Câc hệsốthông
thường Công thức âp dụng
Năm 2018
Năm
2017 Biếnđộng
Trước
KiT Sau KiT % VNĐ
Hệsốthanh toân Hệ số thanh toân hiện hănh TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 1,00 1,03 -3,3 -0,0 Hệ số thanh toân nhanh (TS ngắn hạn – Hăng tồn kho) / Nợ ngắn hạn 1,02 1,01 0,7 0,0 Hệ số thanh toân bằng tiền Tiền / Nợngắn hạn 0,03 0,1 -78,7 -0,1
(Trích GLV A510– “ Phđn tích sơ bộ bâo câo tăi chính”)
2.2.2.3 Kiểm tra chi tiết:
(1) Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm câc khoản vay/nợ trong năm. Đối chiếu số liệu với câc tăi liệu liín quan (Sổ Câi, sổ chi tiết từng khoản vay/nợ, BCĐPS, BCTC).
Mục tiíu:
- Đối chiếu sốtrín Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm với câc tăi liệu liín quan
-Xâc định câc nghiệp vụbất thường (vềnội dung, giâ trị, tăi khoản đốiứng...).
Nguồn gốc sốliệu: Bảng tổng hợp, sổCâi, sổchi tiết,…
Thủtục kiểm toân:
- KTV thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm câc khoản vay/nợ trong năm từnhững hợp đồng vay mă công ty ABC cung cấp, từgiấy xâc nhận của ngđn hăng.
- Sau đó đem đối chiếu số liệu với câc tăi liệu liín quan (Sổcâi, sổ chi tiết, từng khoản vay/nợ, Bảng cđn đối CPS, BCTC).
Bảng sau thểhiện sốliệu sau khi KTV đê thu thập đầy đủsốliệu:
Hợp đồng vay SDDK PSN PSC SDCK Đối chiếu
với sổ câi
Kỳ hạn thanh toân TK 34111 - Vay ngắn hạn 42,047,634,503 90,360,620,950 89,421,609,642 41,108,623,195
Vay câc câ nhđn 1,417,899,922 7,193,922,374 7,070,910,474 1,294,888,022 < 12 thâng
Trần Mạnh Hòa 962,380,232 165,717,348 66,742,330 863,405,214 < 12 thâng
Lí Thị Kim Minh 203,401,865 755,840 15,116,775 217,762,800 < 12 thâng
Phạm Văn Hòa 163,008,217 605,068 12,101,362 174,504,511 < 12 thâng
Lương ThịThủy 52,480,277 74,822,062 22,341,785 - < 12 thâng
ĐỗPhú Lộc 36,629,331 136,116 2,722,282 39,215,497 < 12 thâng
Nguyễn Tấn Hồng - 6,951,885,940 6,951,885,940 - < 12 thâng
Vay ngđn hăng 40,629,734,581 83,166,698,576 82,350,699,168 39,813,735,173 < 12 thâng
Vay ngắn hạn NH Công
thương Hội An 15,581,245,514 42,888,016,562 46,686,623,150 19,379,852,102 Vay ngắn hạn NH Nông
nghiệp Hội An 25,048,489,067 40,278,682,014 35,664,076,018 20,433,883,071 GL
TK 34112 -Vay dăi hạn 1,836,000,000 800,000,000 - 1,036,000,000
Vay trung hạn NH Công
Thương Hội An 1,836,000,000 800,000,000 - 1,036,000,000 GL
- GL
Kết quảthực hiện:
- KTV nhận thấy rằng sốliệu giảm trín bảng tổng hợp khớp với SổCâi.
Bảng 2.12. Bảng tổng hợp đối chiếu số dư câc khoản vay ngắn hạn/dăi hạn
Mê số Tín mê Đơn vị AAC Chính lệch
311 Vay vă nợ ngắn hạn 41.108.623.195 42.047.634.503 939.011.308
334 Vay vă nợ dăi hạn 1.036.000.000 1.836.000.000 800.000.000
(Trích từGLV E141– “ Kiểm tra NV phât sinh, đốiứng bất thường)
(2) Đọc lướt Sổ Câi để xâc định câc nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giâ trị, tăi khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyín nhđn vă thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
- KTV sau khi xem xĩt sốliệu trín sổcâi vềtăi khoản có liín quan (TK phât sinh nợ, tăi khoản phât sinh có)
Bảng 2.13. Bảng câc tăi khoản liín quanTK Phât sinh Nợ 111: Tiền mặt TK Phât sinh Nợ 111: Tiền mặt
112: Tiền gửi Ngđn hăng
138: Phải thu khâc
341: Vay vă nợthuí tăi chính
TK Phât sinh Có 111: Tiền mặt
112: Tiền gửi Ngđn hăng
131: Phải thu của khâch hăng
331: Phải trả cho người bân
333: Thuế vă câc khoản phải nộp cho nhă nước (ThuếTNCN từ đầu tư vốn)
334: Phải trả cho người lao động
338: Phải trả, phải nộp khâc
341: Vay vă nợthuí tăi chính
635: Chi phí tăi chính
(Trích từGLV E141– “ Kiểm tra NV phât sinh, đốiứng bất thường)
Tham chiếu E141 – “Kiểm tra nghiệp vụ phât sinh, đối ứng bất thường” [Phụ
lục 25]
(3) Thủ tục kiểm toân số dư đầu kỳ (1):
Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với câc khoản có giâ trị lớn.
Kiểm tra câc nghiệp vụ phât sinh sau ngăy kết thúc năm tăi chính để chứng minh cho số dư đầu năm.
Gửi thư xâc nhận (nếu cần).
Xem xĩt tính đânh giâ đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
Xâc nhận câc điều khoản vă số dư của câc khoản vay (nợ) cũng như kiểm tra tính hợp lý của khoản chi phí lêi vay để đảm bảo tính đúng kỳ.
- Công ty ABC lă khâch hăng cũ của công ty AAC nín thủ tục năy sẽ không cần thực hiện nữa.
(4) Kiểm tra bộ hồ sơ, chứng từ gốc của câc khoản vay/nợ (phương ân vay, thẩm quyền phí duyệt, hợp đồng tín dụng, kế hoạch hoăn trả, chứng từ nhận/trả tiền vay, câc phương thức đảm bảo tiền vay vă nợ, v.v..). Tóm tắt câc thông tin quan trọng, đặc biệt lă câc quy định, câc điều khoản phải tuđn thủ. Lưu ý câc điều khoản bất thường về thời hạn, lêi suất, tăi sản đảm bảo… có thể chỉ ra câc bín liín quan chưa được đơn vị công bố trước đó.
Mục tiíu: Nhằm đảm bảo tính phât sinh của câc khoản vay.
Thủtục kiểm toân:
- KTV sẽkiểm tra câc thông tin của khoản vay ngắn hạn, dăi hạn còn số dư cuối kỳ như:
Bảng 2.14. Bảng kiểm tra thông tin của câc khoản vay ngắn hạn/dăi hạn
Hợp đồng vay Agribank : 4209-LAV- 201400612 ngăy 27/10/2017
Vietin bank 01/2016- HĐTDDA/NHCT484-
GIAOTHONG Ngăy đến hạn 12 thâng kể từ ngăy hợp đồng
có hiệu lực Phđn loại ngắn hạn,
dăi hạn
Tối đa 8 thâng => ngắn hạn Dăi hạn
Hạn mức cho vay 40.000.000.000
Số dư đến 31/12 20.433.883.071 1.036.000.000 Mục đích vay Mua nguyín, nhiín liệu, thuí
mây móc, thiết bị, thực hiện bảo lênh câc công trình xđy dựng, trả tiền nhđn công vă thanh toân câc chi phí phât sinh trong quâ trình thực hiện phương ân sản xuất kinh doanh năm 2017-2018 Lêi suất tại thời điểm vay 7% 9,5% Tăi sản thế chấp hoặc đảm bảo Hợp đồng số 02/2015/HĐTC- GTQN ngăy 10/6/2015 vă Hợp đồng số 02/2016/HĐTC- GTQN ngăy 12/8/2016, Hợp đồng số 02/2017/HĐTC- GTQN ngăy /09/2017. Hợp đồng số 01/2011/HĐTC- GTQQN ngăy 20/9/2011 vă câc phụlục kỉm theo. Hợp đồng thếchấp cũ vă Hợp đồng thế chấp BĐS số 16320402 ngăy 21/04/2016 ngăy 21/04/2016 thế chấp TS lă trạm bí tông nhựa nóng công suất 110T/h
Thời gian trảlêi 3 thâng 1 lần–cuối thâng Ngăy 28 hằng thâng
Lịch trảnợ Theo giấy nhận nợ Theo giấy nhận nợ (Khoản nợ được thanh toân thănh 16 kỳ liín tiếp, trín cơ sở kỳ hạn 3 thâng văo ngăy trùng với ngăy thanh toân lêi tương ứng)
(Trích từGLV E143– “Kiểm tra hồ sơ gốc vay vă một sốthủtục có liín quan”)
Kết quảthực hiện:
- KTV nhận xĩt rằng những khoản vay thật sựphât sinh.
Tham chiếu GLV E143 – “Kiểm tra hồ sơ gốc vay vă một số thủ tục có liín quan”[Phụlục 26]
(5) Kiểm tra việc tuđn thủ câc điều khoản hợp đồng vay/nợ vă xâc định ảnh hưởng của việc không tuđn thủ (nếu có).
(6) Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ, phải trả cuối kỳ (dựa trín số gốc vay, kế hoạch trả nợ, ước tính độc lập chi phí lêi vay,…) (tham chiếu đến phần chi phí tăi chính, chi phí phải trả).
Mục tiíu: đảm bảo lêi vayđược tính vă hạch toân đầy đủ
Nguồn gốc sốliệu: Sổcâi, sổchi tiết, câc tăi liệu khâc,..
Thủtục kiểm toân:
- Ước tính chi phí lêi vay ngđn hăng: KTV dựa văo số liệu mă DN đê cung cấp để ước tính lại lêi vay mă DNđê hạch toân. Chi phí lêi vayước tính sẽ được KTV chia sốtiền vay thănh từng giai đoạn nhỏ để dễ dăng tính toân, sau đó tổng lêi vayước tính cho từng giai đoạn đó chính lă lêi vay cần ước tính.
Tiền lêi ước tính sẽphât sinh theo ngăy (chính lệch với ngăy gần nhất phât sinh nợ).
Dư nợ gốc vay sẽ bằng tổng dư nợ gốc vay ngăy gần nhất phât sinh nghiệp vụ với sốnhận nợcủa ngăy hôm đó (nếu có nhiều khoản nhận nợ thì số dư gốc lă sốtổng của câc nghiệp vụ trong ngăy), sau đó trừ đi số dư bín có của tăi khoản vay ngắn hạn ngđn hăng Vietinbank.
Dưới đđy lă bảng số liệu được trích từ GLV E141.1 – “Ước tính lêi vay ngđn hăng NN”[Phụlục 27]
Bảng 2.15. Bảng ước tính chi phí lêi vay
(Trích từGLV E141.1– “Ước tính lêi vay ngđn hăng NN”)
- KTV sau khi thực hiện ước tính lêi vay, sẽ đối chiếu với số chi phí lêi vay do đơn vị hạch toân. Vì chi phí lêi vay được ước tính dựa trín khả năng ước lượng của KTV nín việc đối chiếu sẽ dẫn đến chính lệch, dù vậy không đâng kể, có thể bỏ qua được.
Số dư cuối kỳ 15,581,245,514.00
Ngăy No Co Dư nợ gốc vay
Lêi suất vay Số ngăy tính lêi Lêi vay ước tính 1/1/18 15,581,245,514 7.00% 1 3,029,687 02/01/2018 400,000,000.00 0.00 15,181,245,514 7.00% 0 - 02/01/2018 1,600,000,000.00 0.00 13,581,245,514 7.00% 10 26,407,977 12/01/2018 1,213,422,212.00 0.00 12,367,823,302 7.00% 0 - 12/01/2018 785,000,000.00 0.00 11,582,823,302 7.00% 19 42,792,097 31/01/2018 0.00 2,020,000,000.00 13,602,823,302 7.00% 0 - 31/01/2018 1,000,000,000.00 0.00 12,602,823,302 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 954,460,500.00 13,557,283,802 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 8,641,200.00 13,565,925,002 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 216,118,640.00 13,782,043,642 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 42,780,002.00 13,824,823,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 155,491,000.00 13,980,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 50,000,000.00 14,030,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 300,000,000.00 14,330,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 90,000,000.00 14,420,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 71,845,455.00 14,492,160,099 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 216,073,931.00 14,708,234,030 7.00% 0 -
Bảng 2. 16 Bảng so sânh chi phí vay ước tính vă chi phí lêi vayđược hạch toânSố ĐV Số kiểm toân Chính Số ĐV Số kiểm toân Chính lệch Ghi chú Vay ngắn hạn Agribank 1,751,784,830 1,771,608,707 - 19,823,877 Chính lệch nhỏ , ok Vay Vietinbank (Ngắn hạn + Trung hạn) 1,357,496,172 1,360,758,090 -3,261,918 Chính lệch nhỏ -> ok Vay câ nhđn 112,910,474 111,334,477 1,575,997 ok Tổng 3,222,191,476 3,243,701,275 - 21,509,799
(Trích từGLV E144– “Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ”)
(7) Đối với câc khoản vay câ nhđn (1): Kiểm tra lêi suất vay có vượt trần lêi suất quy định của câc văn bản về thuế, việc tính thuế TNCN phải nộp, hình thức thanh toân lêi vay,mối liín hệ giữa đơn vị vă câ nhđn cho vay,….
(a) KTV tiến hănh kiểm tra lêi suất câ nhđn vă xem xĩt mối quan hệgiữa dơn vị vă câ nhđn cho vay:
Theo khoản 2.17, điều 6 của Thông tư TT-78-2014-TT-BTC ban hănh ngăy 18/06/2014 có ghi “Phần chi phí trảlêi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải lă tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quâ 150% mức lêi suất cơ bản do Ngđn hăng Nhă nước Việt Nam công bốtại thời điểm vay”.
- KTV sẽ đânh giâ lêi suất cho vay trong hợp đồng với lêi suất cơ bản của ngđn hăng nhă nước nhằm xâc định phần lêiđược tính lă chi phí hợp lý, hợp lệ.
Dưới đđy lă bảng sốliệu sau khi kiểm tra lêi suất vay câ nhđn được trích từGLV E144–“Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay”
Bảng 2.17. Bảng kiểm tra tính hợp lý của lêi suất đối với vay câ nhđn
Hợp đồng Đối tượng Lêi suất theo Hợp
đồng 1.5 Lêi suất cơ bản Lêi suất vượt Trần Mạnh Hòa 7.00% 13.50% -7% Phạm Văn Hòa 7.00% 13.50% -7%
(Trích từGLV E144– “Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ”
(b) KTV sẽ kiểm tra việc tính thuế TNCN phải nộp đối với khoản chi phí lêi vay phải trảcho câ nhđn:
Tiền lêi vay câ nhđn sẽ lă một khoản thu nhập của câ nhđn đó, nín sẽ phải nộp thuế TNCN cho số tiền lêi thực nhận. Nhưng nghĩa vụ nộp thuế TNCN năy sẽdo DN đảm nhận dựa trín việc thật sự chi trả số tiền lêi đó. Phần tiền lêi mă câ nhđn nhận được lă sốtiền sau khi đê trừ5% ThuếTNCN cho hoạt động đầu tư vốn.
Dưới đđy lă bảng sốliệu được trích từGLV E144–“Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay”
Bảng 2.18. Bảng đối chiếu chi phí lêi vay từ hoạt động vay câ nhđn
Lêi vay câ nhđn 112,910,474
Thuế TNCN khấu trừ 5,645,524
Số đơn vị hạch toân 7,536,378
Chính lệch (1,890,854) ok
(Trích từGLV E144– “Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ”)
(8) Kiểm tra mục đích của câc khoản vay, tính toân lại phần chi phí lêi vay cần được vốn hóa trong kỳ vă đối chiếu với phần lêi vay đê ghi nhận trong nguyín giâ tăi sản ở phần hănh tăi sản cố định D700.
- Mục đích câc khoản vay ngắn hạn đểbổsung vốn lưu động --> Chi phí lêi vay hạch toân chi phí tăi chính trong năm.
'-Trong năm đơn vị có phât sinh khoản vay trung hạn với ngđn hăng Vietinbank, mục đích khoản vay sửdụng cho việc đầu tư trạm BTN nóng --> Đơn vị đê vốn hóa
'Tuy nhiín, tăi sảnnăy đê bắt đầu được ghi tăng từ thâng 11/2016, nín khoản lêi vay phât sinh sau thời điểm năy đơn vị đưa văo chi phí trong kỳ.
(9) Lập vă gửi thư xâc nhận về câc khoản vay đến câc bín cho vay/nợ. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với câc số dư trín sổ chi tiết. Giải thích câc khoản chính lệch (nếu có). Trường hợp thư xâc nhận không có hồi đm (1): Gửi thư xâc nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: Kiểm tra hợp đồng vay, phiếu nhận tiền vay hoặc chứng từ chi trả vay/nợ gốc vă lêi sau ngăy kết thúc kỳ kế toân.
Mục tiíu: Đảm bảo tất cảcâc khoản vay ngắn hạn/dăi hạn lă có thực
Nguộc gốc sốliệu:
- Bảngcđn đối phât sinh
- Sổchi tiết nợvay
- Bảng tổng hợp
Thủtục kiểm toân:
- KTV gửi thư xâcnhận theo mẫu [Phụlục 28]đến tất cảcâc ngđn hăng, câ nhđn cho DN vay. Tại thời điểm kiểm toân tại đơn vị, KTV chưa nhận được thư xâc nhận nín KTV sẽ dựa văo bảng tổng hợp đối chiếu công nợ để theo dõi câc khoản vay đó. Dưới đđy lă bảng theo dõi thư xâc nhận được trích từ GLV E146 “Thủ tục thư xâc nhận, thủtục thay thế”:
Kết quảthực hiện:
Số dư khớp đúng với số dư vay hiện hữu tại thời điểm 31/12/2018.
Tham chiếu E146 – “ Thủ tục gửi thư xâc nhận, thủ tục thay thế” [Phụ lục 29]
Bảng 2.19. Bảng đối chiếu thư xâc nhận
Tín đối tượng
Ngăy gửi Số dư theo sổ
kế toân Số dư theo xâc nhận phản hồi Chính lệch Ghi chú Lần 1 Lần 2 Ngăy nhận VND VND I. Vay ngắn hạn - Vay câ nhđn 41,108,623,195 - Trần Mạnh Hòa 863,405,214 863,405,214 - ĐCCN Lí Thị Kim Minh 217,762,800 217,762,800 - ĐCCN Phạm Văn Hòa 174,504,511 174,504,511 - Đỗ Phú Lộc 39,215,497 39,215,497 - Nguyễn Tấn Hồng - - - Vay ngđn hăng - Vay ngắn hạn NH Công thương Hội
An
19,379,852,102 19,379,852,102 - ĐCCN
Vay ngắn hạn NH
Nông nghiệp Hội
An
20,433,883,071 20,433,883,071 - ĐCCN
II. Vay dăi hạn
Vay trung hạn NH Công Thương Hội
An
1,036,000,000 1,036,000,000 - ĐCCN
Cộng - 41,108,623,195 -
(Trích E146– “ Thủtục gửi thư xâc nhận, thủtục thay thế”)
(10) Đối với câc khoản vay bín liín quan: Kiểm tra việc ghi chĩp, phí duyệt, lêi suất âp dụng…
Mục tiíu kiểm toân: Đảm bảo khoản vay với câc bín liín quan được ghi chĩp chính xâc.
Nguồn gốc sốliệu: Sổchi tiết vay, Hợp đồng vay.
Thủtục kiểm toân:
- KTV dựa văo những tăi liệu mă đơn vị cung cấp, kiểm tra việc ghi chĩp phí duyệt lêi suất âp dụng
Kết quảthực hiện:
- KTV nhận thấy rằng Công ty ABC không có khoản vay với bín liín quan
Tham chiếu GLV E148 – “ Kiểm tra khoản vay với câc bín liín quan” [phụlục 30]
2.2.3 Tổng hợp, kết luận vă lập bâo câo kiểm toân:
2.2.3.1 Tổng hợp kết quảkiểm toân
Trong phần năy, KTV soât xĩt lại tất cảcâc GLV vă tiến hănh tổng hợp kết quả