sau:
Thể hiện lại số dư đầu năm:
0
Giá trị TS thuần của Công ty con tại thời điểm thoái vốn (Lấy 84.433.690.67 6
Ghi nhận lợi thế thương mại tại đầu năm:
Nợ tài khoản Vốn chủ sở hữu: 72.099.300.000 đồng (Phần sở hữu của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con).
Nợ tài khoản Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: (15.118.296.519) đồng (Phần sở hữu của công ty mẹ trong Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của công ty con).
Nợ tài khoản Lợi thế thương mại: 3.159.780.519 đồng.
Có tài khoản Đầu tư vào công ty con: 60.140.784.000 đồng. Ghi nhận lại lợi ích cổ đông không kiểm soát tại đầu năm:
Nợ tài khoản Vốn chủ sở hữu: 23.900.700.000 đồng (Phần sở hữu của cổ đông không kiểm soát trong vốn chủ sở hữu của công ty con).
Nợ tài khoản Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: (3.665.660.793) (Phần sở hữu của cổ đông không kiểm soát trong vốn chủ sở hữu của công ty con).
Sau khi ghi nhận các bút toán này, kế toán sẽ thực hiện điều chỉnh theo các sự kiện phát sinh trong năm và sẽ được trình bày ở các bước sau.
Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại
Lợi thế thương mại tại thời điểm thâu tóm: 3.159.780.519 đồng. Lợi thế thương mại đã phân bổ trong năm 2014: 78.994.513 đồng.
Theo quy định, lợi thế thương mại được phân bổ trong vòng 10 năm. Tuy nhiên, việc tính toán số lợi thế thương mại được phân bổ trong năm 2015 bị ảnh hưởng bởi sự kiện: Ngày 30/06/2015 công ty mẹ thoái một phần vốn tại công ty con.
Ảnh hưởng của việc thoái vốn sẽ được trình bày ở Bước 4, do vậy ở bước này tạm thời chấp nhận: Lợi thế thương mại được phân bổ trong năm 2015 là: 265.480.243 đồng.
Bút toán:
Nợ tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 265.480.243 đồng. Có tài khoản Lợi thế thương mại: 265.480.243 đồng.
Bước 4: Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát
Theo quy định thì giá trị lợi ích cổ đông không kiểm soát trong giá trị tài sản thuần của các Công ty con hợp nhất, gồm:
- Lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày mua được xác định theo giá trị hợp lý tài sản thuần của công ty con tại ngày mua;
- Lợi ích cổ đông không kiểm soát trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày mua đến đầu kỳ báo cáo;
- Lợi ích cổ đông không kiểm soát trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu phát sinh trong kỳ báo cáo.
Lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày mua và biến động đến đầu kỳ báo cáo đã được thể hiện ở bút toán khi ghi nhận số dư đầu năm.
Trong năm có biến động tỷ lệ sở hữu của công ty mẹ tại công ty con, cụ thể như sau:
Ngày 30/06/2015, công ty mẹ thoái một phần vốn tại công ty con nhưng vẫn giữ quyền kiểm soát. Tỷ lệ sở hữu giảm 23.96% từ 75.1% xuống 51.15%.
Khoản thu do công ty mẹ bán một phần vốn tại công ty con là: 34.500.000.000 đồng. Trong đó, ở báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ thể hiện: Giá gốc là: 19.185.179.773, lãi từ việc thoái vốn là: 15.314.820.227. Khoản lợi nhuận này sẽ bị loại trừ khi hợp nhất báo cáo tài chính. Kế toán phải thực hiện tính toán lại lãi/lỗ trên phương diện tập đoàn đối với khoản thoái vốn này. Cụ thể như sau: