B. NỘI DUNG
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chí phí sản xuất và tính giá thành sản
2.2.2 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty công ty
2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a) Nội dung
Trong ngành sản xuất dăm gỗ thì nguyên liệu chính cho sản xuất sản phẩm này là gỗ, tuy nhiên trong quá trình thu mua xuất sản xuất thì nhà quản lý phải kiểm ngiệm một cách chặt chẽ để dăm đạt tiêu chuẩn. Đồng thời nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Vì vậy việc tập hợp chính xác, đầy đủ kịp thời chi phí, có vai trò quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm, đồng thời tìm ra các biện pháp sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên nhiên vật liệu, từ đó giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Nguyên vật liệu của công ty đƣợc cung cấp hoàn toàn từ thiên nhiên nên chịu sự tác động từ môi trƣờng bên ngoài lớn. Chính vì vậy, giá cả của nguyên vật liệu cũng thƣờng xuyên biến động, và nhiều khi không đáp ứng đủ nhu cầu
cho sản xuất. Mặt khác, nguyên vật liệu của công ty là gỗ là loại nguyên liệu cần thời gian phát triển mới có thể khai thác đƣợc nên công ty có chính sách để đảm bảo cho hoạt động sản xuất đƣợc duy trì với đầu vào liên tục. Có nhiều vật liệu để hình thành nên sản phẩm dăm song chỉ có gỗ tƣơi là đƣợc xếp vào là nguyên vật liệu chính cho sản xuất sản phẩm dăm.
Nguyên liệu gỗ đƣợc công ty nhập 100% trong nƣớc, thu mua với số lƣợng lớn tại các tỉnh nhƣ Phú Thọ, Yên Bái, Tuyên Quang,... Do thu mua tại các vùng lân cận tỉnh nên chi phí thu mua đƣợc tiết kiệm đáng kể.
Việc xuất nguyên vật liệu chính đƣa vào sản xuất sẽ căn cứ vào kế hoạch đề ra của ban lãnh đạo và phòng kinh doanh của công ty. Vào thời điểm cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào chứng từ gốc sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ để tính giá thành xuất nguyên vật liệu trong tháng sản xuất theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Tƣơng tự nhƣ nguyên vật liệu chính, công ty Cổ phần thƣơng mại Toàn Thắng có sử dụng nguyên vật liệu phụ cho quá trình sản xuất dăm khô Phú Thọ của mình. Chi phí này chủ yếu là nhiên liệu nhƣ xuất dầu vận chuyển dăm từ Yên Bái về Đoan Hùng, xuất dầu cho máy xúc lật và máy cặp gỗ. Chi phí này liên quan tới quá trình hình thành nên sản phẩm dăm khô Phú Thọ nhập kho.
b) Chứng từ và sổ sách kế toán * Chứng từ sử dụng
Để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan sử dụng các chứng từ sau:
- Giấy xin lĩnh vật tƣ - Bảng kê thu mua - Hóa đơn GTGT - Hợp đồng mua bán - Phiếu xuất kho * Số sách kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết tài khoản 154 - Số cái tài khoản 154
- Sổ nhật ký chung
c) Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nguyên nhiên liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản: TK 1541: Chi phí sản xuất dăm khô Phú Thọ
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan nhƣ: TK 1521: Nguyên vật liệu chính
TK 1522: Nguyên vật liệu phụ
d) Phương pháp hạch toán
- Căn cứ vào nhu cầu của thị trƣờng cũng nhƣ các đơn đặt hàng của các công ty, kế hoạch sản xuất... Để tiến hành sản xuất kinh doanh.
- Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và tình hình thực tế của công ty quản lý phân xƣởng sản xuất mang sổ lĩnh vật tƣ đến gặp thủ kho yêu cầu xuất kho nguyên liệu sản xuất. Cuối tháng quản lý phân xƣởng sản xuất tổng hợp số lƣợng nguyên liệu thu mua trong tháng cùng số nguyên liệu đã dùng trong tháng, đồng thời lập giấy đề nghị xin lĩnh vật tƣ trong tháng, có chữ ký duyệt đầy đủ của các bên liên quan ( Giám đốc, thủ kho,...) sau đó gửi lên phòng tài chính – kế toán.
- Tại phòng tài chính – kế toán, kế toán căn cứ vào giấy đề nghị xin lĩnh vật tƣ trong tháng đƣợc ký duyệt và bảng tổng hợp số lƣợng nguyên liệu đã dùng trong tháng đƣợc ký duyệt, tiến hành lập phiếu xuất kho nguyên liệu và hạch toán nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu phục vụ sản xuất và tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền trên phần mềm kế toán tại phân hệ kế toán kho.
Ví dụ 1: Ngày 15/10/2017 căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong tháng của
ban lãnh đạo công ty, quản lý phân xƣởng mang sổ lĩnh nguyên liệu đến kho nguyên liệu để lĩnh nguyên liệu sản xuất dăm. Số nguyên vật liệu đƣợc lĩnh đƣợc bốc xếp và cân tại cầu cân của công ty để xác định số lƣợng thông qua mẫu phiếu cân nhƣ sau:
Hình 2.1: Phiếu cân nguyên vật liệu sản xuất
Theo phiếu cân nguyên vật liệu sản xuất (hình 2.1), ngày 15/10/2017 quản lý phân xƣởng lĩnh 21,12 tấn gỗ keo sản xuất sản phẩm dăm. Tƣơng tự, các ngày trong tháng khi xuất kho nguyên vật liệu căn cứ vào phiếu cân hàng để tổng hợp số lƣợng gỗ xuất sản xuất.
Cuối tháng, quản lý phân xƣởng nguyên liệu tổng hợp lại sổ nguyên liệu để sản xuất dăm đã dùng trong tháng 10/2017, sau đó lập giấy đề nghị xin lĩnh vật tƣ trong tháng 10/2017(Phụ lục 01),đem đi cho những ngƣời liên quan ký duyệt và gửi lên phòngtài chính – kế toán.
Phòng tài chính – kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp số nguyên liệu dùng trong tháng và giấy đề nghị lĩnh vật tƣ trong tháng 10/2017 đã đƣợc duyệt, tiến hành lập phiếu xuất kho nguyên liệu sản xuất dăm (phụ lục 02) sau đó tiến hành hạch toán nghiệp vụ trên phần mềm kế toán nhƣ sau:
Bƣớc 1: Từ giao diện chính của phần mềm, chọn “bắt đầu”trên góc trái màn hình, chọn “nhập chứng từ phát sinh”, sau đó chọn loại chứng từ số 06
Giao diện 2.2: Giao diện phần mềm kế toán kho
Bƣớc 2: Từ loại chứng từ “phiếu xuất kho” chọn “thêm chứng từ”, sau đó nhập số liệu thông tin vào phiếu xuất kho ta đƣợc giao diện phiếu xuất kho nguyên liệu sản xuất dăm gỗ nhƣ sau:
Giao diện 2.3: Giao diện phiếu xuất kho
Diễn giải:
- Ô “phiếu xuất” máy tính tự động nhảy theo trình tự số phiếu đã xuất. - Ô “ngày” máy tự động nhảy ngày hiện tại là 31/10/2017
- Ô “Ngƣời nhận” nhập là : Quyền Hồng Toàn
- Ô “Địa chỉ” máy sẽ tự động nhảy : Cty CPTM Toàn Thắng - Ô “Diễn giải” nhập là: Xuất gỗ SX dăm mảnh
- Ô “TK Nợ” nhập là: 1541 máy sẽ tự động nhảy tên tài khoản là chi phí sản xuất dăm.
- Ô “C.tiết cấp1” chọn mã DK2 máy tự nhảy là mã Dăm khô Phú Thọ - Ô “TK Có” là 1521 tự nhảy do khai báo ban đầu
- Ô “C.tiết cấp1” chọn mã nguyên vật liệu là GDk là Gỗ dăm khô Phú Thọ. - Ô “Số lƣợng” nhập số lƣợng
- Ô “Đơn giá” đƣợc tự động cập nhật sau khi tính giá xuất kho Cuối cùng phần mềm tự động lƣu chứng từ phát sinh.
Sau khi nhập toàn bộ nguyên vật liệu xuất kho để dùng cho sản xuất trong tháng, kế toán tiến hành tính giá xuất kho bằng phƣơng pháp bình quân gia quyền trên phần mềm nhƣ sau:
Chọn loại chứng từ “phiếu xuất kho” , sau đó chọn “các lệnh khác” , chọn
“tính và cập nhật lại giá xuất kho trong tháng” theo giao diện nhƣ sau:
Giao diện 2.4: Giao diện tính giá xuất kho
Sau đó, chọn mã tài khoản cần tính giá là tài khoản 1521, phần mềm hiện tên tài khoản là nguyên vật liệu. Cuối cùng nhấn “thực hiện” theo giao diện:
Giao diện 2.5: Giao diện chọn tính giá xuất kho
Ví dụ 2: Ngày 05/10/2017 công ty mua gỗ keo đã quy khô xuất trực tiếp cho
sản xuất sản phẩm, công ty mua rừng của ông Nguyễn Hữu Lộc theo hợp đồng mua bán gỗ số 01/HĐKT (phụ lục 03), biên bản giao nhận gỗ (phụ lục 04), bản đăng ký khai thác gỗ có xác nhận của địa phƣơng (phụ lục 05). Hợp đồng mua bán gỗ với chủ rừng thể hiện công ty mua 79,35 tấn gỗ keo nguyên liệu gỗ dùng sản xuất sản phẩm dăm nhƣng ngày 5/10/2017 mới khai thác đƣợc 10 tấn nên công ty chuyển về xuất thẳng cho sản xuất và đã thanh toán tiền trƣớc cho 10 tấn gỗ sản xuất này theo phiếu chi số 10.054 (giao diện 2.6).
Khi gỗ về bãi sản xuất, kế toán căn cứ số lƣợng thực tế trên phiếu cân hàng (hình 2.2) vào sổ kế toán, lập phiếu chi số 10.054 đƣa các bên liên quan ký duyệt sau đó chuyển cho thủ quỹ chuyển trả tiền cho ngƣời bán.
Hình 2.2: Phiếu cân hàng mua xuất thẳng cho sản xuất
Kế toán căn cứ phiếu chi làm căn cứ ghi sổ, kê toán tiến hành hạch toán nghiệp vụ vào phần mềm kế toán theo trình tự nhƣ sau:
Bƣớc 1: Từ giao diện phần mềm kế toán Việt Nam chọn “Bắt đầu” “Nhập chứng từ phát sinh” “Loại chứng từ” “Phiếu chi tiền mặt” “Thêm chứng từ” sau đó nhập thông tin nghiệp vụ cần thiết ta đƣợc giao diện sau:
Giao diện 2.6: Giao diện phiếu chi tiền mặt
Diễn giải:
- Ô “Phiếu chi” phần mềm tự động cập nhật theo số phiếu trƣớc đó.
- Ô “Ngày” phần mềm tự động cập nhật theo ngày ghi sổ hiện tại 5/10/2017 - Ô “Ngƣời nhận” nhập: Nguyễn Hữu Lộc
- Ô “Địa chỉ” nhập: Thịnh Hƣng, Yên Bình, Yên Bái
- Ô “TK Nợ” nhập 1541 phần mềm tự động cập nhật tên tài khoản là Chi phí sản xuất dăm
- Ô “C.tiết cấp 1” nhập DK2 phần mềm tự động cập nhật tên mã tài khoản
- Ô “TK Có” phần mềm tự động cập nhật là 1111 theo yêu cầu của loại chứng từ đã chọn.
- Ô “Số tiền” nhập số tiền phải trả nhà cung cấp là 22000000
Sau đó nếu không phát sinh thêm nghiệp vụ phần mềm tự động lƣu chứng từ vừa lập.
Ví dụ 3: Hàng tháng công ty CPTM Toàn Thắng tiến hành vận chuyển dăm
từ Yên Bái về Đoan Hùng, công ty phải xuất dầu cho xe ô tô vận chuyển dăm và chi phí này đƣợc tính vào chi phí sản xuất chung, cấu thảnh nên giá thành sản phẩm.
Hàng ngày, khi xuất dầu cho xe ô tô từ cây dầu của công ty quản lý cây dầu tiến hành ghi sổ xuất dầu (hình 2.3)
Hình 2.3: Bảng tổng hợp xuất dầu cho xe chở dăm
Cuối tháng, kế toán căn cứ sổ tổng hợp lƣợng dầu xuất tiến hành ghi sổ kế toán, lập phiếu xuất kho (phụ lục 06) và tiến hành hạch toán nghiệp vụ trên phần mềm theo trình tự sau:
Từ giao diện phần mềm kế toán chọn “Bắt đầu” “Nhập chứng từ phát sinh” “Phiếu xuất kho” “Thêm chứng từ” sau đó nhập thông tin nghiệp vụ ta đƣợc giao diện:
Giao diện 2.7: Giao diện phiếu xuất kho dầu vận chuyển
Diễn giải:
- Ô “Phiếu xuất” phần mềm tự cập nhật theo số thứ tự chứng từ trƣớc đó - Ô “Ngày” phần mềm ghi theo ngày hiện tại 31/10/2017
- Ô “Ngƣời nhận” nhập: Quyền Hồng Toàn - Ô “Địa chỉ” nhập: Cty CPTM Toàn Thắng
- Ô “Diễn giải” nhập: Xuất dầu vận chuyển dăm từ Yên Bái về Đoan Hùng - Ô “TK Nợ” nhập 1541
- Ô “C.tiết cấp 1” nhập DK2 - Ô “TK Có” nhập 1522 - Ô “C.tiết cấp 1” nhập D - Ô “Số tiền” nhập 64780722
Sau đó phần mềm tự động lƣu chứng từ vừa ghi hoàn thành.
Ví dụ 4: Để phụ giúp công nhân trong quá trình sản xuất và đạt năng suất
lao động công ty sử dụng máy máy xúc lật để dọn diện tích sản phẩm dăm hoàn thành nhập kho, máy xúc lật để cặp gỗ sản xuất. Do đó, hàng tháng công ty phải bỏ chi phí dầu cho 2 loại máy này. Hàng ngày, lái máy sẽ đến cây dầu của công ty để nhận dầu xuất cho máy, quản lý cây dầu công ty sẽ tổng hợp mỗi lần xuất dầu vào sổ tổng hợp của mình kèm chữ ký của ngƣời nhận dầu (hình2.5)
Hình 2.4: Bảng tổng hợp dầu xuất máy xúc + máy cặp gỗ
Cuối tháng, kế toán căn cứ sổ tổng hợp xuất dầu làm căn cứ lập phiếu xuất kho dầu (phụ lục 07) và hạch toán nghiệp vụ trên phần mềm kế toán theo trình tự sau:
Từ giao diện phần mềm kế toán chọn “Bắt đầu” “Nhập chứng từ phát sinh” “Phiếu xuất kho” “Thêm chứng từ” sau đó nhập thông tin nghiệp vụ ta đƣợc giao diện:
Giao diện 2.8: Giao diện phiếu xuất kho dầu cho máy cặp gỗ
Diễn giải:
- Ô “Phiếu xuất” phần mềm tự cập nhật theo số phiếu xuất trƣớc đó - Ô “Ngày” phần mềm ghi theo ngày hiện tại 31/10/2017
- Ô “Ngƣời nhận” nhập: Quyền Hồng Toàn - Ô “Địa chỉ” nhập: Cty CPTM Toàn Thắng
- Ô “Diễn giải” nhập: Xuất dầu máy xúc lật + máy cặp gỗ - Ô “TK Nợ” nhập 1541
- Ô “C.tiết cấp 1” nhập DK2 - Ô “TK Có” nhập 1522 - Ô “C.tiết cấp 1” nhập D - Ô “Số tiền” nhập 14237251
Sau đó phần mềm tự động lƣu chứng từ vừa ghi sổ.
Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc cập nhật đầy đủ trên sổ chi tiết tài khoản 1541 (phụ lục 08), sổ cái tài khoản 1541 (phụ lục 09), sổ nhật ký chung
Cuối kỳ kế toán hoặc bất cứ thời điểm nào kế toán cũng có thể xem, in hoặc kết xuất các báo cáo, sổ sách kế toán liên quan tới tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất. Nhƣ sổ chi tiết TK1541 trong tháng 10/2017(phụ lục 08) và sổ cái TK 1541 trong tháng10/2017 (phụ lục 09), thể hiển nghiệp vụ trên sổ nhật ký chung (phụ lục 10). Bằng cách từ giao diện chính chọn “Bắt đầu”, chọn
“Xem, in chứng từ sổ sách kế toán”, sau đó chọn “sổ sách”, chọn “sổ chi tiết tài khoản”, chọn tháng sổ chi tiết, sau đó chọn mã tài khoản cần xem là 1541 phần mềm tự nhảy tên tài khoản.
Giao diện 2.9: Giao diện chọn sổ chi tiết TK1541
Giao diện 2.10: Giao diện sổ chi tiết tài khoản 1541
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a) Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất nhƣ: lƣơng chính, lƣơng phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lƣơng, các khoản trích theo lƣơng tính vào chi phí.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty thƣờng chiếm tỷ trọng lớn. Do đó, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, thanh toán tiền lƣơng, trích bảo hiểm…và tính giá thành cho từng đối tƣợng đƣợc chính xác.
b) Chứng từ và sổ sách kế toán
* Chứng từ kế toán sử dụng - Hợp đồng lao động
- Bảng chấm công
- Bảng tính và thanh toán tiền lƣơng * Sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết tài khoản 1541 - Sổ cái tài khoản 1541
c) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 1541 – Chi phí sản xuất dăm để theo dõi chi phí lao động phát sinh trong kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan để tập hợp chi phí NCTT: - Tài khoản 334: Phải trả công nhân viên
- Tài khoản 338: Phải trả, phải nộp khác
d) Phương pháp hạch toán
Công ty Cổ phần thƣơng mại Toàn Thắng trả lƣơng cho ngƣời lao động theo hình thức lƣơng sản phẩm và lƣơng thời gian. Chế độ này áp dụng để trả lƣơng cho một nhóm ngƣời lao động (tổ sản xuất..) khi họ hoàn thành một khối lƣợng sản phẩm hoặc khối lƣợng công việc nhất định.
Bằng cách lấy đơn giá trả lƣơng cố định cho 1 tấn sản phẩm nhân với số lƣợng sản phẩm đạt loại A ( loại tốt nhất) sản xuất ra. Và đơn giá lƣơng sản phẩm này đƣợc xây dựng từ đầu năm. Do đặc thù của ngành sản xuất dăm trải qua nhiều công đoạn nhƣ bốc gỗ, đứng máy, nhặt rác,… nhƣng đơn giá tiền cho các công đoạn là nhƣ nhau. Tuy nhiên để tính đƣợc tổng quỹ lƣơng phải trả cho công nhân thì ban lãnh đạo công ty phải căn cứ vào mức công việc, chất lƣợng sản phẩm hoàn thành, khối lƣợng sản phẩm hoàn thành nhập kho. Đồng thời, do