6. Kết cấu đề tài:
3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán các khoản vay do công ty TNHH Kiểm toán & Tư
& Tư vấn RSM Việt Nam – Chi nhánh Miền Trung thực hiện:
Khoản mục vay là khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính của đơn vị, do đó kiểm toán khoản mục vay có ý nghĩa quan trọng trong kiểm toán BCTC. Qua thực tế tìm hiểu tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản vay tại công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn RSM Việt Nam – Chi nhánh Miền Trung tôi đã nhận thấy một số ưu điểm cũng như tồn tại cần khăc phục và đề xuất một số giải pháp để góp phần hoàn thiện.
3.1.1 Ưu điểm:
3.1.1.1 Về nguồn nhân lực:
Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn RSM Việt Nam – Chi nhánh Miền trung có các thành viên Ban Giám đốc và đội ngũ trưởng phó phòng có năng lực, giàu tâm huyết, có nhiều năm làm việc tại các công ty kiểm toán lớn tại Việt Nam, là những người giỏi chuyên môn, dày dặn kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn. Các thành viên chủ chốt của công ty đều tốt nghiệp các khóa học thạc sỹ kinh doanh (MBA) và thạc sỹ tại các trưởng đại học danh tiếng của thế giới. Đội ngũ kiểm toán, trợ lý kiểm toán được đào tạo bài bản có hệ thống, chuyên môn nghiệp vụ cao, năng nổ, nhiệt tình với công việc và có kỹ năng làm việc nhóm tốt. Công ty luôn tạo điều kiện cho các trợ lý kiểm toán cấp 4 thi cấp chứng chỉ kiểm toán, thưởng xuyên tổ chức các lớp tập huấn để nâng cao kĩ năng và nghiệp vụ. Đồng thời, hằng năm công ty thường xuyên tổ chức các hoạt động du lịch, team building… ngoài mùa để nâng cao tinh thần đoàn kết giữa các nhân viên trong công ty.
3.1.1.2 Về quy trình kiểm toán khoản mục vay:
a) Giai đoạn lập kế hoạch:
- Mặc dù chương trình kiểm toán các khoản vay được công ty được xây dựng riêng nhưng vẫn dựa trên chương trình kiểm toán mẫu VACPA của Hội kiểm toán viên hành
nghề nên có sự đồng bộ với lí thuyết. Quy trình kiểm toán được thực hiện đúng quy trình trong các mẫu biểu rõ ràng, dễ hiểu, đầy đủ để giúp KTV có thể thực hiện công việc một cách thống nhất. KTV thực hiện hợp lí chương trình kiểm toán và áp dụng chung cho mọi đối tượng khách hàng, tuy nhiên vẫn ứng dụng linh hoạt cho từng khoản mục, từng đối tượng khách hàng cụ thể để giảm thiểu công việc kiểm toán không cần thiết để tập trung cho từng khoản mục có tính trọng yếu cao.
- Phân công nhiệm vụ rõ ràng, hợp lí: Tùy vào quy mô, tính phức tạp của khách hàng cũ, RSM sẽ bố trí ít nhất 1 thành viên trong đoàn đã từng tham gia kiểm toán năm trước để giảm thiểu khối lượng công việc về tìm hiểu và chấp nhận khách hàng, để tập trung vào thực hiện các thủ tục khác. Tuy vậy, công ty vẫn đảm bảo nguyên tắc 3 năm thay đổi thành viên nhóm kiểm toán một lần để đảm bảo tính khách quan về tình hình tài chính của công ty khách hàng. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc và trách nhiêm cụ thể hợp lí gắn với mức độ quan trọng của từng khoản mục và trình độ của KTV và trợ lí Kiểm toán.
Đối với khoản vay là khoản mục ảnh hưởng lớn đến BCTC được kiểm toán, do đó phần hành này thường được giao cho trưởng nhóm hoặc trở lí năm 3 trở lên vì họ là người giàu kinh nghiệm, có chuyên môn cao.
b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
- Cách thức tổ chức giấy làm việc: giấy làm việc là nơi lưu trữ kết quả, các bước tiến hành công việc của KTV. Qua giấy tờ làm việc của KTV về kiểm toán khoản mục vay có thể thấy được các đối tượng cho vay của doanh nghiệp, số dư các tài khoản chi tiết cuối kì cũng như cách thức phân loại và các bút toán mà doanh nghiệp thực hiện hạch toán và điều chỉnh. Đồng thời, có thể thấy được công tác kế toán đối với khoản mục vay trong kì kế toán, tại thởi điểm cuối niên độ. Từ đó, KTV có thể đánh giá được những hạn chế của doanh nghiệp trong việc quản lí, ghi chép, hạch toán khoản mục này.
- Các thử nghiệm cơ bản được thiết kế cho khoản vay được tiến hành phù hợp, có sự linh hoạt nhất định. Các thử nghiệm không cần thiết có thể được bỏ qua dựa vào kinh nghiệm, chuyên môn của KTV, đồng thời KTV có thể bổ sung thêm các thử nghiệm khác
để thay thể các thử nghiệm không thể thực hiện. Điều này giúp cho cuộc kiểm toán có hiệu quả và nâng cao khả năng chuyên môn nghề nghiệp của KTV.
c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
- Cuối cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán rà soát toàn bộ GLV của các thành viên trong nhóm, tâp hợp ý kiến, trao đổi về các vấn đề chưa rõ với khách hàng để tăng tính hiệu quả của thông tin, thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán.
- Quá trình xét duyệt trước khi phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng được diễn ra cẩn thận, chặt chẽ qua 3 khâu: đầu tiên trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm tra toàn bộ hồ sơ kiểm toán, dự thảo bảng trình duyệt báo cáo kiểm toán; sau đó gửi cho ban kiểm soát xét duyệt; cuối cùng phải được BGĐ thông qua mới được phát hành báo cáo. Việc xét duyệt chặt chẽ này nhằm tránh rủi ro, tăng uy tín cho RSM.
- Cách thức tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán: công ty tổ chức và lưu trữ bằng chứng kiểm toán, các tài liệu và hồ sơ khách hàng vào các bộ hồ sơ kiểm toán. Các tham chiếu tài liệu được KTV ghi chép cụ thể, tiện cho việc kiểm tra của BGĐ, thanh tra và các KTV thực hiện các công việc cho năm kiểm toán sau dễ dàng tìm kiếm.
3.1.2 Hạn chế:
3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch:
- Về tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB: công ty tiến hành khá kĩ đối với khách hàng mới, thực hiện kiểm toán năm đầu tiên, còn đối với khách hàng quen thuộc thì việc đánh giá, tìm hiểu này ít được chú trọng. Phương pháp chủ yếu mà KTV thực hiện để đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu là phỏng vấn, tuy nhiên bằng chứng thu thập từ phỏng vấn lại là bằng chứng ít đáng tin cậy và còn mang tính chủ quan của người được phỏng vấn.
- Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục vay: công ty tiến hành xác định mức trọng yếu tổng thể đối cho tất cả các khoản mục trên BCTC nhưng không phân bổ mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục. Điều này khiến cho sai sót của các khoản mục có giá trị nhỏ thường bị bỏ qua.
3.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
- Về thực hiện thử nghiệm kiểm soát: do mặt hạn chế về thời gian nên công ty rất ít khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với từng khoản mục mà thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức phù hợp. Nhưng các thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp KTV đánh giá lại chính hệ thống KSNB, từ đó KTV điều chỉnh lại các thử nghiệm cơ bản (tăng, giảm) cũng như giúp KTV đưa ra những giải pháp để hoàn thiện thủ tục kiểm soát.
- Thực hiện thủ tục phân tích: thủ tục phân tích là công việc cần thiết ở tất cả các giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và soát xét công việc kiểm toán. Tuy trong giai đoạn thực hiện kiểm toán có các chỉ tiêu phân tích khoản mục vay nhưng các chỉ tiêu này chỉ mang tính tổng quát, không đánh giá được hết độ rủi ro của các khoản vay đối với từng đối tượng cho vay cũng như rủi ro đối với kế hoạch thanh toán các