1.7.3. Kế tốn doanh thu hoặt động tài chính
1.7.3.1. Nội dung doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiêp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ. - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
1.7.3.2. Tài khoản sử dụng
Để theo dõi các khoản doanh thu hoạt động tài chính, kế tốn sử dụng tài khoản: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
1.7.3.3. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ :Sổ phụ, giấy báo có,…
TK 515 TK 111,112,131,331 Doanh thu tài chính
TK 333(1)
Chênh lệch tỷ giá hối đối
TK 121,221,222 Lợi nhuận góp vốn, lãi cho vay,…
Thuế GTGT trực tiếp
TK 911
Kết chuyển doanh thu tài chính cuối kỳ
TK 413
1.7.3.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1. 10. Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
1.7.4. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
1.7.4.1. Nội dung chi phí tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chẩt tài chính của doanh nghiệp.
Chi phí tài chính bao gồm: Chi phí đầu tư,liên doanh,liên kết,đầu tư vào cơng ty con; chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn; trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn; Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối; chi phí giao dịch bán chứng khốn.
+ Hồn nh p dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác â
+ Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn b chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt đ ng kinh doanh.ô ô + Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả ch m, lãi thuê tài sản thuê tài chính, lơ từ bán ngoại t .â ê
+ Chiết khấu thanh toán cho người mua.
+ Các khoản lô do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư. + Lơ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ.
+ Số trích l p dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.â
+ Các khoản chi phí của hoạt đ ng đầu tư tài chính khác.ơ
TK 635
1.7.4.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính. - Kết cấu TK 635:
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ
1.7.4.3. Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có trả lãi tiền gửi
Chênh lệch tỷ giá
TK 635 TK 229
TK 229
Hồn nhập dự phịng tổn thất tài sản
TK 121,128,221,222
Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ Lập dự phòng tổn thất tài sản
TK 911 TK 111,112,131,…
TK 228,413
TK 111,112,311,315
Chi phí phát sinh cho vay vốn, chi phí tài chính
Lơ từ việc đầu tư
Lãi tiền vay phải trả, đã trả
1.7.4.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.11: Hạch tốn chi phí hoạt động tài chính
1.7.5. Kế tốn thu nhập khác
1.7.5.1. Nội dung kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu,gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hồn (thuế xuất khẩu được hồn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập q biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.7.5.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác. - Kết cấu TK 711
Nợ TK711 – Thu nhập khác Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK 711 khơng có số dư cuối kỳ
TK 33311
Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp TK 3331
TK 352 Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911
TK 111, 112 Các khoản thuế XK, NK, TTĐB được tính vào thu nhập khác
TK 3387 Định kỳ phân bổ DT chưa thực hiện
Hồn nhập số dự phịng CP bảo hành xây lắp không sử dụng hoặc chỉ bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trước TK 111, 112
TK 331, 338 Thu được khoản phải thu khó địi đã xóa sổ
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ TK 3333 TK 711 TK 111, 112, 131 TK 338, 334 TK 152, 156, 211,... TK 911
Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ Các khoản thuế tính vào thu nhập khác
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 711, sổ cái TK711
1.7.5.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.12. Hạch toán doanh thu khác
1.7.6.1. Nội dung chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
Các khoản chi phí khác bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
- Giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
1.7.6.2. Tài khoản sử dụng
Nợ TK 811 – Chi phí khác Có
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 811 khơng có số dư cuối kỳ
1.7.6.3. Chứng từ sổ sách sử dụng
- Chứng từ : Phiếu chi, phiếu kế tốn, hóa đơn, Giấy báo nợ, hợp đồng, - Sổ sách : Sổ chi tiết TK 811, Sổ cái TK 811
Chí phí phát sinh cho hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐ
Thuế GTGT ( nếu có)
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản chi phí khác phát sinh, như chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh( bão lụt, hỏa hoạn...), chi phí thu hồi nợ. Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ
TK 211, 213 TK 214 TK 811 TK 111, 112, 331 TK 133 TK 333 TK 111, 112 TK 111, 112, 141 TK 911
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật Giá trị hao mòn
Sơ đồ 1. 13. Hạch tốn chi phí khác
1.7.7. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.7.7.1. Nội dung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoặt động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp.
Đối tượng nộp thuế TNDN là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN.
* Tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định:
Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN - Mức thuế suất thuế TNDN hiện hành là 20%
- Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN X Thuế suất thuế TNDN 1.7.7.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong nâm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoẵn lại phải trả ( Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212- “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212- “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có:
-Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại.
-Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh ngiệp hiện hành trong năm hiện tại.
-Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại ( Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại dược hồn nhập trong năm)
Hàng quý, DN tạm tính số thuế TNDN phải nộp TK 8211 TK 111,112 TK3334 TK 911 TK 711 Nộp Thuế TNDN Số miễn, giảm thuế TNDN Cuối kỳ, TK 8211 có PS bên Nợ> số PS bên Có Cuối kỳ, TK 8211 có số PS bên Nợ < số PS bên Có.
-Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm).
-Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hện hành trong năm vào Tài khoản 911 – “Xác dịnh kết quả kinh doanh”.
-Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 – “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh”
Số dư cuối kỳ: Tài khoản 821 khơng có số dư
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. + Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
1.7.7.3. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ :
+ Tờ khai quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, báo cáo tài chính, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước,
- Sổ sách:
+ Sổ chi tiết TK 821 + Sổ cái TK 821
1.7.7.4. Phương pháp hạch toán
Doanh thu thuần
bán hàng = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp + (Doanh thu HĐTC – Chi phí HĐTC) – (chi phí bán hàng + chi phí quản lý DN)
+ (TN khác – CP khác)
=
Lợi nhận thuần từ hoạt động kinh
doanh
1.7.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.7.8.1. Nội dung xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoặt động khác
Kết quả hoặt động kinh doanh là số chênh lệch giữa một bên là doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoat động tài chính với một bên là giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp thương mại được biểu hiện qua chỉ tiêu “ Lãi hay Lỗ” từ quá trình tiêu thụ, là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Được thể hiện qua các cơng thức sau:
Trong đó:
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần bán hàng và CCDV - Giá Vốn hàng bán Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và CCDV - Các khoản giảm trừ doanh thu
1.7.8.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. - Kết cấu TK 911:
+ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán.
+ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
+ Chi phí bán hàng và chi phí quản
Kết chuyển chi phí khác
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lãi Kết chuyển lơ
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển chi phí QLDN TK 632 TK 911 TK 511 TK 641 TK 642 TK 635 TK 811 TK 821 TK 421 TK 515 TK 711