6. Kết cấu của luận văn
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty
2.2.3. Thực trạng kế toán chi phí tại Công ty
2.2.3.1. Nội dung chi phí tại Công ty
Công ty Cổ phần Khí Công nghiệp Long Biên là Công ty sản xuất kinh doanh thƣơng mại do đó, chi phí kinh doanh thông thƣờng bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí về sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Ngoài ra, Công ty còn có các khoản chi phí tài chính và chi phí khác.
Đối với Công ty Cổ phần Khí Công nghiệp Long Biên, hoạt động sản xuất kinh doanh chiếm tỷ trọng rất lớn, mang lại nguồn thu chủ yếu. Do đó, việc hạch toán chính xác, đầy đủ, kịp thời giá vốn hàng bán có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Công ty Cổ phần Khí Công nghiệp Long Biênsử dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên trong kế toán hàng tồn kho và áp dụng phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớcđể tính giá vốn hàng bán.
Chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Chi phí bán hàng bao gồm chi phí lƣơng nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, cung cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài.. Đây là những chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hóa.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh từ lƣơng, phụ cấp của cán bộ quản lý, khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý và các chi phí khác.
Chi phí tài chính của Công ty thông thƣờng phát sinh về thủ tục phí tại các ngân hàng, chi lãi vay.
Chi phí khác bao gồm: Chi phí thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhƣợng bán, chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa sổ kế toán, chi phí để thu tiền phạt, chi phí về tiền phạt do vi phạm hợp đồng; các chi phí khác.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng
Đối với các khoản chi phí liên quan đến nhân công nhƣ: Chi phí tiền lƣơng, phụ cấp tiền lƣơng, các khoản chi theo chế độ,… căn cứ vào Bảng chấm công tháng, Bảng thanh toán lƣơng cho cán bộ công nhân viên, các quyết định thanh toán lên lƣơng,… Kế toán thực hiện hạch toán vào chi phí bán hàng (nếu liên quan đến đội bán hàng) hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp.
Các khoản chi phí khác, căn cứ vào Phiếu đề nghị thanh toán, Hóa đơn GTGT đầu vào, biên bản thanh lý TSCĐ,chứng từ liên quan đến thanh toán nhƣ Phiếu chi, Giấy báo Nợ của Ngân hàng,.. kế toán thực hiện ghi nhận vào chi phí.
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng một số tài khoản để phản ánh chi phí trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình nhƣ TK 632- giá vốn hàng bán, TK 642- chi phí quản lý doanh nghiệp, TK 635- chi phí tài chính, TK 811 - chi phí khác. Trong đó để phục vụ cho việc quản lý cũng nhƣ hạch toán đƣợc thuận lợi thì TK 632 đƣợc công ty chi tiết thành các TK cấp 2 . Đồng thời Công ty còn chi tiết cho từng danh mục nhƣ sau:
63211 – Giá vốn hàng bán hóa chất công nghiệp (dung dịch H2O2, NH4OH)
63212 - Giá vốn hàng bán khí công nghiệp (Khí NH3 lỏng)
63213 - Giá vốn hàng cung cấp dịch vụ lắp đặt và sửa chữa máy móc
63214 - Giá vốn hàng bán cung cấp dịch vụ vận tải
63215 - Giá vốn hàng bán sản phẩm khác
Công ty sử dụng tài khoản 642 –chi phí quản lý kinh doanh để theo dõi khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
6421 – Chi phí bán hàng
6422 –Chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản chi phí tài chính phản ánh vào TK 635. Những chi phí khác phát sinh ngoài hoạt động kinh doanh thông thƣờng đƣợc phản ánh vào TK 811- chi phí khác. Hai TK này không đƣợc chi tiết thành các TK cấp 2.
2.2.3.4. Kế toán chi phí * Kế toán giá vốn hàng bán
- Nghiệp vụtƣơng ứng với doanh thu đƣợc ghi nhận ở ngày 10 tháng 09 năm 2019 theo hóa đơn GTGT số 3638.
Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán nhƣ sau:
Khi xuất kho kế toán phản ánh giá vốn hàng bán, trị giá vốn xuất kho sản phẩm NH3 lỏng là 9.800 đồng/kg. Khi đó kế toán phản ánh trị giá vốn hàng bán vào bên Nợ TK 632 (số tiền 68.717.600 đồng) đồng thời ghi giảm hàng hóa trong kho phản ánh vào bên Có TK 156 (số tiền 68.717.600 đồng).
- Nghiệp vụ tƣơng ứng với doanh thu đƣợc ghi nhận vào ngày 10 tháng 09 năm 2019theo hóa đơn GTGT số 3637.
Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán nhƣ sau:
Khi xuất kho hàng hóa kế toán phản ánh giá vốn hàng bán. Trị giá vốn xuất sản phẩm Phi nhựa là 360.000đồng/cái. Kế toán phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán vào bên Nợ TK 632 (số tiền 3.600.000 đồng) đồng thời ghi giảm hàng hóa tồn kho phản ánh vào bên Có TK 156 (số tiền 3.600.000 đồng).
Từ các chứng từ gốc, kế toán nhập số liệu vào phần mềm, thông tin sẽ đƣợc chuyển sang Sổ Nhật ký chung (phụ lục số 2.18), Sổ Cái TK 632 (phụ lục số 2.22), Sổ Cái TK 156 (phụ lục số 2.29).
* Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
- Ngày 25 tháng 07 năm 2019 căn cứ vào hóa đơn thuê container (phụ lục 2.11), kế toán thực hiện UNC đểthanh toán cho đơn vị cung cấp (phụ lục 2.08).
Kếtoán định khoản nghiệp vụtrên nhƣ sau:
Căn cứ vào hóa đơn và UNC số 09 ghi Nợ TK 6421 (số tiền 3.200.000 đồng), ghi Nợ TK 133 (số tiền 320.000 đồng), đồng thời ghi Có cho TK 112 (số tiền 3.520.000 đồng)
- Ngày 23 tháng 09 năm 2019 căn cứ vào hóa đơn dịch vụ ăn uống (phụ lục 2.10), kế toán xuất tiền mặt đểthanh toán cho đơn vị cung cấp (phụ lục 2.11).
Kếtoán định khoản nghiệp vụtrên nhƣ sau:
đồng), ghi Nợ TK 133 (số tiền 957.348 đồng), đồng thời ghi có cho TK 111 (số tiền 10.530.828 đồng).
- Ngày 30 tháng 09 năm 2019 kế toán lập bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm tháng 9 (phụ lục 2.13). Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lƣơng kế toán ghi Nợ TK 6421 (số tiền 7240.450.000 đồng) và Nợ TK 6422 (Số tiền 512.300.000 đồng), đồng thời ghi Có cho TK 334 (số tiền 752.750.000 đồng). Đối với khoản trích theo lƣơng, kế toán ghi Nợ TK 6421 (số tiền 10.132.290 đồng) và Nợ TK 6422 (số tiền 31.557.645 đồng), đồng thời ghi Có cho TK 338 (số tiền 41.689.935 đồng).
- Ngày 30 tháng 09 năm 2019 kế toán lập bảng phân khấu hao TSCĐ và bảng phân bổ CCDC tháng 9 (phụ lục 2.14). Căn cứ vào bảng phân bổ này kế toán ghi nhận chi phí khấu hao bằng cách ghi Nợ TK 6421 (số tiền 323.838.194 đồng) và Nợ TK 6422 (số tiền 16.207.139 đồng), đồng thời ghi Có TK 214 (số 340.045.333 đồng). Đối với chi phí CCDC, kế toán ghi Nợ TK 6422 (số tiền 46.526.250 đồng), đồng thời ghi Có cho TK 242 (số tiền 46.526.250 đồng).
Từ các chứng từ gốc, kế toán nhập số liệu vào phần mềm, thông tin sẽ đƣợc chuyển sang Sổ Nhật ký chung (phụ lục số 2.18), sổ Cái TK 642 (Phụ lục 2.22), Sổ Cái TK 111 (Phụ lục 2.25), Sổ Cái TK 242 (Phụ lục), Sổ cái 214 (Phụ lục).
* Kế toán chi phí tài chính
- Đối với khoản vay ngắn hạn ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam – Chi nhánh KCN Tiên Sơn, số tiền 700.000.000 đồng từ ngày 01/09/2019 đến ngày 31/12/2019, lãi suất Công ty phải trả Ngân hàng là 7,5%/năm, tƣơng ứng với số tiền cần trả lãi tháng 09 là 4.315.068 đồng , trả vào ngày 30 hàng tháng. Khi trả lãi tháng 09 năm 2019, Công ty trích từ tài khoản tiền gửi ngân hàng trả nợ.
Kếtoán định khoản nghiệp vụtrên nhƣ sau:
Căn cứ vào phiếu chi kế toán ghi Nợ TK 635 (số tiền 4.315.068 đồng), đồng thời ghi có cho TK 112 (số tiền 4.315.068 đồng).
Từ các chứng từ gốc, kế toán nhập số liệu vào phần mềm, thông tin sẽ đƣợc chuyển sang Sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.16), sổ Cái TK 635 (phụ lục 2.23), Sổ Cái TK 112 (phụ lục 2.25).
* Kế toán chi phí khác
Chi phí khác chủ yếu phát sinh do khoản khấu hao tài sản cố định không đƣơc trừ khi tính thuế TNDN do có ô tô chở ngƣời từ 9 chỗ trở xuống có nguyên giá trên 1,6 tỷ (theo thông tƣ 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ tài chính) và những khoản chi phí bất thƣờng khác.
- Căn cứ vào nguyên giá xe ô tô, kế toán xác định khấu hao tài sản cố định không dƣợc trừ khi tính thuế TNDN. Kế toán ghi Nợ TK 811 (số tiền 5.819.445 đồng), ghi Có TK 214 (số tiền 5.819.445 đồng)
Từ các chứng từ gốc, kế toán nhập số liệu vào phần mềm, thông tin sẽ đƣợc chuyển sang Sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.16), sổ Cái TK 811 (phụ lục 2.24).