Tín đối tượng
Ngăy gửi Số dư theo sổ
kế tôn Số dư theo xâc nhận phản hồi Chính lệch Ghi chú Lần 1 Lần 2 Ngăy nhận VND VND I. Vay ngắn hạn - Vay câ nhđn 41,108,623,195 - Trần Mạnh Hịa 863,405,214 863,405,214 - ĐCCN Lí Thị Kim Minh 217,762,800 217,762,800 - ĐCCN Phạm Văn Hòa 174,504,511 174,504,511 - Đỗ Phú Lộc 39,215,497 39,215,497 - Nguyễn Tấn Hồng - - - Vay ngđn hăng - Vay ngắn hạn NH
Công thương Hội
An
19,379,852,102 19,379,852,102 - ĐCCN
Vay ngắn hạn NH Nông nghiệp Hội An
20,433,883,071 20,433,883,071 - ĐCCN
II. Vay dăi hạn
Vay trung hạn NH
Công Thương Hội
An
1,036,000,000 1,036,000,000 - ĐCCN
Cộng - 41,108,623,195 -
(Trích E146– “ Thủtục gửi thư xâc nhận, thủtục thay thế”)
(10) Đối với câc khoản vay bín liín quan: Kiểm tra việc ghi chĩp, phí duyệt, lêi suất âp dụng…
Mục tiíu kiểm tơn: Đảm bảo khoản vay với câc bín liín quan được ghi chĩp chính xâc.
Nguồn gốc sốliệu: Sổchi tiết vay, Hợp đồng vay.
Thủtục kiểm toân:
- KTV dựa văo những tăi liệu mă đơn vị cung cấp, kiểm tra việc ghi chĩp phí duyệt lêi suất âp dụng
Kết quảthực hiện:
- KTV nhận thấy rằng Cơng ty ABC khơng có khoản vay với bín liín quan
Tham chiếu GLV E148 – “ Kiểm tra khoản vay với câc bín liín quan” [phụlục 30]
2.2.3 Tổng hợp, kết luận vă lập bâo câo kiểm toân:
2.2.3.1 Tổng hợp kết quảkiểm toân
Trong phần năy, KTV soât xĩt lại tất cảcâc GLV vă tiến hănh tổng hợp kết quả kiểm toân văo mẫu B410–“Tổng hợp kết quảkiểm toân” [Phụ lục 31] cho từng khoản
mục trọng yếu vă trình băy kết quảtổng hợp theo câc nội dung gồm kết luận kiểm toân đối với khoản mục trọng yếu, câc vấn đề còn tồn tại cần giải quyết, trao đổi với KTV phụ trâch cuộc kiểm tơn, thănh viín Ban Tổng giâm đốc vă khâch hăng. Câc vấn đề phât hiện được sau khi kiểm toân mă đoăn kiểm toân tiến hănh họp, trao đổi với Phịng Kế tôn vă Ban Giâm đốc khâch hăng được ghi chĩp lại thông qua mẫu GLV B411
[phụlục 32] – “Trao đổi với khâch hăng về kết quả kiểm toân”. Theo hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toân Việt Nam số 260, 265 vă 450, KTV phải trao đổi về câc phât hiện trong q trình kiểm tôn (bao gồm câc sai sót phât hiện) với cấp quản lý phù hợp trong đơn vị được kiểm toân. Những ý kiến của khâch hăng về câc vấn đề năy cũng được ghi chĩp văo mẫu B411. Công ty ABC đồng ý một số ý kiến của KTV. Câc vấn đềnhóm kiểm tôn đê họp vă thống nhất với Công ty ABC bao gồm:
- Cơng ty xuất hóa đơn vă ghi nhận doanh thu hoạt động xđy lắp đối với một số cơng trình, hạng mục cơng trình chưa đúng với thời điểm nghiệm thu, băn giao cơng
trình, hạng mục cơng trình hoặc chưa ghi ngăy biín bản nghiệm thu băn giao cơng trình, hạng mục cơng trình lă chưa đúng với quy định
- Một số hóa đơn sai Mê sốthuế, chưa đóng dấu người bân hăng
- Câc bút toân điều chỉnh vă phđn loại lại
- Dựthảo ý kiến kiểm tôn
- Câc vấn đềkhâc
2.2.3.2.Thu thập thư giải trình của Ban Giâm đốc vă Ban Quản trị:
KTV cần thu thập thư giải trình của Ban Giâm đốc vă Ban Quản trị của Công ty ABC. Thực tế, thư giải trình do KTV lập theo mẫu B440 – “Thư giải trình của Ban Giâm đốc/Ban Quản trị khâch hăng”, sau đó gửi cho khâch hăng ký, đóng dấu xâc nhận. Đđy lă dạng bằng chứng kiểm toân đặc biệt. Mặc dù lă bằng chứng có giâ trị thấp nhưng nếu đơn vị từ chối cung cấp, KTV hoăn toăn có thể thay đổi ý kiến kiểm toân. KTV đê nhận được Thư giải trình có đầy đủ chữ ký vă con dấu của Công ty ABC.
2.2.3.3 Phđn tích tổng thểBâo câo tăi chính:
Phần năy tương tự với mẫu A510 trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân. Việc phđn tích cũng được tiến hănh đối với BCĐKT, BCKQKD, tính tơn câc biến động % vă biến động giâ trị dựa trín số liệu sau khi Cơng ty ABC thực hiện câc bút toân điều chỉnh vă chạy lại sổ sâch, bâo câo. Công việc năy được KTV trình băy trong GLV B420– “Phđn tích tổng thểBCTC lần cuối”.
2.2.3.4 Lập Bâo câo tăi chính vă Bâo câo kiểm tôn
Căn cứ trín sổ sâch, bâo câo sau điều chỉnh, KTV tiến hănh kiểm tra lại lần cuối vă lập BCTC sau kiểm tôn bằng phần mềm riíng của AAC (AAC Audit System). Nội dung của phần công việc năy tiến hănh theo câc mẫu trong B300 – “Bâo câo tăi chính vă Bâo câo kiểm toân”. Bâo câo kiểm toân được lập nhằm níu lín ý kiến của KTV đối với BCTC của đơn vị được kiểm tôn. Việc hình thănh ý kiến kiểm toân được thểhiện
kiểm toân phù hợp vă đầy đủ thơng tin theo quy định của Chuẩn mực Kiểm tôn Việt Nam số700, 705, 706. Ý kiến kiểm toân của AAC đối với BCTC của Công ty ABC lă ý kiến chấp nhận toăn phần “Theo ý kiến của chúng tơi, xĩt trín câc khía cạnh trọng yếu, Bâo câo tăi chính đê phản ânh trung thực vă hợp lý về tình hình tăi chính của Cơng ty ngăy 31/12/2018 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh vă tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc cùng ngăy, phù hợp Chuẩn mực kiểm toân, Chế độkế toân doanh nghiệp Việt Nam vă câc quy định phâp lý có liín quan đến việc lập vă trình băy Bâo câo tăi chính”. Sau đó, KTV gửi Bâo câo kiểm toân vă BCTC cho Trưởng phòng kiểm tơn sơt xĩt vă phí duyệt.
2.2.3.5 Sơt xĩt, xĩt, phí duyệt vă phât hănh bâo câo
Mục tiíu của cơng việc năy lă đảm bảo cuộc kiểm toân đê được kiểm soât chặt chẽ từ khđu lập kế hoạch kiểm toân đến khi kết thúc kiểm toân, tuđn thủ câc Chuẩn mực Kiểm toân Việt Nam, câc bằng chứng kiểm tơn thích hợp đêđược thu thập đầy đủ nhằm phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm tôn. Cơng tâc sôt xĩt tại AAC được tiến hănh rất kỹ lưỡng. thực hiện theo mẫu B110 – “Phí duyệt phât hănh bâo câo kiểm tôn vă thư quản lý”. Đối với BCTC, người soât xĩt tiến hănh kiểm tra sựkhớp đúng giữa số đầu kỳ đầu kỳ trín bâo câo của năm nay với số cuối kỳ trín bâo câo đê kiểm toân của năm trước trong BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT vă Thuyết minh BCTC; kiểm tra sự khớp đúng giữa nội dung thuyết minh đầu kỳ năm nay với cuối kỳ năm trước; kiểm tra việc trình băy lại số liệu theo thông tư 200; kiểm tra việc cộng tổng cộng tất cảcâc chỉtiíu vă kiểm tra lỗi chính tả.
Sau khi kiểm tra câc nội dung đó, BCTC vă Bâo câo kiểm tôn được Trưởng phịng kiểm toân kiểm tra, xĩt duyệt. Tiếp đó, chúng được trình lín cho Phó Tổng giâm đốc phụtrâch tổng thểcuộc kiểm tôn sôt xĩt lại lần cuối vă phí duyệt trước khi phât hănh Bâo câo kiểm toân. Khi đê hoăn thănh đầy đủ những cơng việc trín, BCTC đê kiểm tôn vă Bâo câo kiểm tôn của Cơng ty ABC mới được chính thức phât hănh.
CHƯƠNG 3 – MỘT SỐ GIẢI PHÂP GĨP PHẦN HOĂN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TƠN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TƠN BÂO CÂO TĂI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÂN
VĂ KẾ TOÂN AAC
3.1 Đânh giâ quy trình kiểm tôn khoản mục vay trong kiểm tôn Bâo câotăi chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tôn vă kế tôn AAC: tăi chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tôn vă kế tôn AAC:
3.1.1 Ưu điểm
Với quy trình kiểm tôn chung, cùng với quy trình kiểm tôn khoản mục vay do Cơng ty AAC thực hiện, được thiết kế khâ chặt chẽvă tiến hănh hợp lý, đảm bảo tính hiệu quảcủa cảcuộc kiểm toân
(1)Ở giai đoạn lập kếhoạch kiểm toân:
Việc lập kếhoạch được thiết kếrõ răng vă chi tiết. Công ty TNHH Kiểm toân vă Kếtoân AAC tiến hănh đânh giâ chấp nhận khâch hăng khơng chỉ đối với khâch hăng mới mă cịn cả những khâch hăng cũ; kết hợp tìm hiểu HTKSNB vă câc thông tin về khâch hăng như đặc điểm hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổchức, câc hợp đồng vay,… giúp KTV xâc định mục tiíu vă phương phâp tiếp cận kiểm tôn, nắm bắt được tình hình vay của cơng ty,cũng như câch hạch tơn chi phí lêi vay trong kỳ, lă cơ sở quan trọng để KTV đânh giâ rủi ro. Nhờ chiến lược kiểm toân vă câch tiếp cận phù hợp đê tạo được định hướng quan trọng cho bước lập kếhoạch tổng thể vă câc bước tiếp theo.
Mức trọng yếu tổng thể ban đầu được xâc định một câch rõ răng theo quy định của AAC. Tiíu chí để KTV xâc lập mức trọng yếu lă câc chỉ tiíu như doanh thu, lợi nhuận, vốn chủsở hữu hoặc tăi sản. Việc lựa chọn câc tiíu chí năy phụthuộc văo tình hình của khâch hăng vă phụthuộc văo xĩt đôn của KTV.
Chương trình kiểm tôn khoản mục vay được thiết kế theo chuẩn chương trình kiểm tôn mẫu của VACPA. AAC thực hiện câc thủ tục kiểm toân tương đối đầy đủ,
liín quan. Sựphđn cơng nhiệm vụ rõ răng, cụthể, hợp lý của Trưởng đoăn kiểm tôn cho từng thănh viín dựa trín mức độ quan trọng của từng phần hănh vă trình độ của KTV cũng như câc Trợ lý kiểm tơn. KTV có nhiều kinh nghiệm đối với khoản mục vay, am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khâch hăng đê góp phần giúp cho việc thực hiện câc thủtục một câch linh hoạt vă nhạy bĩn với những sai sót hơn chứ khơng thực hiện một câch mây móc. Bín cạnh đó, đội ngũ nhđn viín tại AAC có trình độ chun mơn vă được đăo tạo, tập huấn định kỳ, nắm rõ nghiệp vụ cũng như thường xuyín cập nhật câc quy định mới nhất ban hănh trong lĩnh vực kếtoân–kiểm toân.
(2) Giai đoạn thực hiện kiểm toân
Tại AAC, trong quâ trình thực hiện kiểm tôn khoản mục vay, KTV ln thực hiện đúng theo chương trình kiểm tôn mẫu của VACPA, thực hiện câc thủ tục phđn tích vă kiểm tra chi tiết. Câc thủ tục kiểm toân năy sẽ giúp KTV thu thập được bằng chứng, xâc định phạm vi, khối lượng vă định hướng kiểm toân. Điều năy đê giúp cho cuộc kiểm tôn đi đúng trọng tđm, giảm chi phí, thời gian, khối lượng kiểm toân mă chất lượng cuộc kiểm toân vẫn được đảm bảo.
Vềviệc thực hiện thủtục phđn tích
Thủ tục phđn tích được Cơng ty AAC âp dụng ở tất cả câc giai đoạn của cuộc kiểm tơn để có sự đânh giâ tổng quan nhất vềtính hợp lý của câc sốliệu được trình băy trín BCTC. Đđy lă một trong những thủtục quan trọng nhất, mang lại bằng chứng kiểm toân tổng quât nhất phục vụcho việc xâc định quy mô, phạm vi vă thời gian thực hiện từng công việc khâc nhau.
Câc thủ tục phđn tích trong kiểm tôn khoản mục vay như: so sânh số dư năm nay với năm trước, phđn tích tỷtrọng câc khoản vay so với nợ phải trả, đânh giâ khả năng thanh toân của DN,.. Câc thủ tục được thiết kế rõ răng, phù hợp với thời gian hoăn thănh đêđềra. Từ đó đưa ra được kết quảphđn tích tổng thểvă những vấn đềcần chú trọng phần cơng việc kiểm tra chi tiết.
Vềviệc thực hiện kiểm tra chi tiết
Tại AAC chọn mẫu kiểm tra chủ yếu dựa văo hai phương phâp lă chọn mẫu dựa văo xĩt đoân của KTV vă chọn mẫu dựa văo phần mềm CMA. Với hai phương phâp chọn mẫu năy, có thể đảm bảo hạn chếsai phạm trọng yếu trín BCTC, hoặc lă câc sai phạm có quy mơ nhỏ, khơng trọng yếu thì bỏ qua. Đối với khoản mục vay, KTV thường chọn 100% câc nghiệp vụxảy ra đểkiểmtra, đânh giâ.
Ngoăi ra, AAC còn tiến hănh câc thủ tục kiểm tra chi tiết như: Đối chiếu bảng tổng hợp tình hình tăng giảm câc khoản vay trong năm với câc tăi liệu có liín quan khâc, ước tính chi phí lêi vay trong kỳ, kiểm tra sựphđn loại câc khoản vay,…
Câc phđn hănh được tiến hănh kiểm toân một câch độc lập, không chồng chĩo với nhau nhưng vẫn có sự liín kết giữa câc phần hănh có liín quan như: chi phí tăi chính (635), TSCĐ,… Do đó, KTV có thể tiết kiệm được thời gian để phât hiện ra những sai sót có liín quan, tìm rađược ngun nhđn vă câch điều chỉnh dễ dăng hơn. Điều năy tạo ra một sựthống nhất xun suốt trong cảcuộc kiểm tôn.
Trong q trình thực hiện kiểm tơn, KTV ln tiến hănh trao đổi ngay với kế toân của đơn vị vềnhững thắc mắc, những sai sót phât hiện được vă ý kiến của KTV về câc vấn đề đó. Điều năy giúp cho việc trao đổi cuối cuộc kiểm toân được diễn ra thuận lợi hơn.
3.1.2 Hạn chế:
Với những ưu điểm bín trín, quy trình kiểm tôn khoản mục vay do Cơng ty TNHH Kiểm tôn vă Kếtôn AAC vẫn còn tồn tại những mặt hạn chế như sau:
(1) Giai đoạn lập kếhoạch kiểm tôn:
Về phđn tích sơ bộBCTC
Trong một số trường hợp, việc phđn tích sơ bộ BCTC của khâch hăng không được tiến hănh kỹ do khâch hăng chưa cung cấp trước BCTC cho KTV. Nhóm KTV chỉ nhận được BCTC khi đến thực hiện kiểm toân trực tiếp tại đơn vị. Do đó, việc phđn tích sơ bộBCTC sẽ được Trưởng nhóm thực hiện ngay ngăy đầu tiín kiểm tôn.
lúc nhóm kiểm tôn khơng nhận đủ số liệu của câch khoản mục, khiến việc đânh giâ, xem xĩt sốliệu trởnín mất khâ nhiều thời gian.
Vềq trìnhđânh giâ HTKSNB
Tính hiệu quả của HTKSNB của khâch hăng có liín quan đến quy mơ, phạm vi vă thời gian của một cuộc kiểm toân. Chuẩn mực Kiểm toân Việt Nam số400– “Đânh giâ rủi ro vă kiểm soât nội bộ” quy định: KTV phải hiểu biết đầy đủvềHTKSNB của khâch hăng. Việc tìm hiểu kỹ câc chu trình kinh doanh của khâch hăng chưa được KTV chú trọng. Những bảng cđu hỏi được thiết kếchung cho mọi loại hình DN, KTV chỉ thấy được sựhiện hữu của câc thủ tục kiểm soât nhưng chưa đânh giâ được nó có thật sựhiệu quảhay khơng.
Nhiều KTV lựa chọn thực hiện câc thử nghiệm cơ bản như thủ tục phđn tích, kiểm tra chi tiết thay cho việc thực hiện thủ tục kiểm sơt vì khơng tin tưởng HTKSNB của khâch hăng. Tuy vậy, trín thực tế, vẫn có một số khâch hăng có HTKSNB chặt chẽ, KTV có thểdựa văo sự tin tưởng của mình với HTKSNB đểgiảm bớt một sốthửnghiệm cơ bản không cần thiết, giúp tiết kiệm thời gian vă công sức.
Phđn bổmức trọng yếu cho khoản mục vay:
Tại công ty AAC, hầu hết KTV chỉ đânh giâ mức trọng yếu tổng thể cho tất cả khoản mục. Việc đânh giâ tính trọng yếu cho từng khoản mục cũng sẽkhâc nhauởcâc loại hình doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp sản xuất thì tăi sản cố định được đânh giâ mang tính trọng yếu. Còn đối với doanh nghiệp sử dụng vốn vay bín ngoăi nhiều hơn vốn chủ sở hữu thì câc khoản vay ngắn hạn vă dăi hạn được quan tđm nhiều hơn. Việc khơng thực hiện tính mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục sẽ không đảm bảo tính đầy đủtrong việc thu thập bằng chứng kiểm tôn.
(2) Giai đoạn thực hiện kiểm tôn: Vềthủtục phđn tích
Thủtục phđn tích được âp dụng cho câc thơng tin có thực vă có mối quan hệlẫn nhau. Kết quảphđn tích câc mối liín hệcung cấp cho KTV câc bằng chứng kiểm tôn
vềsự đầy đủ, tính chính xâc, tính hợp lý vềcâc số liệu do đơn vị cung cấp. Độ tin cậy của thủtục phđn tích sẽphụ thuộc văo sự đânh giâ của KTV vềrủi ro mă thủtục phđn