CHƢƠNG 2 PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
3.3. Thực trạng thất thu thuế GTGT và côngtác chống thất thu thuế GTGT
3.3.1. Các trƣờng hợp thất thu thuế GTGT tại Chi cục thuế huyện Hoài Đức
GTGT tại Chi cục thuế huyện Hoài Đức.
3.3.1. Các trƣờng hợp thất thu thuế GTGT tại Chi cục thuế huyện Hoài Đức Đức
Những năm qua, Chi cục thuế huyện Hoài Đức luôn hoàn thành tốt kế hoạch thu ngân sách đƣợc giao. Tuy nhiên bên cạnh những thành tích đó, tình hình gian lận về thuế, dây dƣa nợ đọng tiền thuế ở Chi cục thuế huyện Hoài Đức vẫn còn tồn tại dƣới nhiều hình thức, trong đó chủ yếu là Gian lận về thuế thông qua việc sử dụng hóa đơn. Tình trạng gian lận thuế thông qua việc sử dụng hóa đơn làm cho NSNN thất thu thuế GTGT. Có các dạng sau tại Chi cục:
+ Thuế GTGT đầu ra:
- Kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT nhƣ trƣờng hợp thanh toán giai đoạn trong xây dựng cơ bản, trƣờng hợp đã bán hàng dịch vụ nhƣng chƣa thu đƣợc tiền...
- Xác định sai hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế dẫn đến việc phân bổ thuế đầu vào không đúng; xác định không đúng đối tƣợng chịu thuế GTGT.
- Kê khai sót hoá đơn, lập hoá đơn bán hàng không đúng quy định.
- Chƣa thực hiện kê khai thuế GTGT đầu ra đối với hàng xuất biếu tặng, bán sản phẩm;
- Xác định sai thuế suất thuế GTGT đầu ra;
- Kê khai không đầy đủ doanh thu tính thuế, kê khai thấp hơn hoá đơn dẫn đến làm giảm số thuế đầu ra, giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế đƣợc hoàn, đƣợc khấu trừ.
- Phản ánh, hạch toán chƣa kịp thời các khoản doanh thu phát sinh dẫn đến kê khai chƣa kịp thời khoản thuế GTGT đầu ra tƣơng ứng nhƣ thu nhập bán phế liệu, doanh thu các công trình xây dựng cơ bản đã nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành, các khoản phải thu khác của các nhà thầu nƣớc ngoài.
- Một số Công ty hoạt động kinh doanh nhiều lĩnh vực, thành lập nhiều chi nhánh trên nhiều địa bàn khác nhau nhƣng chỉ kê khai nộp thuế những lĩnh vực kinh doanh chính.
- Khoản thu tiền trƣớc của khách hàng đối với hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, doanh nghiệp không xuất hóa đơn kê khai thuế GTGT.
+ Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ:
- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh;
- Không phân bổ hoặc phân bổ không đúng tỷ lệ thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng chung cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT và hoạt động xuất khẩu do chƣa đủ điều kiện hƣởng thuế suất 0%.
- Không thực hiện điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào đối với tài sản chuyển mục đích sử dụng từ phục vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT sang phục vụ cho hoạt động không chịu thuế GTGT;
- Kê khai trùng hóa đơn đầu vào;
- Không thực hiện điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào tƣơng ứng đối với giá trị lô hàng nhập khẩu bị hao hụt, tổn thất hoặc do điều chỉnh giảm giá, giảm lƣợng hàng hóa nhập khẩu;
- Không kê khai điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng đã khấu trừ đối với hàng hóa, vật tƣ, nguyên liệu bị tổn thất đã đƣợc cơ quan Bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác bồi thƣờng
- Kê khai khấu trừ thuế GTGT chƣa đúng quy định của pháp luật về thuế: + Kê khai khấu trừ hoá đơn quá thời hạn đƣợc khấu trừ;
+ Kê khai khấu trừ hóa đơn từ trên 20 triệu đồng nhƣng chƣa thanh toán qua ngân hàng
+ Kê khai khấu trừ hoá đơn của các khoản chi phí không phục vụ sản xuất kinh doanh, không liên quan đến doanh thu
+ Khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi phí tiêu dùng cá nhân không phục vụ sản xuất kinh doanh.
3.3.2. Công tác chống thất thu thuế GTGT Chi cục thuế huyện Hoài Đức đã áp dụng.
Trong những năm qua Chi cục Thuế huyện Hoài Đức đã có nhiều biện pháp tích cực nhằm hạn chế tình trạng thất thu thuế đặc biệt là thuế GTGT nhƣ:
* Công tác tuyên truyền, hỗ trợ
Nhận thức đƣợc tầm quan trọng trong công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế nhất là từ khi Luật Quản lý thuế đƣợc ban hành Chi cục Thuế huyện Hoài Đức đã có nhiều biện pháp tuyên truyền, giáo dục hƣớng dẫn cá nhân, doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình.
- Về công tác tuyên truyền:
Với mục tiêu nâng cao sự hiểu biết về các chính sách thuế của nhà nƣớc, nâng cao tính chủ động, tự giác, tự khai, tự nộp thuế theo quy định Chi cục Thuế có nhiều sáng tạo trong công tác tuyên truyền nhƣ: Nội dung tuyên truyền đƣợc đổi mới, đảm bảo thống nhất trong đó trọng tâm là tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế trong đó đặc biệt chú trọng đến phổ biến nội dung các luật thuế mới đƣợc sửa đổi, ban hành.
Trong năm 2014 Chi cục Thuế tổ chức các Hội nghị triển khai, tập huấn Luật Quản lý thuế cho các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố thuộc Chi cục Thuế quản lý.
Hàng quý, Chi cục Thuế gửi tài liệu cho Đài truyền thanh huyện Hoài Đức để tuyên truyền Luật Quản lý thuế với số lƣợng 155 lƣợt.
- Công tác hỗ trợ:
Bên cạnh công tác tuyên truyền Chi cục Thuế còn tích cực hỗ trợ ngƣời nộp thuế đảm bảo thủ tục nhanh chóng không gây phiền hà cho doanh nghiệp cũng nhƣ NNT.
Trong năm 2014 Chi cục Thuế đã tƣ vấn, hỗ trợ cho 378 lƣợt doanh nghiệp có yêu cầu tƣ vấn, đảm bảo 100% doanh nghiệp có vƣớng mắc đƣợc tƣ vấn. Cụ thể:
+ Hƣớng dẫn, giải đáp trực tiếp cho 109 lƣợt doanh nghiệp về các sắc thuế mới đƣợc sửa đổi, bổ sung.
Theo thống kê đến hết tháng 12 năm 2014 Chi cục Thuế đã cung cấp phần mềm hỗ trợ kê khai thuế miễn phí cho 399 lƣợt doanh nghiệp đóng trên địa bàn thành phố.
Chính nhờ thực hiện tốt công tác tuyên truyền, hỗ trợ mà ý thức chấp hành pháp các Luật thuế của ngƣời nộp thuế cũng tăng lên đáng kể, biểu hiện ở chỗ tỷ lệ nộp tờ khai đúng hạn của các doanh nghiệp đang kinh doanh đã tăng hẳn so với cùng kỳ năm trƣớc.
Tuy nhiên công tác tuyên truyền, hỗ trợ tại Chi cục Thuế vẫn còn nhiều khó khăn nhƣ: Trong quá trình thực hiện các Luật thuế có nhiều thay đổi, các quy trình hƣớng dẫn chƣa có, một số mẫu biểu còn quá nhiều và chƣa rõ ràng nên quá trình thực hiện còn khó khăn. Chính vì những khó khăn nêu trên nên hiệu quả hoạt động trong công tác hỗ trợ ngƣời nộp thuế cũng phần nào bị hạn chế.
* Công tác tổ chức cán bộ:
Việc sắp xếp, tổ chức cán bộ hợp lý cũng góp phần không nhỏ vào việc thực hiện kế hoạch thu đã đề ra và nâng cao hiệu quả thu thuế của các doanh nghiệp. Khi cán bộ có trình độ chuyên môn cao, có tâm huyết với nghề, có phẩm chất đạo đức tốt thì công tác kiểm tra, thu thuế mới có hiệu quả cao. Chính vì vậy, Chi cục Thuế thƣờng xuyên tổ chức các buổi tập huấn, tổ chức giao lƣu với các Chi cục Thuế khác, khuyến khích cán bộ tự học hỏi nâng cao trình độ vì vậy trình độ cán bộ đƣợc nâng lên đáng kể, góp phần quản lý thu ngân sách đạt kết quả tốt. Bên cạnh đó, Chi cục Thuế cũng kiên quyết xử lý những cán bộ vi phạm kỷ luật của ngành.
* Công tác quản lý người nộp thuế:
Để thu đƣợc thuế trƣớc hết cần phải quản lý tốt đƣợc ngƣời nộp thuế. Công tác quản lý ngƣời nộp thuế có ý nghĩa quan trọng, có ảnh hƣởng trực tiếp đến số thu vào ngân sách vì vậy trong thời gian qua Chi cục Thuế tăng cƣờng quản lý các đơn vị đang kinh doanh, đơn vị chuyển đi nơi khác, đơn vị từ nơi khác chuyển đến, đơn vị tạm nghỉ kinh doanh…Các doanh nghiệp hiện chịu sự quản lý của Chi cục Thuế huyện Hoài Đức đều đã đƣợc cấp mã số thuế. Tuy nhiên, thực tế hiện nay số doanh
nghiệp đã đƣợc cấp mã số thuế và Chi cục Thuế đang quản lý nhiều hơn số doanh nghiệp thực tế đang kê khai nộp thuế. Sở dĩ có tình trạng này là do có tình trạng:
+ Doanh nghiệp bỏ kinh doanh. + Doanh nghiệp bỏ trốn.
+ Doanh nghiệp tạm nghỉ kinh doanh.
Chính vì vậy số thuế không thu đƣợc của các doanh nghiệp này cũng làm cho tỷ lệ thất thu thuế GTGT tăng lên vì đối với những doanh nghiệp bỏ trốn và bỏ kinh doanh thì khả năng thu thuế còn nợ là rất khó khăn.
* Công tác kiểm tra:
Công tác kiểm tra luôn đƣợc Chi cục Thuế chú trọng nhằm tăng cƣờng hiệu quả công tác quản lý thuế, nâng cao năng lực của cơ quan thuế trong việc phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn, tránh thuế, phát huy tính tự giác chấp hành và tự chịu trách nhiệm của các doanh nghiệp trong việc thực hiện đúng quy định về kê khai, nộp thuế.
- Kiểm tra tại trụ sở cơ quan quản lý thuế:
Hàng năm, Chi cục Thuế phân tích 100% hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế. Sau phân tích Chi cục Thuế đánh giá, lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro cao về thuế để lập danh sách doanh nghiệp phải kiểm tra tại trụ sở của ngƣời nộp thuế.
Khi kiểm tra hồ sơ khai thuế, cán bộ công chức thuế kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ khai thuế, đối chiếu với cơ sở dữ liệu của ngƣời nộp thuế, so sánh với dữ liệu nộp thuế cùng ngành nghề, cùng mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá nhằm phát hiện ra các trƣờng hợp khai chƣa đầy đủ, chính xác dẫn đến việc thiếu thuế, gian lận thuế.
Hiện nay theo quy định của Luật Quản lý thuế thì các doanh nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp thuế do vậy đòi hỏi tính tự giác cao của doanh nghiệp. Qua kiểm tra tờ khai thì hầu hết các doanh nghiệp đã kê khai chính xác các chỉ tiêu trên hồ sơ khai thuế và nộp tờ khai đúng hạn chỉ còn một số ít các doanh nghiệp còn xảy ra tình trạng kê nhầm thuế suất, tính toán sai số thuế phải nộp…công tác kiểm tra tờ khai
đã phát hiện kịp thời những sai sót từ đó nhắc nhở và yêu cầu doanh nghiệp kê khai lại.
Nhận thức đƣợc tầm quan trọng trong công tác kiểm tra vì vậy trong năm qua Chi cục Thuế tích cực đẩy mạnh công tác kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp và đạt đƣợc kết quả khá tốt, nhờ đó góp phần tăng thu cho ngân sách.
Số liệu chi tiết kết quả kiểm ta thuế GTGT tại trụ sở DN theo địa bàn thể hiện ở bảng 3.10.
Qua bảng 3.10 ta thấy xã An Khánh và xã Kim Chung là 2 xã có số lƣợng đơn vị bị kiểm tra nhiều nhất, kết quả truy thu thuế và giảm khấu trừ lớn nhất so với các xã trên địa bàn. Và số lƣợng này không cải thiện giữa các năm, thể hiện ở tỉ lệ kết quả truy thu và giảm khấu trừ vẫn lớn; cụ thể xã An Khánh năm 2012 kiểm tra 18 đơn vị, kết quả truy thu thuế là 305 triệu, trung bình truy thu 16,9 triệu/đơn vị, năm 2013 kiểm tra 21 đơn vị, kết quả truy thu thuế là 580 triệu, trung bình truy thu 27,6 triệu/đơn vị, năm 2014 kiểm tra 23 đơn vị, kết quả truy thu thuế là 362 triệu, trung bình truy thu 15,7 triệu/đơn vị.
Bảng 3.10. Kết quả kiểm tra thuế GTGT tại trụ sở DN theo địa bàn Đơn vị tính: triệu đồng Số đơn vị KT KQ truy thu thuế Giảm khấu trừ Số đơn vị KT KQ truy thu thuế Giảm khấu trừ Số đơn vị KT KQ truy thu thuế Giảm khấu trừ Thị trấn Trạm Trôi 5 25 35 7 32 47 6 32 136 Xã An Khánh 18 305 619 21 580 521 23 362 652 Xã An Thƣợng 4 18 23 5 16 80 4 28 65 Xã Cát Quế 3 15 65 3 18 65 3 15 25 Xã Di Trạch 2 28 15 3 15 72 5 15 169 Xã Dƣơng Liễu 3 17 12 5 28 56 4 12 21 Xã Đắc Sở 1 5 8 2 16 78 1 8 12 Xã Đông La 1 4 12 1 15 35 2 12 32 Xã Đức Giang 4 34 45 5 76 18 4 30 36 Xã Đức Thƣợng 6 56 24 8 45 62 5 26 42 Xã Kim Chung 14 239 395 16 482 580 18 328 561 Xã La Phù 8 85 102 9 125 146 11 68 205 Xã Lại Yên 1 4 13 2 7 34 3 14 24 Xã Minh Khai 1 5 16 1 23 41 1 6 81 Xã Song Phƣơng 5 35 69 6 52 25 5 32 118 Xã Sơn Đồng 2 6 26 4 31 12 3 28 32 Xã Tiền Yên 1 12 7 Xã Vân Canh 5 17 28 3 13 43 2 16 75 Xã Vân Côn 1 6 36 2 62 50 1 18 26 Xã Yên Sở 1 8 25 1 11 15 1 23 30 Tổng cộng 85 912 1,568 105 1,659 1,987 102 1,073 2,342 Địa bàn
Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Hoài Đức)
Các lý do mắc lỗi của 2 xã An Khánh và Kim Chung thể hiện ở bảng 3.11. Bảng 3.11 cho ta thấy qua kết quả kiểm tra có rất nhiều lý do mắc lỗi của các doanh nghiệp, trong đó lỗi thuộc hạng mục Hóa đơn GTGT mua vào nhiều doanh nghiệp mắc phải hơn cả. Cụ thể 2 lỗi các doanh nghiệp mắc phải nhiều nhất là:
- Kê khai thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ không phục vụ sản xuất kinh doanh: Lỗi này năm 2012 có 10 doanh nghiệp mắc phải, với kết quả truy thu thuế là 54 triệu, giảm khấu trừ 98 triệu, trung bình truy thu 5,4 triệu/đơn vị, giảm khấu trừ 9,8 triệu/đơn vị. Năm 2013 kiểm tra 15 đơn vị kết quả truy thu thuế là 209 triệu, giảm khấu trừ 245 triệu, trung bình truy thu 13,9 triệu/đơn vị, giảm khấu trừ 16,3 triệu/đơn vị. Năm 2014 kiểm tra 20 đơn vị kết quả truy thu thuế là 231 triệu, giảm
triệu/đơn vị. Lỗi này năm nào số doanh nghiệp mắc phải cũng nhiều nhƣng không giảm mà còn tăng dần.
- Khai thuế GTGT đối với hóa đơn từ trên 20 triệu đồng sai quy định về thanh toán không dùng tiền mặt. Lỗi này năm 2012 có 10 doanh nghiệp mắc phải, với kết quả truy thu thuế là 140 triệu, giảm khấu trừ 425 triệu, trung bình truy thu 14 triệu/đơn vị, giảm khấu trừ 42,5 triệu/đơn vị. Năm 2013 kiểm tra 11 đơn vị kết quả truy thu thuế là 296 triệu, giảm khấu trừ 435 triệu, trung bình truy thu 26,9 triệu/đơn vị, giảm khấu trừ 39,54 triệu/đơn vị. Năm 2014 kiểm tra 15 đơn vị kết quả truy thu thuế là 246 triệu, giảm khấu trừ 235 triệu, trung bình truy thu 16,4 triệu/đơn vị, giảm khấu trừ 15,66 triệu/đơn vị. Lỗi này năm 2013 tăng cao so với năm 2012, nhƣng năm 2014 có giảm so với năm 2013 tuy nhiên tỉ lệ DN mắc lỗi vẫn cao.
Bảng 3.11. Nguyên nhân mắc lỗi của xã An Khánh và xã Kim Chung
Phân loại đơn vị mắc lỗi KQ truy thu thuế Giảm khấu trừ Phân loại đơn vị mắc lỗi KQ truy thu thuế Giảm khấu trừ Phân loại đơn vị mắc lỗi KQ truy thu thuế Giảm khấu trừ Hóa đơn GTGT bán ra
Kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT 2 25 37 3 145 65 5 51 79 Khai sai hàng hóa dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế 1 36 65 1 5 Không kê khai thuế GTGT đối với hàng hóa, TP biếu tặng 1 15 5 1 12
Kê khai thiếu hóa đơn đã phát hành 4 68 3 39 42 6 34 135 Xác định sai thuế xuất GTGT đầu ra 1 15 2 12 61
Hóa đơn GTGT mua vào
Kê khai thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ không phục vụ
SXKD 10 54 98 15 209 245 20 231 452 Khai trùng hóa đơn đầu vào 7 82 56 4 45 54 5 25 90