Tên khách hàng Thành phầntên viết tắt Ngày
kì kế toán 31/12/2018 Trợ lí NTTT 03/04/2019
thủ tục Interest reasonableness KTV TTNP 03/06/2019
Đối tượng
Đánh giá tính hợp lí chung của chi phí lãi vay
Nguốn gốc
Danh sách các khoản vay ngân hàng vào cuối kì
Cơ sở lựa chọn
Tất cả các ngân hàng mà khách hàng vay
Các bước làm việc
1) Thu thập thông tin về các khoản vay ngân hàng(lãi suất, thời hạn…) 2) Ước tính chi phí lãi vay, kiểm tra với chi phí đã được khách hàng hạch toán
Kết quả Ước tính lãi vay ngân hàng TMCP Ngoại Thương Việt Nam - CN Quảng Nam
Ref KTV
31/12/2018 VND Ước tính chi phí lãi vay ngắn hạn <6181> 651.866.961 ước tính chi phí lãi vay dài hạn <6181> 736.324.432 1.388.191.392
Ø
Chi phí tài chính PL 1.344.921.704
Lãi vay vốn hóa 43.254.247
Tổng lãi 1.388.175.951 Chênh lệch 15.441 0% >> Chênh lệch nhỏ=> Pass 6190 Công ty Cổ phần ABC Interest reasonableness
e) Kiểm tra lãi dự trả:
* Mục tiêu: Đảm bảo chi phí lãi vay được hạch toán đầy đủ
* Cách thực hiện: Kiểm toán viên tiến hành ước tính lãi vay dự trả của đơn vị từ sau ngày thông báo trả lãi của ngân hàng đến ngày 31/12. Sau đó so sánh với số liệu đơn vị hạch toán.
* Công thức: (Số ngày x Lãi suất x Dư nợ vay)/360
* Kết quả kiểm toán viên thực hiện được tổng hợp như sau:
Bảng 2.23 : Bảng ước tính lãi dự trả của công ty ABC
Hợp đồng vay Ngắn hạn Trung hạn Lãi suất
vay
Tiền lãi vay chưa trả năm 2018
Ngoại thương Ngoại thương BIDV %/ năm Ngoại thương BIDV
HĐTD số 77 ngày 30/05/2016 265.000.000 10,8 477.000 HĐTD số 77 ngày 30/05/2016 960.000.000 10,8 1.728.000 HĐTD số 76 ngày 30/05/2016 12.219.200 10,8 21.994,56 HĐTD số 76 ngày 30/05/2016 657.780.800 10,8 1.184.005,44 HĐTD số 01 ngày 27/08/2015 1.264.000.000 10,5 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 1.600.000.000 8,60 2.293.333,33 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 800.000.000 8,60 1.146.666,67 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 1.100.000.000 8,60 1.576.666,67 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 1.200.000.000 8,95 HĐTD số 108 ngày 12/09/2017 1.789.662.220 6,00 1.789.662,22 HĐTD số 108 ngày 12/09/2017 1.960.537.908 6,00 1.960.537,91 HĐTD số 132 ngày 21/09/2018 976.786.800 6,00 976.786,80 HĐTD số 186 ngày 23/11/2018 1.383.191.064 6,00 1.383.191,06
Bảng 2.24 : Bảng ước tính lãi dự trả của kiểm toán viên
Hợp đồng vay Khoản vay Lãi suất
%/năm
Ngày trả lãi Ngày cuối năm Số ngày Lãi dự trả HĐTD số 77 ngày 30/05/2016 265.000.000 10,8 26/12/2018 31/12/2018 6 477.000 HĐTD số 77 ngày 30/05/2016 960.000.000 10,8 26/12/2018 31/12/2018 6 1.728.000 HĐTD số 76 ngày 30/05/2016 12.219.200 10,8 26/12/2018 31/12/2018 6 21.995 HĐTD số 76 ngày 30/05/2016 657.780.800 10,8 26/12/2018 31/12/2018 6 1.184.005 HĐTD số 01 ngày 27/08/2015 1.264.000.000 10,5 25/12/2018 31/12/2108 7 2.580.667 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 1.600.000.000 8,60 26/12/2018 31/12/2018 6 2.293.333 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 800.000.000 8,60 26/12/2018 31/12/2018 6 1.146.667 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 1.100.000.000 8,60 26/12/2018 31/12/2018 6 1.576.667 HĐ số 24 ngày 09/02/2018 1.200.000.000 8,95 26/12/2018 31/12/2018 6 1.790.000 HĐTD số 108 ngày 12/09/2017 1.789.662.220 6,00 26/12/2018 31/12/2018 6 1.789.662 HĐTD số 108 ngày 12/09/2017 1.960.537.908 6,00 26/12/2018 31/12/2018 6 1.960.538 HĐTD số 132 ngày 21/09/2018 976.786.800 6,00 26/12/2018 31/12/2018 6 976.787 HĐTD số 186 ngày 23/11/2018 1.383.191.064 6,00 26/12/2018 31/12/2018 6 1.383.191 Tổng 18.908.511,33
* Nhận xét: Dựa vào bảng tính lãi dự trả của kiểm toán viên và công ty ABC thì có chênh lệch một khoảng bằng
Sau khi phát hiện chênh lệch, KTV tiến hành phỏng vấn kế toán thì phát hiện chênh lệch này do hai nguyên nhân: thứ nhất, chênh lệch do ngân hàng ngoại thương tính lãi đến hết này 25/12/2018 trong khi ngân hàng đầu tư và phát triển tính lãi đến hết ngày 31/12/2018; thứ hai, chênh lệch do chi phí lãi vay dùng để xây dựng trụ sở làm việc nhưng công ty không tính lãi dự trả.
* Kết luận: chênh lệch nhỏ nên kiểm toán viên bỏ qua chênh lệch này.
f) Kiểm tra tính phân loại, trình bày:
* Mục tiêu: Kiểm tra các khoản vay tại đơn vị đã trình bày, phân loại trên BCTC được tách biệt giữa vay ngắn hạn và dài hạn. Đặc biệt kiểm tra các khoản nợ dài hạn phải trả trong năm này đã được chuyển thành nợ dài hạn đến hạn trả chưa. Đảm bảo đơn vị đang theo dõi và đảm bảo lịch trả nợ của các khoản nợ dài hạn đến hạn trả cho ngân hàng.
* Cách thực hiện:
- Yêu cầu kế toán cung cấp sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ dài hạn đến hạn trả. - Kiểm toán viên tính lại số nợ đến hạn của công ty theo những yêu cầu của hợp đồng.
- Kiểm tra chênh lệch giữa tính toán của kế toán và của kiểm toán viên và yêu cầu kế toán sửa đổi nếu có chênh lệch.
* Kết quả: Qua kiểm tra, KTV nhận thấy rằng có 3 khoản vay dài hạn tại ngân hàng Ngoại thương và ngân hàng Đầu tư & phát triển đã được công ty chuyển nợ dài hạn đến hạn trả, khớp với số liệu của KTV.
Kiểm tra chuyển nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả năm 2018 theo lịch trả nợ gốc của ngân hàng
Ngân hàng Ngoại thương (đến 31/12/2018) 1.035.000.000
Ngân hàng BIDV (đến 31/12/2018) 720.000.000
Tổng nợ dài hạn đến hạn trả theo KTV 1.755.000.000
Số tiền đơn vị hạch toán 1.755.000.000 Chênh lệch : -
2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Sau khi hoàn tất công việc kiểm tra chi tiết đối với khoản vay cũng như các khoản mục khác tại công ty cổ phần ABC, KTV tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán nâng cao để giảm bớt rủi ro kiểm toán trước khi phát hành ý kiến kiểm toán.
2.2.3.1 Thu thập bằng chứng về giả định hoạt động liên tục:
* Mục tiêu của kiểm toán viên là: thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc sử dụng giả định hoạt động liên tục trong việc lập báo cáo tài chính của ban giám đốc. Dựa trên bằng chứng kiểm toán thu thập được, kết luận xem có hay không sự tồn tại không chắc chắn trọng yếu liên quan đến sự kiện và điều kiện mà có thể xóa bỏ mối nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp. Xác định những ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán.
* Cách thực hiện: Phỏng vấn Giám đốc của công ty ABC về khả năng hoạt động liên tục và xem xét sổ sách kế toán trong năm và sau niên độ.
* Kết quả:
- Giám đốc khẳng định Công ty tiếp tục duy trì hoạt động kinh doanh trong tương lai.
- Công ty luôn có kế hoạch và chiến lược cho các năm tiếp theo, đồng thời có các chủ trương để đầu tư nâng cao chất lượng, cũng như mở rộng thị trường trên cơ sở đánh giá nội lực của công ty và tiềm năng của thị trường.
- Các thông tin dự báo dòng tiền, lãi, lỗ trong năm sau là phù hợp với tình hình tài chính kinh doanh hiện tại và các chính sách mà công ty áp dụng.
- Công ty có nhiều khách hàng và không có khách hàng nào chiếm thị phần đáng kể nên việc mất khách hàng không ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh.
- Nhà cung cấp và công ty có sự giao kết về hợp tác lâu dài, với trường hợp xung đột không thể giải quyết thì cũng không gây ảnh hưởng lớn đến công ty do có các nhà cung cấp tương tự trên thị trường.
- Công ty khá có uy tín trên địa bàn nên khả năng vay vốn là luôn khả thi.
- BGĐ sẵn sàng hỗ trợ và cung cấp các tài liệu chứng minh theo yêu cầu của KTV. * Kết luận: Không có yếu tố không chắc chắn trọng yếu nào tồn tại có thể ảnh hưởng đến việc sử dụng giả định hoạt động liên tục của BGĐ.
2.2.3.2 Thu thập bằng chứng về sự tuân thủ pháp luật:
* Mục tiêu: Đảm bảo hợp lí rằng khách hàng đã tuân thủ đối với toàn bộ luật và quy định.
* Cách thực hiện: Phỏng vấn Giám đốc công ty ABC, tìm hiểu thông tin từ nhân viên công ty và trên Internet.
* Kết quả:
- Giám đốc công ty khẳng định doanh nghiệp tuân thủ quy định và pháp luật.
- Không có bất kì thông tin nào liên quan đến trường hợp không tuân thủ pháp luật và những quy định.
- KTV đánh giá Ban giám đốc có tinh thần tuân thủ pháp luật. Đồng thời, thông qua việc xem xét các biên bản họp Đại hội đồng cổ đông và Nghị quyết Hội đồng quản trị KTV không nhận thấy bất kì vấn đề không tuân thủ pháp luật nào.
* Kết luận: Rủi ro sai sót trọng yếu đối với sự không tuân thủ pháp luật và những quy định đã được giảm xuống mức chấp nhận được.
2.2.3.3 Thu thập bằng chứng về sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ:
* Mục tiêu: Đảm bảo hợp lí rằng KTV có những hiểu biết về những sự kiện quan trọng sau ngày kết thúc niên độ có thể điều chỉnh đối với báo cáo tài chính hoặc bản thuyết minh hoặc ghi chú liên quan.
* Cách thực hiện: Phỏng vấn Giám đốc công ty ABC, tham khảo các biên bản họp sau ngày kết thúc niên độ 31/12/2017, xem xét nhật kí chung liệt kê các giao dịch phát sinh sau niên độ đến trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán.
* Kết quả:
- Đơn vị có cân nhắc ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau niên độ. Việc này được thực hiện bởi Kế toán trưởng và báo lên BGĐ nếu có sự kiện ảnh hưởng trọng yếu.
- Không có sự kiện sau niên độ nào phát sinh ảnh hưởng đến BCTC năm 2017. - Các sự kiện đã được xem xét đến này 03/03/2018 đều không có sự ảnh hưởng trọng yếu.
* Kết luận: Rủi ro sai sót trọng yếu có liên quan đến sự kiện sau ngày kết thúc niên độ đã được giảm đến mức có thể chấp nhận.
2.2.3.4 Thu thập bằng chứng về các khoản nợ tiềm tàng:
* Mục tiêu: Đảm bảo hợp lý rằng KTV nhận thức được tất cả các khoản nợ tiềm tàng có thể điều chỉnh đối với báo cáo tài chính hoặc bản thuyết minh hoặc ghi chú liên quan.
* Cách thực hiện: Phỏng vấn Giám đốc công ty ABC, xem xét hồ sơ pháp lí và các biên bản họp HĐQT và BGĐ.
* Kết quả:
- BGĐ công ty sẽ có cuộc họp với các phòng ban để đánh giá các công nợ tiềm tàng và các cam kết trước khi phát hành BCTC.
- Công ty không có vụ kiện tụng hay tranh chấp. Đồng thời không có bằng chứng khác liên quan đến tranh chấp và kiện tụng của Công ty.
- Công ty không có phát sinh các vấn đề về công nợ tiềm tàng, sự cam kết về bảo hành.
* Kết luận: Không có rủi ro sai sót trọng yếu liên quan đến cam kết và nợ tiềm tàng.
2.2.3.5 Phát hành báo cáo kiểm toán:
Sau khi thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán nâng cao, KTV tổng kết lại kết quả thực hiện, tài liệu được sắp xếp và đưa ra ý kiến rằng không phát hiện ra sai phạm đối với khoản mục vay của công ty.
Trong buổi họp tổng kết với ban giám đốc khách hàng ABC, kiểm toán viên đưa ra một số bút toán điều chỉnh đối với các vấn đề khác trên BCTC và giải thích nguyên nhân chênh lệch, yêu cầu BGĐ điều chỉnh theo KTV. Tất cả các nội dung cuộc họp và những ý kiến cho từng khoản mục, kể cả các bút toán điều chỉnh hay ý kiến chấp nhận điều chỉnh
hay không chấp nhận điều chỉnh của BGĐ đều được ghi rõ và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán.
Công ty ABC không yêu cầu cung cấp báo cáo bằng Tiếng Anh. Báo cáo kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2018 của công ty ABC với ý kiến chấp nhận toàn phần, do công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn RSM Việt Nam – Chi nhánh Miền Trung phát hành có nội dung như sau:
Số:/BCKT/2019-RSMMT
BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: Các thành viên Hội đồng quản trị
Các thành viên Ban Giám đốc
CÔNG TY CỔ PHẦN ABC
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính kèm theo của Công ty Cổ phần ABC (dưới đây gọi tắt là “Công ty”), được lập ngày 13/03/2019 từ trang 5 đến trang 33, bao gồm Bảng cân đối kế toán tại ngày 31 tháng 12 năm 2018, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày và Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Trách nhiệm của Ban Giám đốc
Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài chính của Công ty theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính và chịu trách nhiệm về kiểm soát nội bộ mà Ban Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Trách nhiệm của Kiểm toán viên
Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán. Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức
nghề nghiệp, lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính của Công ty có còn sai sót trọng yếu hay không.
Công việc kiểm toán bao gồm thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu và thuyết minh trên báo cáo tài chính. Các thủ tục kiểm toán được lựa chọn dựa trên xét đoán của kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận hoặc nhầm lẫn. Khi thực hiện đánh giá các rủi ro này, kiểm toán viên đã xem xét kiểm soát nội bộ của Công ty liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên không nhằm mục đích đưa ra ý kiến về hiệu quả của kiểm soát nội bộ của Công ty. Công việc kiểm toán cũng bao gồm đánh giá tính thích hợp của các chính sách kế toán được áp dụng và tính hợp lý của các ước tính kế toán của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài chính.
Chúng tôi tin tưởng rằng các bằng chứng kiểm toán mà chúng tôi đã thu thập được là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán của chúng tôi.
Ý kiến của kiểm toán viên
Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài chính đính kèm đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty tại ngày 31/12/2018 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ của năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.