Ghi chú:
Ghi hàng ngày Đối chiếu
Ghi cuối kỳ kế toán
Chứng từ kế toán Sổ quỹ Nhật ký đặc biệt Nhật ký chung Sổ chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ ban đầu (phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT,…) đã kiểm tra đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trƣớc hết ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chug, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trong sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản phù hợp. Cuối tháng, cuối quý, cuối kỳ tính tổng phát sinh nợ, có và số dƣ trên từng tài khoản trên Sổ cái và Sổ chi tiết, căn cứ vào Sổ cái lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau đó, kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các Sổ) đƣợc dùng để lập Báo cáo tài chính.
2.1.4.2 Chế độ và chính sách kế toán
Công ty thực hiện công tác kế toán theo chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theo QĐ số 15/03/2006 của Bộ Trƣởng Bộ Tài Chính.
Niên độ kế toán: Báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp bắt đầu từ 1/1, kết thúc vào 31/12 hằng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam Đồng. Phƣơng pháp khấu hao theo đƣờng thẳng.
Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thƣờng xuyên.
Hạch toán hàng xuất kho: Phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
2.1.5 Nhận xét tình hình kinh doanh của công ty trong năm 2012- 2014
Trong những năm qua với sự nổ lực, cố gắng của toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty nên mặc dù có những biến động lớn trên thị trƣờng nhƣng công ty vẫn duy trì đƣợc tốc độ tăng trƣởng và vƣợt kế hoạch mà công ty đã đề ra. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đƣợc thể hiện ở bảng sau:
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn năm 2012-2014
Đvt: triệu đồng Chỉ tiêu 2012 2013 2014 Chênh lệch 2013/2012 2014/2013 Giá trị % Giá trị % Doanh thu thuần 377,147 415,607 562,979 38,460 1.10 147,372 1.35 LNST 12,651 13,904 14,851 1,253 1.10 947 1.07
Trong 3 năm gần đây, công ty đã đạt đƣợc kết quả rất khả quan, doanh thu và lợi nhuận tăng lên rõ rệt. Năm 2013, tổng doanh thu tăng 38,460 triệu đồng tƣơng ứng với tỷ lệ tăng 1.10%; lợi nhuận sau thuế tăng 1,253 triệu đồng tƣơng ứng với tỷ lệ tăng 1.10% so với năm 2012. Và theo đà phát triển đó thì năm 2014, tổng doanh thu tăng 147,372 triệu đồng tƣơng ứng với tỷ lệ tăng 1.35%; lợi nhuân sau thuế tăng 947 triệu đồng tƣơng ứng với tỷ lệ tăng 1.07% so với năm 2013. Lợi nhuận tăng phản ánh sự đóng góp của công ty vào ngân sách nhà nƣớc cũng tăng. Sự tăng lên của lợi nhuận một phần là do công ty có lƣợng sản phẩm tiêu thụ luôn tăng, một phần là do trong những năm qua công ty đã có sự đầu tƣ đổi mới công nghệ, làm cho chi phí sản xuất giảm, khả năng tiết kiệm nguyên phụ liệu của công ty tăng dẫn đến giá thành sản xuất giảm. Công ty đang mở rộng quy mô sản xuất về chiều rộng lẫn chiều sâu.
2.2 Thực trạng doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Dây cáp điện Việt Thái phần Dây cáp điện Việt Thái
2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1.1 Đặc điểm kinh doanh
Doanh thu của công ty chủ yếu là do sản xuất các loại dây cáp điện để bán cho các khách hàng trong nƣớc. Sau khi sản xuất rồi xuất hàng giao cho khách hàng theo điều kiện của hợp đồng, phòng kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận doanh thu công ty căn cứ vào hóa đơn GTGT (hóa đơn đỏ). Công ty có các hình thức thức bán hàng nhƣ sau:
Bán hàng thu tiền ngay: Đây là hình thức bán hàng với những đơn đặt hàng có giá trị nhỏ thƣờng đƣợc bên mua hàng thanh toán tiền hàng trƣớc khi nhận hàng.
Bán hàng chƣa thu tiền: Đây là hình thức phổ biến nhất trong hoạt động bán hàng của công ty.
Đặt hàng trƣớc: Theo phƣơng thức này thì khách hàng có quyền đƣa ra yêu cầu của mình đối với sản phẩm của công ty và sau đó phải đặt cọc một số tiền tùy vào giá trị của hợp đồng. Số tiền còn lại trong hợp đồng sẽ đƣợc trả cho công ty khi hợp đồng đƣợc hoàn thành. Phƣơng thức này vừa có lợi cho công ty và cả khách hàng vì giá trị hợp đồng lớn mang lại cho công ty và sự hài lòng về sản phẩm theo đúng yêu cầu của khách hàng.
Các phƣơng thức thanh toán tiền hàng tại công ty:
Thanh toán bằng tiền mặt: Đối với những đơn đặt hàng có giá trị nhỏ thƣờng áp dụng phƣơng thức thanh toán này vì tiết kiệm đƣợc chi phí thanh toán và nhanh chóng nhƣng lại rất dễ xảy ra rủi ro thất thoát. Căn cứ vào phiếu xuất kho hoặc đơn đặt hàng, kế toán tiến hành viết hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT là căn cứ để kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và thủ quỹ thu tiền bán hàng. Đồng thời, kế toán lập phiếu thu để xác định số tiền thực tế nhập quỹ.
Thanh toán bằng chuyển khoản: Đây là phƣơng thức thanh toán phổ biến vì độ an toàn, nhanh chóng, đảm bảo nhƣng lại tốn phí thanh toán. Phòng kinh doanh sẽ thông báo cho phòng kế toán về thỏa thuận phƣơng thức giao hàng và thanh toán, sau đó kế toán đăng nhập vào tài khoản của công ty tại ngân hàng để kiểm tra số tiền khách hàng thanh toán. Kế toán nhập các nghiệp vụ phát sinh vào phiếu chứng từ bán ra trong phần mềm máy tính sẽ tự động cập nhật vào Sổ nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 511, 131, 3331,...
2.2.1.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng:
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ, phiếu thu, các giấy tờ có liên quan khác.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hóa
Tài khoản 5112- Doanh thu bán các thành phẩm 2.2.1.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Khi khách hàng tới phòng kinh doanh đặt hàng, phòng kinh doanh lập hợp đồng mua hàng thỏa thuận các điều kiện về hàng hóa, phƣơng thức thanh toán, phƣơng thức giao hàng. Hợp đồng đƣợc lập làm 2 bản: 1 bản giao cho khách hàng, 1 bản giao cho phòng kế toán. Căn cứ vào hợp đồng, kế toán lập phiếu xuất kho gồm 2 phiếu: phiếu 1 lƣu tại phòng kế toán, phiếu 2 gửi thủ kho làm điều kiện xuất kho. Sau khi xuất hàng, thủ kho sẽ chuyển phiếu xuất kho lên phòng kế toán, kế toán dựa vào phiếu xuất kho viết hóa đơn GTGT gồm 3 liên: liên 1 lƣu tại phòng kế toán, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế toán thanh toán để lƣu chung với chứng từ. Hóa đơn phải có chữ ký của ngƣời lập hóa đơn, ngƣời nhận hàng, kế toán trƣởng và giám đốc. Bộ phận kho căn cứ vào phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT từ phòng kế toán chuyển xuống sẽ xuất hàng giao cho khách hàng đồng thời ghi vào thẻ kho cho từng loại mặt hàng. Sau đó, chuyển hàng hóa kèm hóa đơn giao cho khách hàng, 1 liên của phiếu xuất kho đƣợc chuyển lại cho phòng kế toán.
2.2.1.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 09/02/2015, căn cứ số hóa đơn số 0002616, ký hiệu VT/13P xuất dây nhôm cho công ty Cổ phần dây cáp điện Việt Nam giá 3,091,621,400 đồng chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, chƣa thu tiền của khách hàng. Kế toán ghi:
Nợ TK 1311 3,400,783,540
Có TK 5112 3,091,621,400 Có TK 3331 309,162,140
Ngày 18/02/2015, căn cứ hóa đơn số 0002662, ký hiệu VT/13P xuất băng nhôm cho công ty Cổ phần dây cáp điện Việt Nam giá 311,544,000 đồng chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, chƣa thu tiền khách hàng. Kế toán ghi:
Nợ TK 1311 342,698,400
Có TK 5112 311,544,000
Có TK 3331 31,154,400
Ngày 26/02/2015, căn cứ số hóa đơn số 0002691, ký hiệu VT/13P xuất dây đồng trần cho công ty Cổ phần dây cáp điện Việt Nam giá 350,160,000 đồng chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, chƣa thu tiền của khách hàng. Kế toán ghi:
Nợ TK 1311 385,176,000
Có TK 5112 350,160,000
Có TK 3331 35,016,000
Cuối quý, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Căn cứ vào số liệu kế toán cuối quý I/2015, tổng doanh thu bán hàng là 140,744,777,247 đồng. Kế toán ghi: Nợ TK 511 140,744,777,247 Có TK 911 140,744,777,247 Sơ đồ hạch toán TK 511: 911 511 131 140,744,777,247 140,744,777,247 140,744,777,247 140,744,777,247
CÔNG TY CỔ PHẦN DÂY CÁP ĐIỆN VIỆT THÁI
Đƣờng số 1, KCN Biện Hòa, Đồng Nai Mã số thuế : 3600751476
Sổ Cái Tài Khoản
Số hiệu: 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ” Từ 01/01/2015 đến 31/03/2015 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Ngày tháng Số hiệu 09/02 HDBR.0002616 DTBH chƣa thu tiền CADIVI 131 3,091,621,400 ……… 18/02 HDBR.0002662 DTBH chƣa thu tiền CADIVI 131 311,544,000 ……… 26/02 HDBR.0002691 DTBH chƣa thu tiền CADIVI 131 350,160,000 ………. 31/03 Kết chuyển 911 140,744,777,247 Cộng số PS 140,744,777,247 140,744,777,247
2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.1 Đặc điểm
Trong Quý I/2015, các khoản giảm trừ doanh thu chủ yếu của công ty là khoản chiết khấu thƣơng mại vì công ty có nhiều khách hàng thân thiết mua hàng với số lƣợng lớn. Tỉ lệ chiết khấu thƣơng mại thƣờng dao động từ 1% -6%. Hầu nhƣ, không có trƣờng hợp hàng bán bị trả lại (do không tôn trọng hợp đồng đã ký kết) hay phải giảm giá hàng bán (do hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, không đúng chủng loại, giao hàng không đúng thời hạn, địa điểm so với hợp đồng.
2.2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
TK 5211 “Chiết khấu thƣơng mại”: Hợp đồng mua bán kinh tế, hóa đơn GTGT. 2.2.2.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Chiết khấu thƣơng mại: Khi đồng ý chiết khấu, kế toán vật tƣ sẽ xuất hóa đơn và kèm theo hợp đồng mua bán kinh tế, sau đó sẽ đƣa lại cho kế toán để hạch toán ghi nhận giảm doanh thu của công ty.
2.2.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hàng bán bị trả lại: Không có phát sinh. Hàng bán bị trả lại: Không có phát sinh. Giảm giá hàng bán: Không có phát sinh. Chiết khấu thƣơng mại:
Ngày 02/01/2015, trừ công nợ Đại lý Trúc Huy số tiền 11,235,920 đồng theo PKT.1401CK, kế toán ghi:
Nợ TK 5211 11,235,920
Nợ TK 3331 1,123,592
Ngày 17/01/2015, trừ công nợ Đại lý Trung Nghĩa số tiền 9,105,420 đồng, theo PKT.1488CK, kế toán ghi:
Nợ TK 5211 9,105,420
Nợ TK 3331 910,542
Có TK 131 10,015,962
Cuối quý, kế toán kết chuyển toàn bộ chiết khấu bán hàng vào TK 5112 để xác định kết quả kinh doanh:
Căn cứ vào số liệu kế toán cuối quý I/2015, tổng chiết khấu bán hàng là 232,653,713 đồng, kế toán ghi: Nợ TK 5112 232,653,713 Có TK 5211 232,653,713 Sơ đồ hạch toán TK 521: 131 5211 511 232,653,713 232,653,713 232,653,713 232,653,713
CÔNG TY CỔ PHẦN DÂY CÁP ĐIỆN VIỆT THÁI Đƣờng số 1, KCN Biên Hòa I, Đồng Nai
Mã số thuế: 3600751476
Sổ Cái Tài Khoản
Số hiệu: 5211 – “Chiết khấu thƣơng mại” Từ 01/01/2015 đến 31/03/2015
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Nợ Có Ngày tháng Số hiệu 02/01 PKT.1401CK Trừ công nợ Đại lý Trúc Huy 131 11,235,920 ………. 17/01 PKT.1488CK Trừ công nợ Đại lý Trung Nghĩa 131 9,105,420 ………. 31/03 Kết chuyển 5112 232,653,713 Cộng số PS 232,653,713 232,653,713 Ngày 31/03/2015
2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.3.1 Đặc điểm
Công ty hạch toán hàng xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ nên việc ghi nhận giá vốn hàng bán cho mỗi lần ghi nhận doanh thu kế toán sẽ để trống giá vốn. Sau mỗi lần xuất kho, kế toán chỉ theo dõi số lƣợng hàng, cuối tháng xác định đơn giá bình quân và ghi nhận giá vốn.
2.2.3.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Tk 632 “Giá vốn hàng bán”: Hóa đơn bán hàng, Phiếu xuất kho, Hồ sơ đính kèm bảng kê và phƣơng pháp tính giá xuất kho, các chứng từ khác có liên quan.
2.2.3.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Kế toán vật tƣ lập phiếu xuất kho làm 2 phiếu: 1 phiếu giao cho kế toán trƣởng ký duyệt lƣu tại phòng kế toán, 1 phiếu giao cho thủ kho ký làm điều kiện xuất kho khi giao hàng sau đó gửi lại cho phòng kế toán lập hóa đơn GTGT và phiếu thu. Cuối tháng, kế toán vật tƣ tiến hành tập hợp các bảng kê chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bảng phân bổ lƣơng, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung.
2.2.3.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 16/02/2015, căn cứ hóa đơn kiêm phiếu xuất kho số 0002419, công ty xuất bán dây nhôm Ø9,5 mm số tiền là 85,768,000 đồng. Kế toán ghi:
Nợ TK 632 85,768,000
Có TK 155 85,768,000
Ngày 25/02/2015, căn cứ hóa đơn kiêm phiếu xuất kho số 0002472, xuất bán dây đồng, dây nhôm cho công ty TNHH Trúc Huy là 31,075,000 đồng. Kế toán ghi:
Nợ TK 632 31,075,000
Có TK 155 31,075,000
Ngày 31/02/2015, căn cứ hóa đơn kiêm phiếu xuất kho số 0002540, công ty xuất bán dây nhôm Ø9,5 mm cho công ty TNHH Đại Long số tiền là 388,663,500 đồng. Kế toán ghi:
Nợ TK 632 388,663,500
Cuối quý, kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Căn cứ vào số liệu kế toán cuối quý I/2015, tổng giá vốn hàng bán là 135,398,483,547 đồng. Kế toán ghi: Nợ TK 911 135,398,483,547 Có TK 632 135,398,483,547 Sơ đồ hạch toán TK 632: 155 632 911 135,398,483,547 135,398,483,547 135,398,483,547 135,398,483,547
CÔNG TY CỔ PHẦN DÂY CÁP ĐIỆN VIỆT THÁI Đƣờng số 1, KCN Biên Hòa I, Đồng Nai
Mã số thuế: 3600751476
Sổ Cái Tài Khoản
Số hiệu: 632 – “Giá vốn hàng bán Từ 01/01/2015 đến 31/03/2015
Chứng từ Diễn giải Tk đối
ứng Nợ Có Ngày tháng Số hiệu 16/02 PXK.0002419 Xuất bán dây nhôm Tín Thành 155 85,768,000 ………….. 25/02 PXK.0002472 Xuất bán dây đồng, dây nhôm Trúc Huy 155 31,075,000 …………. 31/02 PXK.0002540 Xuất bán dây
nhôm Đại Long
155 388,663,500
………….
31/03 Kết chuyển 911 135,398,483,547
Cộng số PS 135,398,483,547 135,398,483,547 Ngày 31/03/2015
2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng
2.2.4.1 Đặc điểm
Khi thực hiện công tác tiêu thụ hàng hóa của công ty, công ty đã phải bỏ ra một khoản chi phí phục vụ cho khâu bán hàng gồm có chi phí vận chuyển hàng hóa, các chi phí bằng tiền, lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, chi phí khấu hao TSCĐ,…
2.2.4.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
TK 641 “Chi phí bán hàng”: Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng kê thanh toán tạm ứng, các chứng từ khác có liên quan,…
Các TK cấp 2 của TK 641 “Chi phí bán hàng” tại công ty:
TK 6411 “Chi phí nhân viên”
TK 6412 “Chi phí vật liệu, bao bì”
TK 6413 “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”
TK 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ”
TK 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
TK 6418 “Chi phí bằng tiền khác” 2.2.4.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Đối với phiếu chi, sau khi Giám đốc đã đồng ý và duyệt vào giấy xin kinh phí, kế toán thanh toán lập phiếu chi trình kế toán trƣởng và Giám đốc ký. Sau khi đã đƣợc ký, kế toán thanh toán chuyển phiếu chi cho thủ quỹ. Thủ quỹ ký vào phiếu chi và chi tiền. Thủ quỹ giữ phiếu chi để ghi sổ quỹ sau đó chuyển trả cho kế toán thanh toán để ghi vào sổ, bảo quản và lên chứng từ ghi sổ.
2.2.4.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 08/02/2015, căn cứ vào hợp đồng số 016557 công ty đã chi 6,050,000 đồng tiền mặt để thanh toán tiền quảng cáo cho Báo Đầu tƣ, thuế GTGT 10%, theo phiếu chi