CHƯƠNG IV. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÔNG TRÌNH DỰ ÁN NHÀ ĐỂ XE GA QUỐC NỘI - CẢNG HÀNG KHÔNG TÂN SƠN NHẤT
4.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho công trình nhà để xe sân bay Tân Sơn Nhất
4.5.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong giá thành sản phẩm xây lắp, ngoài chi phí NVL trực tiếp thì chi phí nhân công trực tiếp cũng chiếm tỉ trọng rất lớn. Do vậy, việc hạch toán đầy đủ và chính xác khoản mục chi phí này không những cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý mà còn có tác dụng tích cực đối với người lao động.
Hình thức trả lương:
Công ty áp dụng các hình thức trả lương: Lương thời gian, lương sản phẩm và lương khoán - Lương thời gian được áp dụng cho các bộ phận quản lý chỉ đạo sản xuất thi công xây dựng công trình.
- Lương sản phẩm được áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo từng khối lƣợng công việc hoàn thành.
- Lương khoán là hình thức trả lương cho người lao động theo khối lượng và chất lượng công việc hoàn thành. Lương khoán được công ty tính theo từng công trình.
Công ty tính toán chi phí công nhân trực tiếp để hoàn thành khối lƣợng công việc đƣợc giao trong một khoảng thời gian nhất định, sẽ ký hợp đồng giao khoán một khoản tiền nhất định cho từng tổ thực hiện công việc cụ thể
Cụ thể đối với Công trình Nhà để xe ga quốc nội - Cảng hàng không Tân Sơn Nhất thì công ty áp dụng hình thức trả lương công nhân theo hình thức khoán.
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm:
- Tiền lương công nhân các sản xuất của công trình (công nhân trong danh sách) - Tiền lương công nhân thuê ngoài
Quy trỡnh theo dừi và hạch toỏn:
Hàng ngày, Quản đốc quản lý đội thi công phải tiến hành chấm công công nhân, buổi sáng chấm công vào ca lúc 7 giờ 30 phút và kết thúc ca làm việc lúc 11h, buổi chiều chấm công vào ca lúc 13 giờ và kết thúc lúc 17 giờ, tuần công nhân là việc theo tiến độ nhƣ thế từ thứ hai đến thứ bảy.
Để quan sỏt, theo dừi quỏ trỡnh làm việc của cụng nhõn đƣợc diễn ra đỳng giờ và làm việc nghiờm tỳc, ngoài sự theo dừi của quản đốc thỡ cụng ty cũn lắp đặt mỏy chấm cụng ngay tại công trình mà các đội thi công để đảm bảo sự chính xác và khách quan cho người lao động.
- Đối với những công nhân cơ hữu trực thuộc sự quản lý trực tiếp của công ty thì hàng tháng phòng nhân sự sẽ cử người xuống trực tiếp dưới công trường để chiết xuất bảng chấm công từ máy chấm công, và chuyển sang phòng kế toán để tiến hành lập bảng lương, bảng thanh toán tiền lương, chuyển lên ban giám đốc xét duyệt và tiến hành thanh toán. Tiếp đó, kế toán sẽ tập hợp các chứng từ để tiến hành nhập liệu trên phần mềm.
- Đối với các công nhân thuộc các đội thầu phụ thuê bên ngoài, thì công ty áp dụng trả lương theo hình thức hoàn thành khối lượng xây lắp. Không nhất thiết phải là hết tháng mới trả lương, đối với lao động thuê ngoài thì hoàn thành một khối lượng xây lắp được giao lúc nào thì sẽ đƣợc giám sát gửi bảng chấm công, biên bản nghiệm thu về công ty để kế toán tiến hành kiểm tra, đưa ban giám đốc xét duyệt và thanh toán lương cho các đội. Với các đội thầu phụ lớn thì kế toán sẽ nhận hóa đơn GTGT từ công ty cung cấp các đội thầu phụ để từ đó hạch toán, nhập liệu vào phần mềm kế toán.
- Đối với lao động thuê ngoài là các đội thi công theo hợp đồng thời vụ thì công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN cho họ mà tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp trả cho người lao động.
Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp và phân bổ tiền lương của công nhân trực tiếp thi công. Thông thường, khoản mục chi phí này được hạch toán chi tiết cho đối tượng chịu chi phớ. Vỡ thế, khi nhập bảng lương vào mỏy, phải chỉ rừ là cụng trình hoặc hạng mục công trình nào.
Chứng từ sử dụng - Bảng chấm công - Bảng lương
- Bảng thanh toán tiền lương - Hóa đơn GTGT
Sổ sách
- Sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục 06) - Sổ cái TK 622
- Sổ chi tiết 334 - Sổ cái TK 334
Ví dụ: Nghiệp vụ thanh toán khối lƣợng thi công đợt 1 theo hợp đồng 0104/2016/PD-DP, theo hóa đơn số 0000034 (Phụ lục 04), cho Công ty TNHH Đầu tƣ và phát triển Đồng Phát tổng số tiền 20.463.750 đồng (bao gồm cả thuế VAT 10%)
Khi kế toán nhận đƣợc biên bản nghiệm thu, hóa đơn GTGT thì tiến hành hạch toán vào phần mềm kế toán nhƣ sau:
Kế toán mua hang và công nợ phả trả Cập nhật số liệu Hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ Hình 4.4. Màn hình thể hiện hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo hóa đơn
0000034
Đồng thời kế toán tiến hành thanh toán cho đội thi công, vì hóa đơn trên 20 triệu đồng nên sẽ thanh toán qua hình thức chuyển khoản, kế toán sẽ tiến hành lập lệnh thanh toán online qua Ebanking hoặc lập phiếu Ủy nhiệm chi (Phụ lục 05) gửi trực tiếp cho ngân hàng để tiến hành thanh toán, các bút toán xảy ra theo từng nghiệp vụ sẽ đƣợc tổng hợp tại sổ chi tiết TK 622 – CT007 (Phụ lục 06) để tiện theo dừi và tiến hành tớnh giỏ thành sau này.
Mẫu 4.3. Sổ chi tiết tài khoản 622 Công trình nhà để xe sân bay Tân Sơn Nhất
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ 01/01/2016 – 31/12/2016
Chứng từ
Diễn giải Tk Tk đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh
Ngày Số có
CT007 - Nhà để xa ga quốc nội - Cảng
hàng không quốc tế Tân
09/06/2016 PKTDV4902291
Công Ty TNHH Đầu T và Phát Triển đồng
Phát 622 331111 18,603,409
Thanh toán khối lợng nghiệm thu đợt 1 theo
hợp đồng số 0104/2016/PD-DP 06/07/2016 PKT0000078
Công Ty TNHH TM DV An Toàn lao Động
Đại An 622 331111 8,653,846
Phí DV an toàn tháng 6/2016 công trình nhà
xe s©n bay TSN
…. …. ….. ….. ….. …….
TT KL NT đợt 6 theo HD số 0104/2016/PD-
DP -DA Nhà để xe 09/12/2016 PKT0000073
Công Ty TNHH Đầu T và Phát Triển đồng
Phát 622 331111 8,441,818
TT KL NT đợt 7, giá trị phát sinh DA Nhà để
xe-S©n bay
31/12/2016 PKT 622 1541 944,066,315
Kết chuyển chi phi nhân công trực tiếp 622-
>1541
Céng: 944,066,315 944,066,315
CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN PHÚ ĐẠT 1/13 Đường số 83, P.Thạnh Mỹ Lợi, Q2, TP.HCM