Bảng 1 .1 Nội dung các tài khoản chủ yếu sử dụng để phản ánh doanh thu
Bảng 1.4 Nội dung tài khoản sử dụng để phản ánh chi phí khác
Số hiệu
TK
Tên TK Nội dung phản ánh
Bên Nợ Bên Có
811 Chi phí khác Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.4.3.2 Chứng từ kế toán
Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 01- TCSĐ).
Biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu số 04-TSCĐ).
Phiếu chi (mẫu số 02- TT).
Các chứng từ khác có liên quan.
1.4.4 Phƣơng pháp hạch toán
Ghi nhận các chi phí phát sinh cho hoạt động nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811- Chi phí khác
Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141,…
Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhƣợng bán, thanh lý, ghi: Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811- Chi phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 213-TSCĐ vô hình (nguyên giá).
Hạch toán các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi:
Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 111, 112
Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811- Chi phí khác.
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
TK 111, 112, 141 TK 811 TK 911
Các CP PS khi thanh lý TSCĐ Kết chuyển chi phí khác
TK 211, 213
GTCL của TSCĐ khi nhƣợng bán
TK 333, 338
Bị phạt vi phạm HĐ, truy thu thuế
1.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.5.1 Khái niệm 1.5.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ việc:
Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm.
Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc. Phƣơng pháp tính thuế:
1.5.2 Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.5.2.1 Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp trong năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Trƣờng hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Trƣờng hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán-“Thay đổi chính sách kế toán, ƣớc tính kế toán và các sai sót”.
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
1.5.2.2 Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kế toán không đƣợc phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch đƣợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212- “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.5.3 Tài khoản và chứng từ kế toán
1.5.3.1 Tài khoản kế toán
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”- không có số dƣ cuối kỳ có 2 TK cấp 2:
TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”.
Bảng 1.5. Nội dung tài khoản sử dụng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Số hiệu TK
Tên TK Nội dung phản ánh
Bên Nợ Bên Có 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
Thuế TNDN hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm).
Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm.
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào CP thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải đƣợc nộp ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
Ghi giảm CP thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số CL giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm.
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm.
Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh’.
Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.5.3.2 Chứng từ kế toán
Tờ khai thuế TNDN, biên lai nộp thuế.
Báo cáo quyết toán thuế TNDN hằng năm.
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
1.5.4 Phƣơng pháp hạch toán
Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm nộp theo quy định của Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334- Thuế TNDN.
Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 3334- Thuế TNDN
Có TK 111,112,...
Nếu số Thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN hiện hành còn phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334- Thuế TNDN.
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán ghi giảm CP thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334- Thuế TNDN
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN.
Trƣờng hợp thuế TNDN hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng CP thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334- Thuế TNDN.
Trƣờng hợp số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm CP thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 3334- Thuế TNDN
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:
Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 111, 112 TK 3334 TK 8211
Nộp thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp
Cuối năm điều chỉnh số thuế TNDN nộp thừa
1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.6.1 Khái niệm 1.6.1 Khái niệm
Xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ, nhƣ: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhƣợng bán bất động sản đầu tƣ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.6.2 Nguyên tắc kế toán xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải đƣợc hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ, hoạt động tài chính …). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại.
Các khoản doanh thu và thu nhập đƣợc kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
1.6.3 Tài khoản và chứng từ kế toán
1.6.3.1 Tài khoản kế toán
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” – Không có số dƣ cuối kỳ. Bảng 1.6. Nội dung tài khoản sử dụng để phản ánh kết quả kinh doanh Số hiệu
TK
Tên TK Nôi dung phản ánh
Bên Nợ Bên Có 911 Xác định kết quả kinh doanh Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán.
Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết chuyển lãi.
Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ.
Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết chuyển lỗ.
1.6.3.2 Chứng từ kế toán
Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính.
Bảng tổng hợp thu nhập khác.
Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán.
Bảng tổng hợp chi phí bán hàng.
Bảng tổng hợp chi phí khác.
Bảng tổng hợp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.6.4 Phƣơng pháp xác định kết quả kinh doanh
Cuối mỗi kỳ, kế toán xác định kết quả kinh doanh trong kỳ từ việc tổng hợp kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và kết quả kinh doanh của các hoạt động khác. Công việc này đƣợc thực hiện trên TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Doanh thu thuần = Doanh thu BH và CCDV – Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần từ HĐKD = lợi nhuận gộp + doanh thu tài chính – (chi phí bán
hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí tài chính)
Lợi nhuận khác = thu nhập khác – chi phí khác
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + lợi nhuận
khác
Lợi nhuận sau thuế = tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế - chi phí thuế TNDN 1.6.5 Phƣơng pháp hạch toán
Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tƣ, nhƣ chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhƣợng bán BĐS đầu tƣ, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632- Giá vốn hàng bán.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711- Thu nhập khác
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635- Chi phí tài chính Có TK 811- Chi phí khác.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hoãn lại”:
Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có, thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212- Chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có, kế toán kết chuyển số