112: Tiền gửi Ngđn hăng
138: Phải thu khâc
341: Vay vă nợthuí tăi chính
TK Phât sinh Có 111: Tiền mặt
112: Tiền gửi Ngđn hăng
131: Phải thu của khâch hăng
331: Phải trả cho người bân
333: Thuế vă câc khoản phải nộp cho nhă nước (ThuếTNCN từ đầu tư vốn)
334: Phải trả cho người lao động
338: Phải trả, phải nộp khâc
341: Vay vă nợthuí tăi chính
635: Chi phí tăi chính
(Trích từGLV E141– “ Kiểm tra NV phât sinh, đốiứng bất thường)
Tham chiếu E141 – “Kiểm tra nghiệp vụ phât sinh, đối ứng bất thường” [Phụ
lục 25]
(3) Thủ tục kiểm toân số dư đầu kỳ (1):
Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với câc khoản có giâ trị lớn.
Kiểm tra câc nghiệp vụ phât sinh sau ngăy kết thúc năm tăi chính để chứng minh cho số dư đầu năm.
Gửi thư xâc nhận (nếu cần).
Xem xĩt tính đânh giâ đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
Xâc nhận câc điều khoản vă số dư của câc khoản vay (nợ) cũng như kiểm tra tính hợp lý của khoản chi phí lêi vay để đảm bảo tính đúng kỳ.
- Công ty ABC lă khâch hăng cũ của công ty AAC nín thủ tục năy sẽ không cần thực hiện nữa.
(4) Kiểm tra bộ hồ sơ, chứng từ gốc của câc khoản vay/nợ (phương ân vay, thẩm quyền phí duyệt, hợp đồng tín dụng, kế hoạch hoăn trả, chứng từ nhận/trả tiền vay, câc phương thức đảm bảo tiền vay vă nợ, v.v..). Tóm tắt câc thông tin quan trọng, đặc biệt lă câc quy định, câc điều khoản phải tuđn thủ. Lưu ý câc điều khoản bất thường về thời hạn, lêi suất, tăi sản đảm bảo… có thể chỉ ra câc bín liín quan chưa được đơn vị công bố trước đó.
Mục tiíu: Nhằm đảm bảo tính phât sinh của câc khoản vay.
Thủtục kiểm toân:
- KTV sẽkiểm tra câc thông tin của khoản vay ngắn hạn, dăi hạn còn số dư cuối kỳ như:
Bảng 2.14. Bảng kiểm tra thông tin của câc khoản vay ngắn hạn/dăi hạn
Hợp đồng vay Agribank : 4209-LAV- 201400612 ngăy 27/10/2017
Vietin bank 01/2016- HĐTDDA/NHCT484-
GIAOTHONG Ngăy đến hạn 12 thâng kể từ ngăy hợp đồng
có hiệu lực Phđn loại ngắn hạn,
dăi hạn
Tối đa 8 thâng => ngắn hạn Dăi hạn
Hạn mức cho vay 40.000.000.000
Số dư đến 31/12 20.433.883.071 1.036.000.000 Mục đích vay Mua nguyín, nhiín liệu, thuí
mây móc, thiết bị, thực hiện bảo lênh câc công trình xđy dựng, trả tiền nhđn công vă thanh toân câc chi phí phât sinh trong quâ trình thực hiện phương ân sản xuất kinh doanh năm 2017-2018 Lêi suất tại thời điểm vay 7% 9,5% Tăi sản thế chấp hoặc đảm bảo Hợp đồng số 02/2015/HĐTC- GTQN ngăy 10/6/2015 vă Hợp đồng số 02/2016/HĐTC- GTQN ngăy 12/8/2016, Hợp đồng số 02/2017/HĐTC- GTQN ngăy /09/2017. Hợp đồng số 01/2011/HĐTC- GTQQN ngăy 20/9/2011 vă câc phụlục kỉm theo. Hợp đồng thếchấp cũ vă Hợp đồng thế chấp BĐS số 16320402 ngăy 21/04/2016 ngăy 21/04/2016 thế chấp TS lă trạm bí tông nhựa nóng công suất 110T/h
Thời gian trảlêi 3 thâng 1 lần–cuối thâng Ngăy 28 hằng thâng
Lịch trảnợ Theo giấy nhận nợ Theo giấy nhận nợ (Khoản nợ được thanh toân thănh 16 kỳ liín tiếp, trín cơ sở kỳ hạn 3 thâng văo ngăy trùng với ngăy thanh toân lêi tương ứng)
(Trích từGLV E143– “Kiểm tra hồ sơ gốc vay vă một sốthủtục có liín quan”)
Kết quảthực hiện:
- KTV nhận xĩt rằng những khoản vay thật sựphât sinh.
Tham chiếu GLV E143 – “Kiểm tra hồ sơ gốc vay vă một số thủ tục có liín quan”[Phụlục 26]
(5) Kiểm tra việc tuđn thủ câc điều khoản hợp đồng vay/nợ vă xâc định ảnh hưởng của việc không tuđn thủ (nếu có).
(6) Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ, phải trả cuối kỳ (dựa trín số gốc vay, kế hoạch trả nợ, ước tính độc lập chi phí lêi vay,…) (tham chiếu đến phần chi phí tăi chính, chi phí phải trả).
Mục tiíu: đảm bảo lêi vayđược tính vă hạch toân đầy đủ
Nguồn gốc sốliệu: Sổcâi, sổchi tiết, câc tăi liệu khâc,..
Thủtục kiểm toân:
- Ước tính chi phí lêi vay ngđn hăng: KTV dựa văo số liệu mă DN đê cung cấp để ước tính lại lêi vay mă DNđê hạch toân. Chi phí lêi vayước tính sẽ được KTV chia sốtiền vay thănh từng giai đoạn nhỏ để dễ dăng tính toân, sau đó tổng lêi vayước tính cho từng giai đoạn đó chính lă lêi vay cần ước tính.
Tiền lêi ước tính sẽphât sinh theo ngăy (chính lệch với ngăy gần nhất phât sinh nợ).
Dư nợ gốc vay sẽ bằng tổng dư nợ gốc vay ngăy gần nhất phât sinh nghiệp vụ với sốnhận nợcủa ngăy hôm đó (nếu có nhiều khoản nhận nợ thì số dư gốc lă sốtổng của câc nghiệp vụ trong ngăy), sau đó trừ đi số dư bín có của tăi khoản vay ngắn hạn ngđn hăng Vietinbank.
Dưới đđy lă bảng số liệu được trích từ GLV E141.1 – “Ước tính lêi vay ngđn hăng NN”[Phụlục 27]
Bảng 2.15. Bảng ước tính chi phí lêi vay
(Trích từGLV E141.1– “Ước tính lêi vay ngđn hăng NN”)
- KTV sau khi thực hiện ước tính lêi vay, sẽ đối chiếu với số chi phí lêi vay do đơn vị hạch toân. Vì chi phí lêi vay được ước tính dựa trín khả năng ước lượng của KTV nín việc đối chiếu sẽ dẫn đến chính lệch, dù vậy không đâng kể, có thể bỏ qua được.
Số dư cuối kỳ 15,581,245,514.00
Ngăy No Co Dư nợ gốc vay
Lêi suất vay Số ngăy tính lêi Lêi vay ước tính 1/1/18 15,581,245,514 7.00% 1 3,029,687 02/01/2018 400,000,000.00 0.00 15,181,245,514 7.00% 0 - 02/01/2018 1,600,000,000.00 0.00 13,581,245,514 7.00% 10 26,407,977 12/01/2018 1,213,422,212.00 0.00 12,367,823,302 7.00% 0 - 12/01/2018 785,000,000.00 0.00 11,582,823,302 7.00% 19 42,792,097 31/01/2018 0.00 2,020,000,000.00 13,602,823,302 7.00% 0 - 31/01/2018 1,000,000,000.00 0.00 12,602,823,302 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 954,460,500.00 13,557,283,802 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 8,641,200.00 13,565,925,002 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 216,118,640.00 13,782,043,642 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 42,780,002.00 13,824,823,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 155,491,000.00 13,980,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 50,000,000.00 14,030,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 300,000,000.00 14,330,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 90,000,000.00 14,420,314,644 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 71,845,455.00 14,492,160,099 7.00% 0 - 31/01/2018 0.00 216,073,931.00 14,708,234,030 7.00% 0 -
Bảng 2. 16 Bảng so sânh chi phí vay ước tính vă chi phí lêi vayđược hạch toânSố ĐV Số kiểm toân Chính Số ĐV Số kiểm toân Chính lệch Ghi chú Vay ngắn hạn Agribank 1,751,784,830 1,771,608,707 - 19,823,877 Chính lệch nhỏ , ok Vay Vietinbank (Ngắn hạn + Trung hạn) 1,357,496,172 1,360,758,090 -3,261,918 Chính lệch nhỏ -> ok Vay câ nhđn 112,910,474 111,334,477 1,575,997 ok Tổng 3,222,191,476 3,243,701,275 - 21,509,799
(Trích từGLV E144– “Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ”)
(7) Đối với câc khoản vay câ nhđn (1): Kiểm tra lêi suất vay có vượt trần lêi suất quy định của câc văn bản về thuế, việc tính thuế TNCN phải nộp, hình thức thanh toân lêi vay,mối liín hệ giữa đơn vị vă câ nhđn cho vay,….
(a) KTV tiến hănh kiểm tra lêi suất câ nhđn vă xem xĩt mối quan hệgiữa dơn vị vă câ nhđn cho vay:
Theo khoản 2.17, điều 6 của Thông tư TT-78-2014-TT-BTC ban hănh ngăy 18/06/2014 có ghi “Phần chi phí trảlêi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải lă tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quâ 150% mức lêi suất cơ bản do Ngđn hăng Nhă nước Việt Nam công bốtại thời điểm vay”.
- KTV sẽ đânh giâ lêi suất cho vay trong hợp đồng với lêi suất cơ bản của ngđn hăng nhă nước nhằm xâc định phần lêiđược tính lă chi phí hợp lý, hợp lệ.
Dưới đđy lă bảng sốliệu sau khi kiểm tra lêi suất vay câ nhđn được trích từGLV E144–“Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay”
Bảng 2.17. Bảng kiểm tra tính hợp lý của lêi suất đối với vay câ nhđn
Hợp đồng Đối tượng Lêi suất theo Hợp
đồng 1.5 Lêi suất cơ bản Lêi suất vượt Trần Mạnh Hòa 7.00% 13.50% -7% Phạm Văn Hòa 7.00% 13.50% -7%
(Trích từGLV E144– “Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ”
(b) KTV sẽ kiểm tra việc tính thuế TNCN phải nộp đối với khoản chi phí lêi vay phải trảcho câ nhđn:
Tiền lêi vay câ nhđn sẽ lă một khoản thu nhập của câ nhđn đó, nín sẽ phải nộp thuế TNCN cho số tiền lêi thực nhận. Nhưng nghĩa vụ nộp thuế TNCN năy sẽdo DN đảm nhận dựa trín việc thật sự chi trả số tiền lêi đó. Phần tiền lêi mă câ nhđn nhận được lă sốtiền sau khi đê trừ5% ThuếTNCN cho hoạt động đầu tư vốn.
Dưới đđy lă bảng sốliệu được trích từGLV E144–“Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay”
Bảng 2.18. Bảng đối chiếu chi phí lêi vay từ hoạt động vay câ nhđn
Lêi vay câ nhđn 112,910,474
Thuế TNCN khấu trừ 5,645,524
Số đơn vị hạch toân 7,536,378
Chính lệch (1,890,854) ok
(Trích từGLV E144– “Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lêi vay trong kỳ”)
(8) Kiểm tra mục đích của câc khoản vay, tính toân lại phần chi phí lêi vay cần được vốn hóa trong kỳ vă đối chiếu với phần lêi vay đê ghi nhận trong nguyín giâ tăi sản ở phần hănh tăi sản cố định D700.
- Mục đích câc khoản vay ngắn hạn đểbổsung vốn lưu động --> Chi phí lêi vay hạch toân chi phí tăi chính trong năm.
'-Trong năm đơn vị có phât sinh khoản vay trung hạn với ngđn hăng Vietinbank, mục đích khoản vay sửdụng cho việc đầu tư trạm BTN nóng --> Đơn vị đê vốn hóa
'Tuy nhiín, tăi sảnnăy đê bắt đầu được ghi tăng từ thâng 11/2016, nín khoản lêi vay phât sinh sau thời điểm năy đơn vị đưa văo chi phí trong kỳ.
(9) Lập vă gửi thư xâc nhận về câc khoản vay đến câc bín cho vay/nợ. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với câc số dư trín sổ chi tiết. Giải thích câc khoản chính lệch (nếu có). Trường hợp thư xâc nhận không có hồi đm (1): Gửi thư xâc nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: Kiểm tra hợp đồng vay, phiếu nhận tiền vay hoặc chứng từ chi trả vay/nợ gốc vă lêi sau ngăy kết thúc kỳ kế toân.
Mục tiíu: Đảm bảo tất cảcâc khoản vay ngắn hạn/dăi hạn lă có thực
Nguộc gốc sốliệu:
- Bảngcđn đối phât sinh
- Sổchi tiết nợvay
- Bảng tổng hợp
Thủtục kiểm toân:
- KTV gửi thư xâcnhận theo mẫu [Phụlục 28]đến tất cảcâc ngđn hăng, câ nhđn cho DN vay. Tại thời điểm kiểm toân tại đơn vị, KTV chưa nhận được thư xâc nhận nín KTV sẽ dựa văo bảng tổng hợp đối chiếu công nợ để theo dõi câc khoản vay đó. Dưới đđy lă bảng theo dõi thư xâc nhận được trích từ GLV E146 “Thủ tục thư xâc nhận, thủtục thay thế”:
Kết quảthực hiện:
Số dư khớp đúng với số dư vay hiện hữu tại thời điểm 31/12/2018.
Tham chiếu E146 – “ Thủ tục gửi thư xâc nhận, thủ tục thay thế” [Phụ lục 29]
Bảng 2.19. Bảng đối chiếu thư xâc nhận
Tín đối tượng
Ngăy gửi Số dư theo sổ
kế toân Số dư theo xâc nhận phản hồi Chính lệch Ghi chú Lần 1 Lần 2 Ngăy nhận VND VND I. Vay ngắn hạn - Vay câ nhđn 41,108,623,195 - Trần Mạnh Hòa 863,405,214 863,405,214 - ĐCCN Lí Thị Kim Minh 217,762,800 217,762,800 - ĐCCN Phạm Văn Hòa 174,504,511 174,504,511 - Đỗ Phú Lộc 39,215,497 39,215,497 - Nguyễn Tấn Hồng - - - Vay ngđn hăng - Vay ngắn hạn NH Công thương Hội
An
19,379,852,102 19,379,852,102 - ĐCCN
Vay ngắn hạn NH
Nông nghiệp Hội
An
20,433,883,071 20,433,883,071 - ĐCCN
II. Vay dăi hạn
Vay trung hạn NH Công Thương Hội
An
1,036,000,000 1,036,000,000 - ĐCCN
Cộng - 41,108,623,195 -
(Trích E146– “ Thủtục gửi thư xâc nhận, thủtục thay thế”)
(10) Đối với câc khoản vay bín liín quan: Kiểm tra việc ghi chĩp, phí duyệt, lêi suất âp dụng…
Mục tiíu kiểm toân: Đảm bảo khoản vay với câc bín liín quan được ghi chĩp chính xâc.
Nguồn gốc sốliệu: Sổchi tiết vay, Hợp đồng vay.
Thủtục kiểm toân:
- KTV dựa văo những tăi liệu mă đơn vị cung cấp, kiểm tra việc ghi chĩp phí duyệt lêi suất âp dụng
Kết quảthực hiện:
- KTV nhận thấy rằng Công ty ABC không có khoản vay với bín liín quan
Tham chiếu GLV E148 – “ Kiểm tra khoản vay với câc bín liín quan” [phụlục 30]
2.2.3 Tổng hợp, kết luận vă lập bâo câo kiểm toân:
2.2.3.1 Tổng hợp kết quảkiểm toân
Trong phần năy, KTV soât xĩt lại tất cảcâc GLV vă tiến hănh tổng hợp kết quả kiểm toân văo mẫu B410–“Tổng hợp kết quảkiểm toân” [Phụ lục 31] cho từng khoản mục trọng yếu vă trình băy kết quảtổng hợp theo câc nội dung gồm kết luận kiểm toân đối với khoản mục trọng yếu, câc vấn đề còn tồn tại cần giải quyết, trao đổi với KTV phụ trâch cuộc kiểm toân, thănh viín Ban Tổng giâm đốc vă khâch hăng. Câc vấn đề phât hiện được sau khi kiểm toân mă đoăn kiểm toân tiến hănh họp, trao đổi với Phòng Kế toân vă Ban Giâm đốc khâch hăng được ghi chĩp lại thông qua mẫu GLV B411
[phụlục 32] – “Trao đổi với khâch hăng về kết quả kiểm toân”. Theo hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toân Việt Nam số 260, 265 vă 450, KTV phải trao đổi về câc phât hiện trong quâ trình kiểm toân (bao gồm câc sai sót phât hiện) với cấp quản lý phù hợp trong đơn vị được kiểm toân. Những ý kiến của khâch hăng về câc vấn đề năy cũng được ghi chĩp văo mẫu B411. Công ty ABC đồng ý một số ý kiến của KTV. Câc vấn đềnhóm kiểm toân đê họp vă thống nhất với Công ty ABC bao gồm:
- Công ty xuất hóa đơn vă ghi nhận doanh thu hoạt động xđy lắp đối với một số công trình, hạng mục công trình chưa đúng với thời điểm nghiệm thu, băn giao công
trình, hạng mục công trình hoặc chưa ghi ngăy biín bản nghiệm thu băn giao công trình, hạng mục công trình lă chưa đúng với quy định
- Một số hóa đơn sai Mê sốthuế, chưa đóng dấu người bân hăng
- Câc bút toân điều chỉnh vă phđn loại lại
- Dựthảo ý kiến kiểm toân
- Câc vấn đềkhâc
2.2.3.2.Thu thập thư giải trình của Ban Giâm đốc vă Ban Quản trị:
KTV cần thu thập thư giải trình của Ban Giâm đốc vă Ban Quản trị của Công ty ABC. Thực tế, thư giải trình do KTV lập theo mẫu B440 – “Thư giải trình của Ban Giâm đốc/Ban Quản trị khâch hăng”, sau đó gửi cho khâch hăng ký, đóng dấu xâc nhận. Đđy lă dạng bằng chứng kiểm toân đặc biệt. Mặc dù lă bằng chứng có giâ trị thấp nhưng nếu đơn vị từ chối cung cấp, KTV hoăn toăn có thể thay đổi ý kiến kiểm toân. KTV đê nhận được Thư giải trình có đầy đủ chữ ký vă con dấu của Công ty ABC.
2.2.3.3 Phđn tích tổng thểBâo câo tăi chính:
Phần năy tương tự với mẫu A510 trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân. Việc phđn tích cũng được tiến hănh đối với BCĐKT, BCKQKD, tính toân câc biến động % vă biến động giâ trị dựa trín số liệu sau khi Công ty ABC thực hiện câc bút toân điều chỉnh vă chạy lại sổ sâch, bâo câo. Công việc năy được KTV trình băy trong GLV B420– “Phđn tích tổng thểBCTC lần cuối”.
2.2.3.4 Lập Bâo câo tăi chính vă Bâo câo kiểm toân
Căn cứ trín sổ sâch, bâo câo sau điều chỉnh, KTV tiến hănh kiểm tra lại lần cuối vă lập BCTC sau kiểm toân bằng phần mềm riíng của AAC (AAC Audit System). Nội dung của phần công việc năy tiến hănh theo câc mẫu trong B300 – “Bâo câo tăi chính