toán đính kèm BCTC của DNPTCNY để đánh giá mức độ tuân thủ nội dung công bố TTTC của các DNPTCNY. BCTC của DNPTCNY được CTKT có ý kiến chấp nhận toàn phần sẽ được đánh giá là tuân thủ quy định quản lý, ngược lại DNPTCNY có BCTC không được CTKT có ý kiến chấp nhận toàn phần sẽ được coi là không tuân thủ quy định quản lý CBTT tài chính.
Bảng 2.1: Thống kê số lượng BCTC có ý kiến không chấp nhận toàn phần
Sở giao dịch Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
HNX 11 15 35
HSX 4 0 7
Nguồn: tác giả tổng hợp
BCTC có ý kiến của CTKT không chấp nhận toàn phần có thể ở các cấp độ khác nhau. Ở cấp độ từ chối đưa ra ý kiến như trường hợp công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện kiểm toán BCTC hợp nhất và riêng năm 2019 của CTCP Xây lắp Dầu khí Việt Nam PVX với nguyên nhân CTKT không thu thập được bằng chứng kiểm toán thích hợp
để đưa ra ý kiến kiểm toán về việc doanh nghiệp có lỗ luỹ kế lớn, nợ phải trả ngắn hạn vượt quá tài sản ngắn hạn, thiếu hụt nguồn vốn lưu động để thanh toán nợ đến hạn…Tại Sở GDCK TPHCM, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt đã từ chối đưa ra ý kiến đối với BCTC hợp nhất và riêng năm 2019 của CTCP Landmark Holding với nguyên nhân là đến thời điểm phát hành báo cáo, đơn vị kiểm toán chưa nhận được thư xác nhận hàng loạt các khoản mục phải thu ngắn hạn của khách hàng (53,5 tỷ đồng), trả trước cho người bán ngắn hạn (214,2 tỷ đồng), người mua trả tiền trước ngắn hạn (134,8 tỷ đồng)… Cấp độ từ chối đưa ra ý kiến là một dấu hiệu cảnh báo nguy cơ cao về chất lượng tài sản, dòng tiền, lợi nhuận mà doanh nghiệp công bố không đủ độ tin cậy, tương ứng với việc nhà đầu tư có nguy cơ gặp rủi ro lớn khi đầu tư vào những doanh nghiệp này.
Cấp độ phổ biến hơn so với cấp độ đưa ý kiến từ chối là kiểm toán viên đưa ra ý kiến ngoại trừ hay ý kiến chấp nhận từng phần. Ý kiến chấp nhận từng phần được đưa ra trong trường hợp kiểm toán viên cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởng bởi yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán. Năm 2019, công ty TNHH Kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện kiểm toán BCTC năm của CTCP Đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP Hồ Chí Minh (CII) đã phát hiện có chênh lệch lớn với BCTC tự lập, trong quá trình làm việc xuất hiện nhiều khác biệt về quan điểm giữa đơn vị kiểm toán và CII liên quan đến việc ghi nhận doanh thu và chi phí, nếu CII giữ nguyên quan điểm, chấp nhận cho đơn vị kiểm toán nêu ý kiến ngoại trừ sẽ gây ảnh hưởng đặc biệt nghiêm trọng đối với CII và các cổ đông của CII.
Như vậy, có thể thấy với vị trí là bên độc lập kiểm tra, đánh giá số liệu tài chính, kế toán của DNPTCNY, KTĐL có vai trò giúp thị trường nhìn ra thực trạng về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Tuy nhiên bên cạnh đó, cũng có nhiều câu hỏi đặt ra về việc có bao nhiêu DNPTCNY thực sự làm nghiêm túc và đảm bảo đúng theo chuẩn mực BCTC. Có bao nhiêu công ty KTĐL chỉ ra những bất thường tại doanh nghiệp bởi thực tế số lượng BCTC có ý kiến không chấp nhận toàn phần chiếm một tỷ lệ rất nhỏ so với số lượng DNPTCNY.