Thời gian thƣc tập : Từ đến
3. Đề tài đạt chất lƣợng theo yêu cầ u:
1.3 Kế toán thu nhập khác
1.3.1 Khái niệm
Thu nhập khác là thu nhập của các khoản thu xảy ra không thƣờng xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu gồm :
Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ.
Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản đƣợc chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tƣ xây dựng tài sản đồng kiểm soát, lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn, đầu tƣ dài hạn khác.
Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản.
Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhƣng sau đó đƣợc giảm, đƣợc hoàn thuế (thuế xuất khẩu đƣợc hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT đã nộp nhƣng sau đó đƣợc giảm).
Thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
Thu tiền bồi thƣờng của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (nhƣ thu tiền bảo hiểm đƣợc bồi thƣờng, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tƣơng tự).
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ.
Các khoản tiền thƣởng của khách hàng kiên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại. Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.3.2 Nguyên tắc kế toán thu nhập khác
Khi có khả năng chắc chắn thu đƣợc các khoản tiền vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trƣờng hợp cụ thể theo nguyên tắc:
Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu đƣợc từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng đƣợc ghi nhận là thu nhập khác.
Đối với bên mua: Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho ngƣời bán đƣợc hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác ) trừ khi tài sản có liên quan đã đƣợc thanh lý, nhƣợng bán. Các khoản tiền phạt khác đƣợc ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh.
1.3.3 Tài khoản và chứng từ kế toán
1.3.3.1 Tài khoản kế toán
TK 711 “Thu nhập khác” – Không có số dƣ cuối kỳ.
Bảng 1.3. Nội dung tài khoản sử dụng để phản ánh thu nhập khác Số hiệu Số hiệu
TK
Tên TK Nội dung phản ánh
Bên Nợ Bên Có
711 Thu nhập khác Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp.
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác PS trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
1.3.3.2 Chứng từ kế toán
Biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu số 01- TSCĐ).
Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 02-TSCĐ).
Phiếu thu (mẫu số 01- TT).
Biên lai thu tiền (mẫu số 06- TT).
Các chứng từ khác có liên quan.
1.3.4 Phƣơng pháp hạch toán
Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng gia thanh toán)
Có TK 711- Thu nhập khác (chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
Trƣờng hợp doanh nghiệp đƣợc tài trợ, biếu, tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ,…, ghi: Nợ TK 152, 156, 211,...
Các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ nợ, quyết định xóa và tính vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 331- Phải trả cho ngƣời bán Nợ TK 338- Phải trả, phải nộp khác
Có TK 711- Thu nhập khác.
Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp của số thu nhập khác, ghi:
Nợ 711- Thu nhập khác
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 711- Thu nhập khác
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
TK 333 TK 711 TK 111, 112, 131
Thuế GTGT phải nộp (trực tiếp) Thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
TK 911 TK 152, 156
Kết chuyển thu nhập khác Đƣợc biếu tặng, tài trợ
TK 331, 338 Xóa nợ phải trả không xác định đƣợc