2.3.1 Hợp nhất báo cáo tài chính tại Công ty CP Quản lý đầu tư Trí Việt 2.3.1.1 Giới thiệu công ty
Công ty CP Quản lý đầu tư Trí Việt tiền thân là Công ty Cổ phần Thương mại Phát triển Thúy Dương, thành lập ngày 20/12/2012. Ngày 23/09/2014, Công ty được Sở giao dịch chứng khoán HN chấp thuận niêm yết cổ phiếu với mã TVC. Ngành nghề kinh doanh:
Hoạt động hỗ trợ dịch vụ tài chính chưa phân vào đâu, tư vấn đầu tư; Nghiên cứu thị trường và thăm dò dư luận;
Dịch vụ hành chính văn phòng tổng hợp;
Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác còn lại chưa được phân vào đâu; Hoạt động tư vấn quản lý;
Hoạt động của trụ sở văn phòng;
Dịch vụ thuê văn phòng; Kinh doanh bất động sản
Trụ sở chính của Công ty đặt tại: số 142 Đội Cấn, quận Ba Đình, thành phố Hà Nội, Việt Nam.
0
Vốn điều lệ của Công ty là: 141.450.000.000 đồng (Một trăm bốn mươi mốt tỷ, bốn trăm năm mươi triệu đồng) tương đương 14.145.000 cổ phần, mệnh giá: 10.000 đồng/CP.
Công ty có công ty con là: Công ty Cổ phần Chứng khoán Trí Việt tiền thân là Công ty cổ phần chứng khoán Thái Bình Dương, được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103015199 ngày 22 tháng 12 năm 2006 do Sở Ke hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp và Giấy phép hoạt động kinh doanh Chứng khoán số 46/UBCK - GPHĐKD ngày 28 tháng 12 năm 2006 do Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cấp. Lần điều chỉnh Giấy phép hoạt động kinh doanh chứng khoán gần nhất là lần thứ 04 theo Quyết định số 359/UBCK-GPHĐKD ngày 19 tháng 10 năm 2010.
2.3.1.2 Qui trình lập báo cáo tài chính họp nhất Bước 1: Hợp cộng báo cáo
Theo quy định, ở bước này kế toán thực hiện việc cộng ngang toàn bộ các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty mẹ - Công ty CP Quản lý đầu tư Trí Việt và công ty con - Công ty CP Chứng khoán Trí Việt. Tuy nhiên, do là công ty chứng khoán nên công ty con áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 95/2008/TT-BTC ngày 24 tháng 10 năm 2008 nên trước khi hợp cộng báo cáo kế toán thực hiện việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ thông tư 95/2008/TT-BTC sang báo cáo tài chính theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014. Do không có quy định nào của nhà nước về việc chuyển đổi báo cáo tài chính giữa hai chế độ kế toán này nên kế toán tự thực hiện chuyển đổi trên cơ sở bản chất của từng chỉ tiêu trên báo cáo tài chính.
Sau khi thực hiện chuyển đổi báo cáo tài chính của công ty con. Kế toán tại công ty mẹ thực hiện hợp cộng các chỉ tiêu ở cột “Số cuối năm” trên báo cáo tài chính, đồng thời số liệu ở cột “Số đầu năm” là số liệu ở cột “Số cuối năm” trên báo cáo tài chính năm trước. Sau khi hợp cộng thu được báo cáo tài chính như sau:
Bảng 2.1: Bảng cân đối kế toán tổng hợp
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015
II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 0 V.6 85.732.868.692 8.810.410.518
1. Chimg khoán kinh doanh 121 V.6 a 35.375.088.491 10.660.651.255 2. Dự phong giảm giá chứng khoán 122 V.6 a (292.219.799) (1.850.240.737) kinh doanh (*)
3. Đầu tự năm giự đen ngày đao hạn 123 V.6 c 50.650.000.000
-
III. Các khoản phải thu ngăn hạn 0 13 89.965.348.639 75.688.338.983
1. Phải thu ngắn hạn của khách hàng 131 V.2 999.456.130 3.123.863.00 0
2. Trả trựớc cho ngựời bán ngắn hạn 132 17.727.952.819 9.829.294.54 7
6. Các khoản phải thu khác 136 V.3a 75.701.550.708 63.047.358.186 7. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) 137 (4.463.611.018) (312.176.750)
IV. Hàng tồn kho 0 14 V.7 - - V. Tài sản ngắn hạn khác 0 15 171.361.204 431.496.778 1. Chi phí trả trựớc ngắn hạn 151 V.12 a 151.994.679 250.898.91 1 2. Thuế GTGT đựợc khấu trừ 152 19.366.525 147.714.87 0
3. Thuế và các khỏan khác phải thu Nhà nựớc 153
- 32.882.997
B. TÀI SẢN DÀI HẠN 0 20 67.392.648.201 13.261.119.944 I. Các khoản phải thu dài hạn 0 21 1.787.913.480 1.807.805.493
6. Phải thu dài hạn khác 216 V.3b 1.787.913.480 1.807.805.49 3
Đơn vị tính: VND
TÀI SẢN
X Thuyế Mã số
t minh Số cuối năm năm Số đầu II. Tài sản cố định 220 1.128.238.411 1.152.435.666
1. Tài sản cố định hữu hình 221 V.9 482.264.271 332.084.59 8
- Nguyên giá 222 3.348.963.913 3.002.563.91
3
- Giá trị hao mòn lũy kế(*) 223 (2.866.699.642) (2.670.479.315 )
2. Tài sản cố định thuê tài chính 224 - - 3. Tài sản cố định vô hình 227 V.10 645.974.140 820.351.06
8
- Nguyên giá 228 3.834.775.575 3.420.900.57
5
- Giá trị hao mòn lũy kế(*) 229 (3.188.801.435) (2.600.549.507 )
III. Bất động sản đầu tư 230 V.11 - -
IV. Tài sản dơ dang dài hạn 240 V.8 - -
V. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 V.6 64.302.296.477 7.020.000.000
1. Đầu tư vào công ty con 251 49.352.296.477 - 3. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 253 V6 b 14.950.000.000 7.020.000.00
0
VI. Tài sản dài hạn khác 260 174.199.833 200.092.779
1. Chi phí trả trước dài hạn 261 V.12 b 174.199.833 200.092.77
9
VII. LỢI THẾ THƯƠNG
MẠI 269 - 3.080.786.006
NGUỒN VỐN số Mã
Thu yế t
min Số cuối năm
Đơn vị tính: VND Số đầu năm C. NỢ PHẢI TRẢ 0 30 127.033.511.624 54.858.720.680 I. Nợ ngắn hạn 31 0 89.603.511.624 24.858.720.680
1. Phải trả người bán ngă n hạn 311 V.13 541.456.130 255.180.33 5
2. Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312 100.000.000 - 3. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 313 V.15 5.222.912.258 883.729.54
9
4. Phải trả người lao dông 314 62.978.048 32.566.62 4
5. Chi phí phải trả ngắn hạn 315 V.16 763.030.863 127.737.77 8
9. Phải trả ngắn hạn khác 319 V.18 28.022.385.524 13.444.278.84 9
10. Vay và nợ thuê tài chính ngăn hạn 320 V.14 54.828.697.621 10.103.364.38 0
12. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 322 62.051.180 11.863.16 5
II. Nụ dài hạn 0 33 37.430.000.000 30.000.000.000
8. Vay và nợ thuê tài chính dài hạn 338 37.430.000.000 30.000.000.00 0
D. VỐN CHỦ SỞ HỮU 0 40 V.21 225.802.874.845 99.294.330.930 I. Vốn chủ sở hữu 0 41 225.802.874.845 99.294.330.930
1. Vcin góp của chủ sở hữu 411 237.450.000.000 69.000.000.00 0
8. Quỹ đầu tư phát triển 418 97.254.494 97.254.49 4
11. Lơi nhuíni sau thuể chưa phân phô i 421 (11.744.379.649) 9.962.037.22 9
13. Lợi ích cổ đông không kiểm soát 429
- 7 20.235.039.20
II. Nguồn kinh phí và các quỹ khác 43
0 - -
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 44
28/12/2015 Đầu tư bổ sung vào công ty con 61%
Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con, phần tài sản thuần của công ty mẹ nắm giữ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại.
Trong năm 2014, công ty mẹ - Công ty CP Quản lý đầu tư Trí Việt thực hiện thâu tóm công ty con bằng việc mua 75,1% cổ phần tại công ty con với mức giá: 60.140.784.000 đồng. Báo cáo tài chính của công ty con tại thời điểm thâu tóm thể hiện: Vốn chủ sở hữu: 96.000.000.000 đồng, Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thể hiện: (20.129.966.114) đồng. Do vậy:
Giá phí khoản đầu tư: 60.140.784.000 đồng. Giá trị tài sản thuần của công ty con:
96.000.000.000 + (20.129.966.114) = 75.870.033.886 đồng.
Phần sở hữu của công ty mẹ: 75,1% x 75.870.033.886 = 56.981.003.481 đồng. Lợi thế thương mại tại ngày mua: 60.140.784.000 - 56.981.003.481 = 3.159.780.519 đồng.
Trong năm 2015, công ty mẹ thực hiện tái cấu trúc tập đoàn như sau:
sau:
Thể hiện lại số dư đầu năm:
0
Giá trị TS thuần của Công ty con tại thời điểm thoái vốn (Lấy 84.433.690.67 6
Ghi nhận lợi thế thương mại tại đầu năm:
Nợ tài khoản Vốn chủ sở hữu: 72.099.300.000 đồng (Phần sở hữu của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con).
Nợ tài khoản Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: (15.118.296.519) đồng (Phần sở hữu của công ty mẹ trong Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của công ty con).
Nợ tài khoản Lợi thế thương mại: 3.159.780.519 đồng.
Có tài khoản Đầu tư vào công ty con: 60.140.784.000 đồng. Ghi nhận lại lợi ích cổ đông không kiểm soát tại đầu năm:
Nợ tài khoản Vốn chủ sở hữu: 23.900.700.000 đồng (Phần sở hữu của cổ đông không kiểm soát trong vốn chủ sở hữu của công ty con).
Nợ tài khoản Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: (3.665.660.793) (Phần sở hữu của cổ đông không kiểm soát trong vốn chủ sở hữu của công ty con).
Sau khi ghi nhận các bút toán này, kế toán sẽ thực hiện điều chỉnh theo các sự kiện phát sinh trong năm và sẽ được trình bày ở các bước sau.
Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại
Lợi thế thương mại tại thời điểm thâu tóm: 3.159.780.519 đồng. Lợi thế thương mại đã phân bổ trong năm 2014: 78.994.513 đồng.
Theo quy định, lợi thế thương mại được phân bổ trong vòng 10 năm. Tuy nhiên, việc tính toán số lợi thế thương mại được phân bổ trong năm 2015 bị ảnh hưởng bởi sự kiện: Ngày 30/06/2015 công ty mẹ thoái một phần vốn tại công ty con.
Ảnh hưởng của việc thoái vốn sẽ được trình bày ở Bước 4, do vậy ở bước này tạm thời chấp nhận: Lợi thế thương mại được phân bổ trong năm 2015 là: 265.480.243 đồng.
Bút toán:
Nợ tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 265.480.243 đồng. Có tài khoản Lợi thế thương mại: 265.480.243 đồng.
Bước 4: Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát
Theo quy định thì giá trị lợi ích cổ đông không kiểm soát trong giá trị tài sản thuần của các Công ty con hợp nhất, gồm:
- Lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày mua được xác định theo giá trị hợp lý tài sản thuần của công ty con tại ngày mua;
- Lợi ích cổ đông không kiểm soát trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày mua đến đầu kỳ báo cáo;
- Lợi ích cổ đông không kiểm soát trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu phát sinh trong kỳ báo cáo.
Lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày mua và biến động đến đầu kỳ báo cáo đã được thể hiện ở bút toán khi ghi nhận số dư đầu năm.
Trong năm có biến động tỷ lệ sở hữu của công ty mẹ tại công ty con, cụ thể như sau:
Ngày 30/06/2015, công ty mẹ thoái một phần vốn tại công ty con nhưng vẫn giữ quyền kiểm soát. Tỷ lệ sở hữu giảm 23.96% từ 75.1% xuống 51.15%.
Khoản thu do công ty mẹ bán một phần vốn tại công ty con là: 34.500.000.000 đồng. Trong đó, ở báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ thể hiện: Giá gốc là: 19.185.179.773, lãi từ việc thoái vốn là: 15.314.820.227. Khoản lợi nhuận này sẽ bị loại trừ khi hợp nhất báo cáo tài chính. Kế toán phải thực hiện tính toán lại lãi/lỗ trên phương diện tập đoàn đối với khoản thoái vốn này. Cụ thể như sau:
Phần tài sản thuần của Công ty con được Công ty mẹ chuyển
giao cho các bên khác (4) = (2)*(3) 8 20.228.905.05
Giá gốc khoản đầu tư trên phương diện tập đoàn (5) = (4) 20.228.905.05 8
Lãi/lỗ trên phương diện tập đoàn (6) = (1)-(5) 14.271.094.94
Nợ tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty con: 19.185.179.773 đồng.
Có tài khoản Lợi ích cổ đông không kiểm soát: 34.500.000.000 đồng
Mục đích của bút toán này nhằm loại bỏ ảnh hưởng của việc thoái vốn ghi nhận trên báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ.
Nợ tài khoản Lợi ích cổ đông không kiểm soát: 14.271.094.942 đồng.
Có tài khoản Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: 14.271.094.942 đồng.
Có thể thấy ở đây, thay vì ghi nhận lãi từ thoái vốn vào chỉ tiêu doanh thu tài chính thì khi hợp nhất, khoản lãi từ thoái vốn được hạch toán thẳng vào chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Bước 5: Loại trừ giao dịch nội bộ trong tập đoàn
Trong năm 2015, giữa công ty mẹ và công ty con có một số giao dịch và số dư như sau:
- Công ty mẹ gửi tiền tại công ty con và phát sinh lãi: 54.616.359 đồng.
- Công ty mẹ mua Trái phiếu do công ty con phát hành, lãi trái phiếu phát sinh trong kỳ: 2.061.739.725 đồng.
- Công ty mẹ đang theo dõi giá trị trái phiếu Tcorp 2 đang nắm giữ là: 22.817.237.802 đồng, trong khi đó công ty con đang theo dõi giá trị của số trái
BẢNG CÂN ĐÓI KẾ TOÁN HỢP NHẤT Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015
TÀI SẢN sốMã
Thuyế
t minh Số cuối năm
Đơn vị tính: VND
Số đầu A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 254.614.907.117 140.891.931.666 I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110 V.1 100.335.715.962 55.961.685.387
1. Tiền 111 100.335.715.962 55.961.685.38
7
2. Các khoản tương đương tiền 112 - -
II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 V.6 64.682.868.692 8.810.410.518
1. Chimg khoán kinh doanh 121 V.6 a 14.325.088.491 10.660.651.25 5
2. Dư phong giảm giá chứng khoán 122 V.6 a (292.219.799) (1.850.240.73 7)
kinh doanh (*)
3. Đầu tư nắm giư đến ngày đao hạn 123 V.6 c 50.650.000.000 -
phiếu trên là: 22.840.000.000 đồng. Nguyên nhân chênh lệch là do công ty mẹ mua trái phiếu Tcorp 2 từ các nguồn khác nhau, do vậy sẽ hạch toán theo giá gốc. Công ty con theo dõi giá trị trái phiếu bằng mệnh giá (do phát hành ngang giá). Do chưa có quy định về việc điều chỉnh khoản chênh lệch này nên kế toán sẽ ghi nhận tăng doanh thu hoạt động tài chính đối với khoản chênh lệch nêu trên.
Chi tiết các bút toán điều chỉnh:
- Lãi tiền gửi:
Nợ tài khoản 515: 54.616.359 Có tài khoản 635: 54.616.359
- Lãi trái phiếu:
Nợ tài khoản 515: 2.061.739.725 Có tài khoản 635: 2.061.739.725
- Số dư trái phiếu:
Nợ tài khoản 3431: 22.840.000.000 Có tài khoản 121: 22.817.237.802 Có tài khoản 515: 22.762.195
Sau khi đã thực hiện các bút toán điều chỉnh như năm bước nêu trên, kế toán tiến hành thực hiện các bút toán kết chuyển lại để hoàn thiện việc hợp nhất báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính năm 2015 sau khi hợp nhất:
4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXD 134 - -
5. Phải thu vế cho vay ngắn hạn 135 V.6 c - -
6. Các khoản phải thu khác 136 V.3a 75.572.619.458 63.047.358.18 6
7. Dự phòng phải thu ngắ n hạn khó đòi (*) 137 (4.463.611.018) (312.176.750)
8. Tài sản thiếu chờ xử lý 139 V.4 - -
IV. Hàng tồn kho 140 V.7 - -
V. Tài sản ngắn hạn khác 150 171.361.204 431.496.778
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 V.12 a 151.994.679 250.898.9 11
2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 19.366.525 147.714.8
70
3. Thuế và các khỏạn khác phải thu Nhà nước 153 - 32.882.997
B. TÀI SẢN DÀI HẠN 200 19.921.879.901 13.261.119.944 I. Các khoản phải thu dài hạn 210 1.787.913.480 1.807.805.493
6. Phải thu dài hạn khác 216 V.3b 1.787.913.480 1.807.805.4
93
1. Tài sản cố định hữu hình 221 V.9 482.264.271 332.084.5 98
- Nguyên giá 22
2 3.348.963.913 3 3.002.563.91 - Giá trị hao mòn lũy kế(*) 22
3 (2.866.699.642) ) (2.670.479.315
2. Tài sản cố định thuê tài chính 224 - -
- Nguyên giá 22
5 - -
- Giá trị hao mòn lũy kế(*) 22
6 - - 3. Tài sản cố định vô hình 227 V.10 645.974.140 820.351.0 68 - Nguyên giá 22 8 3.834.775.575 3.420.900.57 5
- Giá trị hao mòn lũy kế(*) 22
9 (3.188.801.435) ) (2.600.549.507
III. Bất động sản đầu tư 230 V.11 - -
- Nguyên giá 231 - -
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 232 - -
IV. Tài sản dơ dang dài hạn 240 V.8 - -
1. Chi phí sản xuất, kinh doanh do' dang dài
hạn 241 - -
2. Chi phí xây dựng co bản do' dang 242 - -
V. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 V.6 14.950.000.000 7.020.000.000
1. Đầu tự vào công ty con 251 - -
2. Đầu tự vào công ty liên doanh, liên kết 252 - -