CHƯƠNG IV. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÔNG TRÌNH DỰ ÁN NHÀ ĐỂ XE GA QUỐC NỘI - CẢNG HÀNG KHÔNG TÂN SƠN NHẤT
4.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho công trình nhà để xe sân bay Tân Sơn Nhất
4.5.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung phát sinh bao gồm các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý ở đội xây lắp như tiền lương nhân viên quản lý, chi phí dụng cụ sản xuất và các chi phí có liên quan khác.
Về nguyên tắc, các CPSX phát sinh liên quan trực tiếp đến công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình đó, do đặc thù của DNXL nên hầu hết các chi phí SXC phát sinh sẽ liên quan đến từng CT, HMCT. Những chi phí liên quan đến nhiều công trình thì kế toán tập hợp và cuối kỳ tiến hành phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, kế toán Công ty CP Cơ điện Phú Đạt sử dụng TK 627. TK này đƣợc chi tiết thành 5 TK cấp 2 sau:
- Tài khoản 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng/nhân viên quản lý đội thi công - Tài khoản 6272 – Chi phí vật liệu
- Tài khoản 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất - Tài khoản 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Cũng nhƣ cỏc TK 621, 622 thỡ để thuận tiện cho việc theo dừi TK 627 cũng đƣợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình nhƣ:
-TK 6271 – CT001 -TK 6273 – CT007 - ……..
Tập hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến tiền lương nhân viên quản lý (TK 6271):
Đặc điểm:
Chi phí này bao gồm lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích như: BHXH (18%), BHYT (3%), BHTN(1%). Các khoản trích được tính trên mức lương căn bản và đƣợc tính vào giá thành.
Quy trình xử lý, hạch toán:
Cũng giống nhƣ chi phí nhân công trực tiếp, nhân viên kế toán sau khi nhận đƣợc bảng chấm công và các chứng từ khác có liên quan, kế toán lập “Bảng thanh toán lương” và
“Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội”. Sau đó trình lên Giám đốc công ty duyệt chi lương.
Sơ đồ 4.1. Sơ đồ hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng
Ví dụ cụ thể: Từ bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho bộ phận công trình tháng 04/2016 (Phụ lục 07)
Mẫu 4.4. Bảng chấm công bộ phận công trình – Dự án Nhà để xe Sân bay Tân Sơn Nhất.
Mẫu 4.5. Bảng thanh toán tiền lương Công trình nhà để xe sân bay Tân Sơn Nhất.
Đối với những CPSXC dùng chung cho nhiều công trình thì kế toán sẽ tổng hợp và phân bổ theo chi phí NCTT. Tuy nhiên hầu hết các chi phí phát sinh đều phát sinh theo đối tƣợng nên kế toán sẽ tập hợp theo từng đối tƣợng cụ thể.
Tập hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến kế toán chi phí vật liệu (TK 6272) Các bước tập hợp và nhập liệu, chi phí dụng cụ phục vụ cho sản xuất chung cũng giống như kế toán tập hợp chi phí NVLTT. Các khoản này thường phát sinh liên quan đến một CT, HMCT cụ thể nên đƣợc hạch toán chi tiết cho từng CT, HMCT đó.
Ví dụ: Ngày 29/08/2016 mua thử nghiệm cáp (22 mẫu) của công ty Kỹ thuật Tiêu chuẩn đo lường chất lượng 3, theo hóa đơn 0067427 (Phụ lục 08) trị giá 11.119.500 VNĐ
Hình 4.5. Màn hình thể hiện hạch toán mua thử nghiệm cáp treo
Kế toán chi phí dụng cụ sản xuất (TK 6273)
Đặc điểm:
Khoản chi này chỉ áp dụng cho các công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ - chƣa đủ điều kiện để tính vào giá trị TSCĐ bao gồm các chi phí nhƣ: trang bị, bảo hộ lao động cho công nhân,…
Kế toán sử dụng TK 6273 để tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất.
Thường thấy tại công ty là các CCDC có giá trị nhỏ như: nón bảo hộ, giày da, giày vải…
Chứng từ, sổ sách sử dụng nhƣ:
Giấy đề nghị tạm ứng
Hóa đơn GTGT
Phiếu chi
Sổ chi tiết tài khoản 6273
Sổ chi tiết tài khoản 627
Quy trình hạch toán
Khi nhận đƣợc yêu cầu từ công trình, bộ phận nhân sự sẽ tiến hành tìm kiếm nhà cung cấp để đặt hàng, vì thường là các dụng cụ có giá trị nhỏ nên sẽ tiến hành nhận hóa đơn và thanh toán luôn bằng tiền mặt.
Ví dụ: Nghiệp vụ_Ngày 17/03/2016 mua bảo hộ lao động bao gồm giày, nón,… theo hóa đơn số 0031226 (Phụ lục 09) hết 825.000 đồng, kế toán lập phiếu chi và tiến hành thanh toán
Hình 4.6. Màn hình Phiếu chi hóa đơn số 0031226 từ phần mềm kế toán
Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277)
Chi phí này gồm nhiều loại như:tiền điện nước phục vụ thi công công trình, chi phí vận chuyển vật liệu mua về công trình…
Khi phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài kế toán sẽ hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 6277_CT007 Có TK liên quan
Ví dụ: Nghiệp vụ_Ngày 15/03/2016 công ty thuê container vận chuyển hàng từ 16/03/2016 đến 15/04/2016, bao gồm phí vận chuyển và phí cầu thang của Công ty TNHH MTV Vận tải Thương mại Thịnh Đại Phát, theo hóa đơn số 00000183 (Phụ lục 10), tổng giá trị 17.160.000 đồng bao gồm VAT 10%)
Kế toán tiến hành hạch toán Nợ TK 6277_CT007: 15.600.000 Nợ TK 13311 : 1.560.000
Có TK 331111 :17.160.000
Hình 4.7. Màn hình thể hiện việc hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277) vào phần mềm kế toán
Kế toán chi phí bằng tiền khác (TK 6278)
Loại chi phí này tại công ty bao gồm nhiều loại chi phí nhƣ: chi phí giao dịch, tiếp khách, photocopy…
Chứng từ và sổ sách sử dụng nhƣ:
Hóa đơn
Phiếu chi
Ủy nhiệm chi
Sổ chi tiết TK 6278
Sổ chi tiết TK 627 (Phụ lục 11)
Hình 4,8. Màn hình thể hiện việc hạch toán chi phí bằng tiền khác (TK 6278)
Tập hợp chi phí sản xuất chung:
Vì Công ty phân bổ chi phí sản xuất chung theo từng CT, HMCT nên việc tập hợp chi phí sản xuất chung ta dựa vào các sổ chi tiết các TK 6271, 6272, 6273, 6277, 6278. Cụ thể:
Chi phí nhân viên phân xưởng (TK 6271): 689.001.421
Chi phí vật liệu (TK 6272) : 12.090.000
Chi phí dụng cụ sản xuất (TK 6273) : 6.655.000
Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277) : 137.917.491 Tổng chi phí sản chung : 1.107.687.263
Chi phí sản xuất chung của Công trình Nhà để xe Tân Sơn Nhất sẽ đƣợc tập hợp ở Sổ chi tiết TK 627_CT007 (Phụ lục 11)
Mẫu 4.6. Sổ kế toán chi tiết tài khoản 627 - CT007
4.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ