6. Kết cấu của luận văn
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty
2.2.2.1. Nội dung doanh thu, thu nhập khác tại Công ty
Doanh thu tại Công ty Cổ phần Khí Công nghiệp Long Biên gồm có doanh thu từ hoạt động bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Doanh thu bán hàng hoá: Doanh thu bán hàng hoá là doanh thu doanh nghiệp có đƣợc từ việc bán hàng hóa, sản phẩm nhƣ khí CO2, khí O2, khí NH3, các sản phẩm hóa chất cơ bản.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng. Thu nhập khác: chủ yếu là thu từ thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định.
Ngoài các loại doanh thu trên tại Công ty Cổ phần Khí Công nghiệp Long Biên còn có các khoản liên quan trực tiếp tới doanh thu, các khoản này ghi giảm doanh thu trong các trƣờng hợp nhƣ giảm giá hàng bán, chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại.
2.2.2.2. Thời điểm ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi các rủi ro, lợi ích và quyền sở hữu hàng hóa đƣợc chuyển sang ngƣời mua; Công ty có thể thu đƣợc lợi ích kinh tế đồng thời có thể xác định đƣợc các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.Thời điểm ghi nhận doanh thu trùng với thời điểm chuyển giao hàng hóa, phát hóa đơn cho ngƣời mua và ngƣời mua chấp nhận thanh toán.
2.2.2.3. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán đƣợc sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT3/001) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)
- Phiếu thu (Mẫu số 01-TT): Do bộ phận kế toán lập thành 3 liên khi nhận đƣợc tiền thanh toán của khách hàng, 1 liên lƣu tại quyển phiếu thu của Công ty, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên giao cho thủ quỹ để ghi sổ quỹ. Trên phiếu ghi đầy
đủ các nội dung, thông tin sau đó chuyển cho phòng Tài chính - Kế toán để kế toán trƣởng kiểm tra và giám đốc ký duyệt.
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng…).
Tùy vào từng loại hoạt động của Công ty, chứng từ sử dụng và căn cứ ghi sổ có sự khác nhau. Thủ tục chứng từ các hoạt động cơ bản nhƣ sau:
* Đối với hoạt động bán hàng: Công ty có 2 hình thức bán hàng là bán buôn và bán lẻ.
- Hình thức bán buôn: các nghiệp vụ bán hàng thƣờng diễn ra thông qua sự trao đổi, thoả thuận giữa khách hàng và phòng kinh doanh, thƣờng với khối lƣợng hàng hóa lớn. Khi nhận đƣợc Phiếu đặt hàng của khách hàng, cán bộ phòng Kinh doanh sẽ lập Bảng kê hàng hóa xuất hàngrồi chuyển cho thủ kho tại kho hàng để làm thủ tục xuất hàng, đồng thời chuyển cho phòng Tài chính - Kế toán để vào sổ kế toán. Kế toán sau khi nhận đƣợc Phiếu xuất kho tiến hành lập hóa đơn GTGT và Bảng kê hoá đơn xuất hàng. Căn cứ vào những chứng từ trên và chứng từ thanh toán, kế toán thực hiện hạch toán vào tài khoản thích hợp.
- Hình thức bán lẻ: Nhân viên Công ty trực tiếp giao dịch với khách hàng, lập hóa đơn GTGT, chuyển xuống kho hàng làm thủ tục xuất kho.
* Đối với hoạt động tài chính: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, nhƣ thông báo lãi của ngân hàng kế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính phát sinh, sau đó chuyển cho bộ phận kế toán liên quan để ghi sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chính.
* Đối với các khoản thu nhập khác: Tùy vào từng nghiệp vụ, kế toán căn cứ vào biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng bị vi phạm… và chứng từ Phiếu thu, Phiếu báo Có…kế toán thực hiện ghi nhận thu nhập vào tài khoản thu nhập khác.
2.2.2.4. Tài khoản sử dụng
Khi hạch toán doanh thu từ hoạt động kinh doanh thông thƣờng, Công ty sử dụng tài khoản 511, chi tiết thành 5111 – Doanh thu từ bán hàng hóa. Trong đó, để phục vụ cho việc đánh giá quá trình tiêu thụ cũng nhƣ khả năng đóng góp lợi nhuận
của từng mặt hàng, đối với từng tài khoản cấp 2, Công ty còn theo dõi chi tiết cho từng danh mục hàng hóa. Cụ thể nhƣ sau:
51111 - Doanh thu từ bán hóa chất công nghiệp (dung dịch H2O2, NH4OH)
51112 - Doanh thu từ bánkhí công nghiệp (Khí NH3 lỏng)
51113 - Doanh thu từ cung cấp dịch vụ lắp đặt và sửa chữa máy móc
51114 - Doanh thu từ cấpdịch vụ vận tải
51115 - Doanh thu từ bán sản phẩm khác
Để hạch toán doanh thu tài chính, kế toán sử dụng TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính và để hạch toán thu nhập khác, kế toán sử dụng TK 711 - Thu nhập khác. Hai TK này tại Công ty không đƣợc chi tiết thành các TK cấp 2.
2.2.2.5. Trình tự kế toán doanh thu và thu nhập khác
+ Ví dụ 1: Hóa đơn GTGT số 3638 ngày 10 tháng 09 năm 2019, xuất kho
hàng hóa bán buôn cho Công ty TNHH Sản xuất Tân Thành, NH3 lỏng với đơn giá 15.200 đồng/1kg, tổng giá thanh toán là 106.582.400 đồng, chƣa bao gồm 10% VAT. Khi phát sinh nghiệp vụ trên kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT số 3637 trong đó liên 2 giao cho khách hàng, liên 1 và 3 lƣu tại phòng Tài chính - Kế toán (phụ lục số 2.1), khi xuất kho lập phiếu xuất kho số 1759 (phụ lục số 2.2), chi phí vận chuyển bên mua chịu. Khách hàng chấp nhận thanh toán bằng chuyển khoản sau 10 ngày. Sau đó kế toán tổng hợp thành các bảng chứng từ gốc để làm căn cứ ghi vào các sổ kế toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 3638 kế toán phản ánh doanh thu về bán hàng vào bên Có TK 51112 (số tiền 106.582.400 đồng) và phản ánh số thuếGTGT đầu ra phải nộp tƣơng ứng vào bên Có TK 33311 (số tiền 10.658.240) đồng thời phản ánh số tiền phải thu của khách hàng vào bên Nợ TK 131 (số tiền 117.240.640 đồng).
Ngày 12 tháng 09 năm 2019, nhận đƣợc giấy báo Có của ngân hàng VietinBank chi nhánh KCN Tiên Sơn về số tiền khách hàng thanh toán tiền hàng ngày 10 tháng 09 năm 2019, giấy báo có số 26 (Phụ lục 2.3).
vào bên Nợ TK 112 (số tiền 117.240.640 đồng) đồng thời ghi giảm khoản phải thu của khách hàng vào bên Có TK 131 (số tiền 117.240.640 đồng).
Từ các chứng từ gốc, kế toán nhập số liệu vào phần mềm, thông tin sẽ đƣợc chuyển sang Sổ Nhật ký chung (phụ lục số 2.15), sổ Cái TK 511 (phụ lục số 2.19), Sổ Cái TK 632 (phụ lục số 2.18), Sổ Cái TK 156 (phụ lục số 2.26), Sổ Cái TK 131 (phụ lục số 2.27), Sổ Cái TK 112 (phụ lục số 2.25).
+ Ví dụ 2: Hóa đơn GTGT số 3637 ngày 10 tháng 09 năm 2019 xuất kho hàng hóa bán lẻ cho Công ty TNHH Sản xuất và Thƣơng mại An Ý, Phi nhựa, số lƣợng 10 cái, đơn giá 540.000 đồng/cái, tổng giá bán chƣa thuế GTGT 10% là 5.400.000 đồng (phụ lục 2.4). Khi nghiệp vụ kế toán trên phát sinh kế toán lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên, liên 2 giao cho khách hàng, liên 1, 2 lƣu tại phòng kế toán. Công ty đã giao đủ hàng cho khách tại kho phiếu xuất kho số 1758 cùng ngày (phụ lục 2.5). Khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán lập phiếu thu số 279 để thu tiền (phụ lục 2.6).
Kế toán phản ánh khoản tăng doanh thu bán hàng vào bên Có TK 51111 (số tiền 5.400.000 đồng) và phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp vào bên Có TK 33311 (số tiền 540.000 đồng) đồng thời kế toán phản ánh số tiền mặt khách hàng thanh toán vào bên Nợ TK 111 (số tiền 5.940.000 đồng).
Từ các chứng từ gốc, kế toán nhập số liệu vào phần mềm Fast Accounting, thông tin sẽđƣợc chuyển sang Sổ Nhật ký chung (phụ lục số 2.18), sổ Cái TK 511 (phụ lục số 2.19), Sổ Cái TK 632 (phụ lục số 2.22), Sổ Cái TK 156 (phụ lục số 2.29), Sổ Cái TK 111 (phụ lục số 2.27).
+ Ví dụ 3: Giấy báo Có số 88 ngày 30 tháng 08 năm 2019về lãi tiền gửi ngân
hàng trong tháng, số tiền 1.673.300 đồng.
Kế toán định khoản nghiệp vụ trên nhƣ sau:
Căn cứ vào Giấy báo Có số 88 (Phụ lục 2.7) kế toán phản ánh khoản tiền đƣợc hƣởng vào bên Nợ TK 112 (số tiền 1.673.300 đồng), đồng thời kế toán ghi tăng khoản doanh thu hoạt động tài chính vào bên Có TK 515 (số tiền 1.673.300 đồng).
thông tin sẽ đƣợc chuyển sang Sổ Nhật ký chung (phụ lục số 2.1518), sổ Cái TK 515 (phụ lục số 2.17), Sổ Cái TK 112 (phụ lục số 2.25).