1.2.4.6.1. Nội dung và nguyên tắc:
Việc tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình, hạng mục công trình và theo khoản mục giá thành quy định trong giá trị dự toán xây lắp, gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phi nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí chung (chi phí sản xuất chung và phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng - nếu có)
1.2.4.6.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sử dụng máy thi công, sản xuất chung liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
+ Bên Có:
- Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc chưa bàn giao. - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được. - Trị giá nguyên vật liệu hàng hoá gia công xong nhập kho.
- Tài khoản 154 có số dư Nợ:
+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
+ Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
- Tài khoản 154 có 3 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1541 - Xây lắp
+ Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác
+ Tài khoản 1543 - Dịch vụ, chi phí bảo hành. 1.2.4.6.3. Trình tự hạch toán:
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541)- Chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Có TK 621, 622 ,623, 627 .
- Trong các doanh nghiệp xây lắp với vị trí là nhà thầu chính khi nhận khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541) Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111,112,331,136
(Nếu khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao được xác định là tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Có TK 111,112,331,136
- Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán ghi: Nợ TK 632 (Nếu sản phẩm xây lắp bàn giao cho bên giao thầu) Nợ TK 155 (Nếu sản phẩm xây lắp chờ tiêu thụ)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541)
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp là đơn vị nhận khoán nội bộ có tổ chức kế toán riêng nhưng chỉ hạch toán đến giá thành sản xuất xây lắp, khi sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao cho đơn vị nhận thầu chính, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp xây dựng công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu tư riêng, khi hoàn thành công trình này kế toán ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang(2412 - Xây dựng cơ bản) Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giá trị khối lượng xây lắp liên quan đến bảo hành công trình xây dựng, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng(6415)
hoặc Nợ TK 335 - Chi phí phải trả( trích trước chi phí bảo hành công trình)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(1544) 1.2.4.6.4. Sơđồ tài khoản:
Sơđồ 6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
1.2.5. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Chi phí sản xuất xây lắp tập hợp theo từng khoản mục chi phí vừa liên quan đến sản phẩm hoàn thành, vừa liên quan đến sản phẩm đang làm dở được xác định ở thời điểm cuối kỳ. Để xác định chi phí sản xuất cho sản phẩm xây lắp hoàn thành(tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành) đảm bảo tính hợp lý thì cần phải xác định phần chi phí sản xuất cho sản phẩm làm dở dang. Tuỳ thuộc vào đối tượng tính giá thành doanh nghiệp xây lắp đã xác định mà nội dung của sản phẩm dở dang có sự khác nhau.
+ Nếu đối tượng tính giá thành là khối lượng(giai đoạn) xây lắp hoàn thành thì khối lượng(giai đoạn) xây lắp chưa hoàn thành là sản phẩm xây lắp dở dang. + Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì sản phẩm dở dang là các công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành. Doanh nghiệp xây lắp có thể đánh giá sản phẩm dở dang theo một trong các phương pháp sau: 154 621 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 155 Sản phẩm chờ tiêu thụ hoặc chưa bàn giao 622 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 138,334 Bồi thường phải thu hoặc trừ vào lương 623 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
632 Giá thành thực tế hoàn thành bàn giao, tiêu thụ 627 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 152 Phế liệu thu hồi
1.2.5.1. Xác định theo chi phí thực tế phát sinh:
Đối với những công trình, hạng mục công trình được quy định thanh toán một lần sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ chính là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh từ khi khởi công công trình, hạng mục công trình cho đến cuối kỳđó.
1.2.5.2. Xác định theo tỷ lệ hoàn thành sản phẩm :
Đối với những công trình, hạng mục công trình được quy định thanh toán theo giai đoạn quy ước thì sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành và được đánh giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế phát sinh cho các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành căn cứ vào giá thành dự toán và mức độ hoàn thành của chúng.
=
1.2.5.3. Xác định theo đơn giá dự toán:
Đối với những công trình, hạng mục công trình được quy định thanh toán định kỳ theo khối lượng từng loại công việc, bộ phận, kết cấu trên cơ sở đơn giá dự toán thì sản phẩm dở dang là những khối lượng chưa hoàn thành và được đánh giá theo chi phí thực tế.
+
= x +
1.2.6. Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành : 1.2.6.1. Đối tượng tính giá thành :
Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp là sản phẩm hoàn chỉnh và sản phẩm hoàn thành theo giá thành quy ước.
Hệ số phân bổ chi phí hoàn thành theo
các giai đoạn
CP dở dang đầu kỳ + CP phát sinh trong kỳ Tổng chi phí dự toán theo mức độ hoàn thành
Chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ Dự toán khối lượng dở dang cuối kỳ CP thực tế của KL dở dang đầu kỳ CPSX thực tế phát sinh trong kỳ Z dự toán KL dở dang cuối kỳ Z dự toán KL xây lắp hoàn thành bàn giao Chi phí theo dự toán
của từng giai đoạn
Giá thành dự toán
của giai đoạn Tỷ lệ hoàn thành
= x
Chi phí theo dở dang thực tế của từng giai
đoạn
Chi phí theo dở dang dự toán của từng giai
đoạn
Hệ số phân bổ
- Sản phẩm hoàn chỉnh(theo đơn đặt hàng): là các công trình, hạng mục công trình đã xây lắp xong đến giai đoạn cuối cùng của toàn bộ quy trình công nghệ và chuẩn bị bàn giao cho đơn vị sử dụng.
- Sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước: là các đối tượng xây lắp chưa kết thúc toàn bộ công tác quy định trong thiết kế kỹ thuật mà chỉ kết thúc việc thi công đến một giai đoạn nhất định.
● Căn cứ xác định đối tượng tính giá thành :
+ Phương pháp lập dự toán( theo công trình, hạng mục công trình)
+ Phương pháp thanh toán giữa 2 bên A và B(thanh toán một lần hay thanh toán nhiều lần)
1.2.6.2. Kỳ tính giá thành :
Là thời kỳ bộ phận kế toán cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành. Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho công tác tính giá thành sản phẩm được hợp lý, đảm bảo cung cấp kịp thời các số liệu, tài liệu cần thiết cho việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
1.2.7. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp : 1.2.7.1. Phương pháp trực tiếp: ( giản đơn)
Áp dụng trong trường hợp đối tượng tính giá thành cũng là đối tượng hạch toán chi phí là khối lượng xây lắp thuộc từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
Khi sản phẩm hoàn thành, tổng chi phí theo đối tượng hạch toán cũng là giá thành đơn vị của sản phẩm .
1.2.7.2. Phương pháp hệ số:
Áp dụng trong trường hợp đối tượng hạch toán chi phí là nhóm sản phẩm , nhóm các hạng mục công trình, nhưng đối tượng tính giá thành là từng công trình, từng hạng mục công trình hoàn thành.
Căn cứ vào tổng chi phí sản xuất phát sinh, hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng sản phẩm trong nhóm để xác định giá thành đơn vị.
= x Giá thành của từng hạng mục công trình Hệ số của từng hạng mục công trình Tổng số chi phí của cả nhóm sản phẩm Tổng hệ số của các hạng mục công trình Giá thành sản phẩm