Khoản mục Năm 2018 Năm 2017 Chênh lệch
(VND) Chênh lệch (%) Tài sản ngắn hạn 50.432.240.229 43.128.492.021 Tiền 4.051.873.723 2.935.558.890 1.116.314.833 38,0 % Phải thu khách hàng 19.540.417.405 20.803.990.292 (1.263.572.887) -6,1 % Trả trước cho nhà cung cấp
ngắn hạn 5.653.611.800 1.663.558.707 3.990.053.093 239,9 % Phải thu ngắn hạn khác 1.071.907.017 626.671.182 445.235.835 71,0 % Dự phòng phải thu ngắn hạn (103.766.562) (159.539.411) 55.772.849 -35,0 % Hàng tồn kho 20.143.196.846 17.201.585.694 2.941.611.152 17,1 % Chi phí trả trước ngắn hạn 75.000.000 56.666.667 18.333.333 32,4 % Tài sản dài hạn 21.318.977.148 19.958.373.825 Tài sản cố định hữu hình 75.004.362.735 66.200.402.702 8.803.960.033 13,3 % Khấu hao lũy kế (54.910.173.616) (48.821.202.918) (6.088.970.698) 12,5 %
Tài sản cố định vô hình 221.216.000 221.216.000 0 0
Khấu hao lũy kế (70.051.731) (25.808.531) (44.243.200) 171,4 %
Xây dựng cơ bản 655.342.095 639.269.785 16.072.310 2,5 %
Đầu tư vào đơn vị khác 2.000.000.000 2.000.000.000 0 0
Dự phòng phải thu dài hạn (2.000.000.000) (2.000.000.000) 0 0
Chi phí trả trước dài hạn 418.281.665 1.744.496.787 (1.326.215.122) -76,0 %
Nợ phải trả ngắn hạn 29.207.979.503 25.933.341.743
Phải trả nhà cung cấp ngắn hạn
17.296.557.418 14.968.390.531 2.328.166.887 15,6 %
Khách hàng ứng trước 3.880.000 0 3.880.000
Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
1.322.515.614 1.574.396.204 (251.880.590) -16,0 % Phải trả người lao động 2.000.000.000 2.400.000.000 (400.000.000) -16,7 %
Chi phí trả trước 14.537.845 11.743.112 2.794.733 23,8 %
Phải trả khác 64.061.697 78.409.098 (14.347.401) -18,3 %
Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn
7.865.177.992 6.316.851.614 1.548.326.378 24,5 %
Quỹ khen thưởng 641.248.937 583.551.184 57.697.753 9,9 %
Nợ phải trả dài hạn 6.104.000.000 3.159.000.000
Vay và nợ thuê tài chính dài hạn
6.104.000.000 3.159.000.000 2.945.000.000 93,2 %
Vốn chủ sở hữu 36.439.237.874 33.994.524.103
Vốn chủ sở hữu 18.000.000.000 18.000.000.000 0 0
Quỹ đầu tư & phát triển 9.733.658.089 8.709.872.460 1.023.785.629 11,8 %
Lợi nhuận giữ lại 8.705.579.785 7.284.651.643 1.420.928.142 19,5 %
Nhận xét: Qua phân tích sơ bộ bảng cân đối kế toán của công ty ABC, KTV nhận thấy rằng khoản mục trả trước cho người bán tăng bất thường do ứng trước cho công ty TNHH Kiểu Việt tiền làm văn phòng mới và tài sản cố định tăng do năm nay mua máy móc thiết bị sản xuất.
f) Khả năng hoạt động liên tục:
* Cách thực hiện: Phỏng vấn Ban giám đốc của công ty. * Kết quả:
- Qua phân tích sơ bộ BCTC ban đầu và tìm hiểu sơ bộ các thông tin từ BGĐ của công ty ABC, kiểm toán viên nhận thấy không có sự kiện nào có thể dẫn đến nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục.
- Trao đổi với Ban Giám Đốc về vấn đề này, BGĐ khẳng định công ty vẫn đang giai đoạn ổn định và không tiềm ẩn nguy cơ rủi ro nào ảnh hưởng đến tính hoạt động liên tục của công ty ABC.
g) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ:
* Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu về môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, sự giám sát và quy trình kiểm soát của công ty ABC để nhằm nhận diện những rủi ro trọng yếu tiềm tàng.
- Môi trường kiểm soát:
+ Tính chính trực và giá trị đạo đức của Ban giám đốc: Từ khi tuyển dụng qua quá trình đào tạo, BGĐ luôn nhấn mạnh về giá trị đạo đức cũng như tính chính trực, đồng thời công ty luôn có bảng biểu, băng rôn để nhắc nhở cán bộ công nhân viên.
+ Chính sách nhân sự và đảm bảo năng lực: Công ty có những chính sách và thủ tục hiệu quả về việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, tiến cử và quy chế tiền lương.
+ Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm soát: Công ty có Ban kiểm soát bao gồm các thành viên độc lập và có kinh nghiệm phù hợp với vai trò tích cực trong việc giám sát kế toán thực hành và lập BCTC. Thường xuyên được thông báo về các thông tin nhạy cảm và quan trọng. Các nhà quản lí cấp cao phụ trách các đơn vị kinh doanh được phân công trách nhiệm quản lí rủi ro liên quan đến mục tiêu đơn vị của họ và họ chịu trách nhiệm
trước HĐQT.
+ Triết lí quản lí và phong cách điều hành: Ban giám đốc chú trọng đến việc kiểm soát nội bộ, xây dựng quy trình kiểm soát chặt chẽ, có khiển trách từ cấp trên nếu có sai sót. Quy trình kiểm soát được cụ thể thành các quy chế tài chính và quy chế tiền lương. Ban kiểm soát có quy định hoạt động riêng giám sát hoạt động của toàn công ty, kiểm soát số liệu BCTC hàng quý và báo lại cho BGĐ.
+ Phân định quyền hạn và trách nhiệm: Được ban giám đốc phân cấp, phân quyền và xây dựng hệ thống báo cáo phù hợp với việc phân cấp, phân quyền đó. Việc lập kế hoạch được xây dựng dựa trên tham chiếu nhiều phòng ban và sự giám sát, kiểm tra của BGĐ, Ban kiểm soát và HĐQT thông qua các cuộc họp để triển khai, đôn đốc, báo cáo và giải trình.
- Đánh giá rủi ro:
Ban giám đốc thường xuyên tổ chức các cuộc họp để xác định các rủi ro ảnh hưởng đến việc thực hiện các chiến lược kinh doanh và đạt được các mục tiêu kinh doanh. BGĐ thực hiện việc đánh giá khả năng, tác động của rủi ro đến hoạt động kinh doanh của Công ty, đưa ra các giải pháp giảm thiểu rủi ro còn lại đến một mức độ thấp nhất.
Nhà quản lí cấp cao được giao nhiệm vụ để quản trị rủi ro liên quan đến mục tiêu của doanh nghiệp và chịu trách nhiệm trước HĐQT.
HĐQT thường xuyên thông báo về tất cả các rủi ro và nhà quản lí có biện pháp đối phó một cách phù hợp.
- Giám sát:
Ban quản lí hoặc kế toán trưởng tích cực tham gia các hoạt động giám sát kiểm soát nội bộ một cách thường xuyên nhưng không chính thức và có sự thay đổi khi cần thiết.
Ban quản lí dựa vào kiểm toán độc lập để phát hiện những yếu kém của hệ thống KSNB cần phải cải thiện hoặc các trường hợp không tuân thủ trong hệ thống kiểm soát.
- Hoạt động kiểm soát:
+ BGĐ nhấn mạnh tầm quan trọng của việc ghi chép kế toán chính xác và các phương pháp kế toán đươc chấp nhận theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam.
+ Nhân viên đều được phổ biến về các mô tả công việc của chính mình, trách nhiệm, báo cáo cho cấp trên một cách đầy đủ.
+ Các hệ thống được thiết lập đầy đủ để tài liệu hóa các quy trình kế hoạch kinh doanh, thiết lập các ưu tiên kiểm soát và chỉ ra nguồn kiểm soát cần thiết để đạt các mục tiêu đó qua các quy chế tài chính, quy chế lương và điều lệ công ty.
+ Trách nhiệm về việc nắm giữ, thiết lập và giám sát ngân quỹ không giao cụ thể cho các nhà quản lí cấp cao nhưng có sự giám sát và báo cáo thường xuyên.
+ Kế hoạch (bao gồm doanh thu, chi phí và tiền) được lập một cách nghiêm túc, thận trọng và được sự phê duyệt của ban quản lí và giám đốc, có sự đánh giá dựa trên kết quả thực hiện với kế hoạch đề ra.
+ Có sự luân chuyển hồ sơ, chứng từ, các báo cáo nội bộ khác nhau làm cơ sở cho việc đối chiếu, kiểm tra, giám sát và đảm bảo sự rõ ràng về trách nhiệm trong việc lập, báo cáo, giải trình.
+ Báo cáo tài chính được kế toán tổng hợp lập, chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra và ký duyệt, rồi chuyển cho Tổng giám đốc kiểm tra và phê duyệt trước khi công bố cho hội đồng quản trị hoặc ra bên ngoài.
* Sau khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ thì KTV tiến hành thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát tại công ty ABC để đánh giá tính hữu hiệu của các hoạt động kiểm soát.
- Xem xét quy chế tuyển dụng, đào tạo, chính sách trả lương thông qua thỏa ước lao động tập thể. Phỏng vấn với trưởng phòng hành chính nhân sự của công ty.
- Xem xét cơ cấu tổ chức của công ty được phân cấp quản lí và điều hành. Trao đổi với Giám đốc về cơ cấu tổ chức của công ty đã hoạt động từ trước đến nay đều phát huy hiệu quả và mang lại hiệu quả tốt.
- Xem xét các báo cáo bán hàng của bộ phận kinh doanh và báo cáo doanh thu của bộ phận kế toán cho thấy sự phân chia trách nhiệm ở từng loại báo cáo giữa các bộ phận, có cơ sở để kiểm tra để đối chiếu lẫn nhau.
- Kiểm tra các nội dung được quy định trong điều lệ công ty, quy chế tài chính, quy
chế tiền lương đảm bảo công ty phân chia trách nhiệm báo cáo và giải trình phù hợp. - Xem xét ngân sách xây dựng cho năm 2017 và các biên bản đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch hàng quý được lập bởi bộ phận kế hoạch và được thông qua bởi BGĐ và HĐQT.
- Xem xét BCTC hàng quý, hàng năm có được kế toán trưởng và giám đốc duyệt. * Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là phù hợp và hiệu quả trong mô hình hoạt động của công ty và trong lập báo cáo tài chính.
(Phụ lục 05 : GLV 350 – Tìm hiểu hệ thống KSNB)
h) Đánh giá rủi ro kế toán:
* Cách thực hiện: Kiểm toán viên tiến hành phân tích những rủi ro kế toán chính đã được xác định trong BCTC ở mức độ cơ sở dẫn liệu và lưu thành tài liệu quy trình kế toán của công ty ABC.
* Kết quả:
- Nguyên tắc và chính sách kế toán:
Công ty áp dụng theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp. Chính sách kế toán phù hợp và nhất quán trong những năm qua.
Các chính sách được áp dụng:
+ Tỷ lệ khấu hao: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
+ Thu nhập từ cổ phiếu: Lãi từ các khoản đầu tư được ghi nhận khi công ty có quyền nhận khoản lãi.
+ Giá thành hàng tồn kho: Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối năm tài chính là bình quân gia quyền. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên. Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo thông tư 228/áp dụng quy chế tài chính của công ty.
+ Chi phí chờ phân bổ: Chi phí trả trước được phân bổ trong thời gian trả trước chi phí hoặc trong khoản thời gian mà lợi ích kinh tế được dự kiến tạo ra.
+ Phân bổ giá mua: Chi phí mua hàng được phân bổ theo giá trị hàng mua.
+ Các công cụ tài chính: Các tài sản tài chính và công nợ tài chính, công cụ tài chính khác hạch toán theo chuẩn mực chung và Thông tư 210/2009/TT-BTC về công cụ tài chính.
+ Giảm giá hàng mua dựa vào khối lượng: Công ty có chính sách giảm giá cho người mua nếu mua lớn và được quy định cụ thể trong hợp đồng lúc ký kết.
+ Chiết khấu thương mại: Công ty có chính sách chiết khấu cho người mua nếu thanh toán sớm và được quy định cụ thể trong hợp đồng lúc ký kết.
+ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lí của các khoản đã thu hoặc sẽ được thu. Trong hầu hết các trường hợp doanh thu được ghi nhận khi chuyển giao cho người mua phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa. Doanh thu về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy.
- Đánh giá và ước tính kế toán:
+ Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Được lập cho các khoản phải thu quá hạn thanh toán hoặc các khoản nợ có bằng chứng chắc chắn là không thu được.
+ Trích trước chi phí: Chi phí phải trả được ghi nhận căn cứ vào thông tin có được vào thời điểm cuối năm như hợp đồng vay, các chi phí phát sinh sau niên độ đã thu thập được hóa đơn chứng từ.
+ Tài sản vô hình: Là phần mềm máy tính được ghi nhận theo giá mua, được khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
i) Quy trình lập Báo cáo tài chính:
* Cách thực hiện: Kiểm toán viên tìm hiểu quy trình lập báo cáo tài chính để xác định quyền hạn và trách nhiệm của từng bộ phận trong việc trình bày báo cáo tài chính. Đồng thời, để thuận tiện cho việc trao đổi với từng nhân viên trong quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty ABC.
* Kết quả:
- Các chính sách kế toán mới được kế toán viên, kế toán trưởng cập nhật kịp thời thông qua các lớp tập huấn, cập nhật về chính sách thuế, kế toán mới để áp dụng trọng việc soạn thảo báo cáo.
- Sau khi khóa sổ, kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu những số liệu liên quan của kế toán phần hành, kiểm tra số liệu kế toán và các thông tin tài chính khác, tổng hợp số liệu và lập BCTC. Kế toán trưởng sẽ rà soát, kiểm tra lại BCTC. Sau khi kiểm tra và chỉnh sửa, bản thảo báo cáo tài chính được chuyển cho Giám đốc xem xét và phê duyệt.
- Các bút toán điều chỉnh chủ yếu là bút toán sai sót trong quá trình hạch toán, ước tính kế toán chưa chính xác, sẽ do kế toán tổng hợp kiểm tra, ghi nhận, tính toán và lập phiếu kế toán căn cứ trên các bằng chứng đính kèm vào tờ trình cho Kế toán trưởng xem xét và ký duyệt. Sau đó Giám đốc sẽ ký duyệt cuối cùng.
j) Tập hợp rủi ro:
* Cách thực hiện: Sau khi tiến hành tìm hiểu thông tin tổng quát và môi trường kinh doanh; đánh giá rủi ro gian lận; tìm hiểu sự kiểm sát của ban quản lí doanh nghiệp và nhân viên kế toán; tìm hiểu các rủi ro tiềm tàng; phân tích sơ bộ BCTC; đánh giá khả năng hoạt động liên tục; tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá rủi ro kế toán và tìm hiểu quy trình lập BCTC của công ty ABC thì nhóm kiểm toán tiến hành xác định các rủi ro về kế toán tại một số khoản mục của công ty theo mẫu giấy làm việc 395 – Tập hợp rủi ro.