III. Tình hình hạch toántiêuthụ thành phẩm vàxác định kết quả tiêu thụ tại công ty Miwon
4. Ph-ơng pháp hạch toántiêuthụ sản phẩm tại côngt y:
4.2. Trình tự ghi sổ của phần hành tiêuthụ sản phẩm:
Sơ đồ 13: Trình tự ghi sổ của phần hành tiêu thụ sản phẩm
Chứng từ gốc
(HĐGTGT, Fiếu xuất kho....)
Báo cáo bán hàng hàng ngày
Chứng từ trung gian Bảng tổng hợp
(đánh mã theo đơnvị) Báo cáobán hàng
Sổ NK phải thu KH Sổ NK chi tiền ... Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK131,511,632... Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Ghi chú
: Ghi hàng ngày :Đối chiếu : Ghi cuối tháng
4.3. Ph-ơng pháp hạch toán:
4.3.1. Hạch toán doanh thu bán hàng:
❖ Theo ph-ơng thức vận chuyển thẳng sản phẩm cho đại lý không qua chi nhánh:
Căn cứ vào đơn hàng của đại lý, nhà máy sẽ vận chuyển thẳng sản phẩm đến đại lý không qua chi nhánh. Trong tr-ờng hợp này, bộ phận bán hàng của nhà máy Việt Trì sẽ lập hoá đơn GTGT cho khách hàng
Ví dụ: Căn cứ vào đơn hàng của khách hàng Hoàng Thị Thanh Hoà.
Khi xuất hàng cho khách hàng, bộ phận bán hàng tại Nhà máy sẽ lập hóa đơn Giá trị gia tăng cho khách hàng
Biểu số 5
Mẫu số 01. GTKT-3LL Hoá đơn (GTGT)
Liên 1: L-u
Ngày 31 tháng 12 năm 2001 Số: 17555 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Miwon Việt Nam
Địa chỉ : Việt Trì - Phú Thọ Số tài khoản: Điện thoại: MS: 2600109933
Họ tên ng-ời mua hàng: Hoàng Thanh Hoà Đơn vị:
Địa chỉ: 86 Trần H-ng Đạo – Thị xã Thái Bình
Hình thức thanh toán : Theo HĐ MS:10001192166
STT Tên hàng hoá,dịchvụ Đơn vị tính Số l-ợng Đơn giá Thành tiền
1 Mì chính Miwon100 M Thùng 430 224,017 96,327,129 2 Mì chính Miwon 400 L Thùng 108 427,542 46,174,516 3 Mì chính Miwon 900L Thùng 72 375,657 27,047,327 4 Mì chính Miwon 25S Thùng 200 369,996 73,999,272 5 Mì chính Miwon 25 SS Thùng 2 377,273 754,546 6 Bột canh Miwon Thùng 4 55,809 223,236 Cộng tiền hàng 249,983,301 Tiền thuế GTGT 24,998,330
Tổng cộng tiền thanh toán 274,981,631
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm bẩy t- triệu, chín trăm tám mốt nghìn sáu trăm ba mốt đồng chẵn
Ng-ời mua hàng Kế toán tr-ởng Thủ tr-ởng đơn vị
❖ Theo ph-ơng thức chuyển hàng cho đại lý qua kho của chi nhánh:
Các chi nhánh căn cứ vào đơn đặt hàng của đại lý, tổng hợp đơn hàng của đại lý rồi lập đơn hàng gửi lên nhà máy. Tại nhà máy khi xuất hàng chuyển về kho của chi nhánh sẽ lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
Ví dụ: Chi nhánh Hà Nội căn cứ vào đơn hàng mà các chi nhánh đặt hàng qua chi nhánh sẽ lập đơn hàng gửi lên nhà máy
Khi xuất kho sản phẩm cho chi nhánh bộ phận bán hàng tại nhà máy sẽ lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ:
Tại chi nhánh khi xuất sản phẩm bán cho khách hàng, bộ phận bán hàng tại nhà máy cũng lập hoá đơn GTGT cho khách hàng (Mẫu hoá đơn GTGT t-ơng tự nh- mẫu hóa đơn GTGT trên).
Hoá đơn GTGT mà nhà máy Việt Trì lập sẽ đ-ợc gửi về chi nhánh cùng với hoá đơn GTGT mà bộ phận bán hàng tại chi nhánh lập để bộ phận quản lý bán hàng của chi nhánh Hà Nội lập Báo Cáo bán hàng hàng ngày sau đó gửi lên cho bộ phận kế toán tại Nhà máy Việt Trì để tổng hợp báo cáo bán hàng hàng ngày của toàn công ty:
Ví dụ: Báo cáo bán hàng hàng ngày ngày 31/12/2001 của chi nhánh Hà Nội Báo cáo bán hàng hàng ngày (Phần bán hàng) (Xem biểu số 6)
Bộ phận kế toán nhà máy căn cứ vào số liệu trên báo cáo bán hàng hàng ngày sẽ lập chứng từ trung gian cho từng đơn vị:
Do sản phẩm chính của công ty là mì chính Miwon nên số l-ợng mì chính bán ra trong ngày phát sinh với khối l-ợng lớn do đó chứng từ trung gian sẽ đ-ợc lập hàng ngày đối với doanh thu tiêu thụ mì chính của từng đơn vị còn sản phẩm phụ là bột canh Miwon, số l-ợng tiêu thụ trong ngày ít nên đối với doanh thu thu đ-ợc do bán mì chính thì sẽ đ-ợc lập chung 1 chứng từ trung gian cho toàn công ty vào ngày cuối tháng :
➢ Phản ánh doanh thu tiêu thụ mì chính ngày 31/12/2001:
Để phản ánh doanh thu tiêu thụ mì chính của chi nhánh Hà Nội ngày 31/12/2001 kế toán tại công ty hạch toán:
Nợ TK131 : 7,559,777,169 VNĐ (501,644.14USD) Có TK33311 :6,872,524,699 VNĐ (456,040.13 USD) Có TK 5112 : 687, 252,470 VNĐ (45,604.01 USD)
Chứng từ trung gian phản ánh doanh thu bán mì chính của chi nhánh Hà Nội ngày 31/12/2001 (Xem biểu số 7)
Số liệu trên chứng từ trung gian sẽ vào sổ NK phải thu khách hàng (Biểu số 9)
➢ Phản ánh doanh thu tiêu thụ bột canh tháng 12 năm 2001:
Do số l-ợng bột canh tiêu thụ trong tháng không nhiều nên cuối tháng kế toán mới lập chứng từ trung gian tiêu thụ bột canh cho toàn công ty. Doanh thu tiêu thụ bột canh đ-ợc tập hợp chung cho toàn công ty căn cứ vào số liệu trên báo cáo bán hàng (Phần hàng bán của bột canh toàn công ty)
Để phản ánh doanh thu tiêu thụ bột canh, kế toán tại công ty hạch toán: NợTK 131:101,379,075VNĐ( 6,727.21 USD)
Có TK5112:92,162,795 VNĐ( 6,155.65 USD) Có TK33311: 9,216,280VNĐ(611.56 USD)
Chứng từ trung gian vừa lập sẽ đ-ợc vào Sổ Nhật ký chung tháng 12 năm 2001 (Xem biểu số 10)
Biểu số 9:
Sổ Nhật ký phải thu của khách hàng 04-12 Dec- 2001 Unit: VND/ USD
Ngày tháng ghi CT Số CT Debit TK 131 Credit TK131 Total TK5112 TK33311 Total TK 3331 Khác Chi tiết 27/Dec/01 04-101 0 0 0 1,987,282 1,987,282 6418 0.00 0.00 0.00 131.93 131.93 14/Dec/01 04-107 759,999,680 690,908,800 69,090,880 50,488,25 45,898.41 4,5898.84 14/Dec/01 04-108 731,999,840 665,454,400 66,545,440 48,637.86 44,216.24 4,421.62 22/Dec/01 04-109 693,999,680 630,908,800 63,090,880 43,579.32 41,912.50 4,191.25 22/Dec/01 04-110 655,999,520 596,363,200 59,636,320 43,579.32 39,617.56 3,961.76 29/Dec/01 04-111 1,024,000,560 930,909,600 93,090,960 67,990.21 61,809.28 6,180.93 07/Jan/02 04-112 7,559,777,169 6,872,524,699 687,252,470 501,644.14 456,040.13 45,604.01 Total 11,425,776,449 10,387,069,499 1,038,706,950 1,987,282 1,987,282 758,443.53 689,494.41 68,949.41 131.93 131.93 Biểu số10: Nhật ký chung( Trích) Tháng 12 năm 2001 Số trang: 26 Unit: VND/USD
Ngày Số CT SH TK Diễn giải Nợ Có
02/ 12 02-245 331 Phải trả ng-ời bán 3,455,423,600.00 229,520.00 3112 Vay ngắn hạn 3,455,423,600.00 229,520.00 02/12 02-246 721 Thu nhập khác 10,539,209.00 699.35 Thuế GTGT đầu ra 10,539.209.00 ... 699.35 ... 31/12 02-248 131 Phải thu KH 101,379,075 6,727.02 5112 Doanh thu bánhàng 92,162,795.00 ( Bột canh ) 6,115,65 33311 Thuế GTGT đầu ra 9,216,280.00 611,56 ... ... Total 4,011,373,525.00 4,011,373,525.00 Tổng 266,628.98 266,628.98
❖ Hạch toán các khoản đ-ợc coi là tiêu thụ khác:
Sản phẩm dùng để khuyến mại và dùng làm hàng mẫu sẽ đ-ợc công ty vận chuyển trực tiếp cho các đại lý. Khi xuất sản phẩm khuyến mại cho đại lý, bộ phận bán hàng tại Nhà máy sẽ lập phiếu xuất kho :
Ví dụ : Ngày 31/12/2001 xuất sản phẩm khuyến mại cho đại lý Hoàng Thị Thanh Hoà - 86 Trần H-ng Đạo – Thị xã Thái Bình
Biểu số 11
Phiếu xuất kho Số: Đơn vị: Công ty Miwon Ngày 31 tháng 12 năm 2001 Việt Nam Nợ...
Địa chỉ: Thọ Sơn, Việt Trì Có... Họ tên ng-ời nhận hàng: Hoàng Thị Thanh Hòa Địa chỉ: 86- Trần H-ng Đạo – Thị xã Thái Bình Lý do xuất kho: Hàng khuyến mại cho đại lý Xuất tại kho: Nhà máy Việt Trì
STT Tên, nhãn hiệu quy cách
vật t-, sản phẩm
Mã số
Đơn vị Số l-ợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4 1 Mì chính Miwon 50L Gói 10 2 Mì chính Miwon 100L Gói 90 2 Mì chính Miwon 454L Gói 220 5 Bột canh Gói 10 Cộng
Xuất, ngày 31 tháng 12 năm 2001
Thủ tr-ởng đơn vị Kế toán tr-ởng Phụ trách cung tiêu Ng-ời nhập Thủ kho ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Căn cứ vào các phiếu xuất kho, bộ phận bán hàng sẽ tổng hợp vào báo cáo bán hàng. Giá trị của số l-ợng hàng khuyến mại sẽ đ-ợc tính theo giá vốn của số l-ợng hàng xuất ra .
Báo cáo bán hàng (Phần hàng khuyến mại và hàng mẫu) (Xem biểu số 12)
Ghi chú: Giá trị hàng khuyến mại = 214,411 + 373,686 + 42,914,070+ 98,777 = 43,708,914.00 (VND)
Giá trị hàng mẫu = 4,595+ 9,189+ 214,411= 228,195.00 (VND)
Dựa vào số liệu trên báo cáo bán hàng, bộ phận kế toán tại Nhà máy sẽ lập chứng từ trung gian đối với hàng khuyến mại và hàng mẫu :
Đối với sản phẩm dùng làm hàng mẫu và kế toán sẽ tập hợp vào chi phí bán hàng:
Nợ TK64183: 228,195 VNĐ (15.14 USD) Có TK 5112: 228,195 VNĐ (15.14 USD)
Chứng từ trung gian (Chi phí hàng mẫu của Chi nhánh Hà Nội tháng 12/2001) (Xem biểu số 14)
Sản phẩm dùng khuyến mại cũng đ-ợc hạch toán vào chi phí bán hàng Nợ TK 64176: 43,708,917.00 VNĐ (2,900.39 USD)
Có TK 5112 : 43,708,917.00 VNĐ (2,900.39 USD)
Chứng từ trung gian (Chi phí hàng khuyến mại của Chi nhánh Hà Nội tháng 12/2001)
(Xem biểu số 13)
Các chứng từ trung gian vừa đ-ợc lập sẽ đ-ợc vào Sổ Nhật ký chung tháng 12/2001
Biểu số 15:
Nhật ký chung( Trích)
Tháng 12 năm 2001 Số trang: 25
Đơn vị: VND/ USD
Ngày Số CT SH TK Diễn giải Nợ Có
... ... ...
31/12 04-113 64176 Chi phí hàng khyến mại 43,708,914.00 2,900.39 5112 Doanh thu bán hàng 43,708,914.00 2,900.39 31/12 04-114 64183 Chi phí hàng mẫu 228,95.00 15.14 5112 Doanh thu bán hàng 228,95.00 15.14 ... ... Total 571,631,554.00 571,631,554.00 Tổng 37,933.74 37,933.74
Cuối tháng, số liệu trên Nhật ký chung, dòng cộng trên sổ Nhật ký phải thu khách hàng là căn cứ để vào sổ Cái TK 5112
Biểu số 16: Sổ Cái (Trích)
Doanh thu bán các thành phẩm Tháng 12/2001
Code No: 5112 Mã tài khoản: 5112 Miwon Việt Nam Đơn vị: VNĐ/USD
Date Journ Trang
NK, CT
TK đối ứng
Debit Credit Balance
Ngày Tên sổ NK Nợ Có Số d- cả năm
...
337,221,487,681 22,785.235.63 22,785.235.63
31/Dec/01 NK phải thu KH 05-12 131 2,806,325,740.00 336,873,502,421 186,362.69 22,758,052.82
31/Dec/01 Nhật ký chung 25/05-45 64176 21,486,375.00 336,894,988,796 1,425.77 22,759,478.59
31/Dec/01 NK phải thu KH 04-12 131 10,387,069,499.0 347,282,058,295
689,494.41 23,448,972.71
31/Dec/01 Nhật ký chung 25/04-113 64176 43,708,914.00 347,325,767,209
2,900.39 23,451,873.10
31/Dec/01 Nhật ký chung 25/04-114 64183 228,195.00 347,325,995,404
15.14 23,451,888.24
31/Dec/01 NK phải thu KH 03-16 131 13,036,828,888.0 363,362,824,292 865,456.72 24,317,344.96 31/Dec/01 Nhật ký chung 25/03-108 64176 142,596,630.00 363,505,420,922 9,462.28 24,326,807.24 31/Dec/01 Nhật ký chung 26/02-248 131 92,162,795.00 363,287,732,717 6,115.65 24,546,468.39 Cộng FS tháng12 26,530,407,036 363,287,732,717 1,761,232.76 24,546,468.39 4.3.2. Hạch toán giá vốn hàng bán
Sản phẩm của công ty Miwon đ-ợc tính toán và phản ánh theo một loại giá duy nhất là giá thực tế. Đơn giá thực tế của thành phẩm nhập kho, kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào giá thành sản xuất của từng loại thành phẩm.
Đối với thành phẩm xuất kho, để xác định giá vốn, kế toán sẽ áp dụng ph-ơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ và đ-ợc tính trên Bảng tính giá vốn của l-ợng hàng bán ra.
Ví dụ : Tiếp theo ví dụ về ph-ơng pháp tính giá vốn hàng tiêu thụ trang 42 Căn cứ vào bảng tính giá vốn hàng bán mì chính (biểu số 3), tại công ty hạch toán giá vốn của mì chính tiêu thụ trong kỳ nh- sau:
Nợ TK 6321:21,618,689,899 VNĐ (1,434,551.42 USD) CóTK 1551: 21,618,689,899 VNĐ (1,434,551.42 USD)
Căn cứ vào bảng tính giá vốn bột canh (biểu số 4) kế toán hạch toán giá vốn bột canh tiêu thụ trong kỳ nh- sau:
Nợ TK 6322: 108,499,479 VNĐ( 7,199.70 USD) Có TK 1552: 108,499,479 VNĐ( 7,199.70 USD)
Số liệu trên chứng từ trung gian sẽ đ-ợc vào Nhật ký chung tháng 12/2001 Biểu số18: Nhật ký chung( Trích) Tháng 12 năm 2001 Số trang: 26 Ngày Số CT SH TK Diễn giải Nợ Có ... ... 28/01/02 01-192 6322 Giá vốn bột canh 108,499,479 7,199.70 1552 Thành phẩm bột canh 108,499,479 7,199.70 6321 Gía vốn mì chính 21,618,689,899 1,434,551.42 1525 NVL cho SX bột canh 54,948,535 3,633.09 1551 Thành phẩm mì chính 21,673,440,610 1,438,184.51 ... ... Total 4,011,373,525.00 4,011,373,525.00 Tổng cộng 266,628.98 266,628.98
Cuối tháng, số liệu trên Nhật ký chung sẽ đ-ợc kế toán tổng hợp vào Sổ Cái TK 6321 và Sổ Cái TK 6322
Do tại công ty cuối kỳ kế toán không sử dụng bút toán kết chuyển Nợ TK 911
Có TK 632
để xác định kết quả kinh doanh nên Sổ cái TK 632 cuối kỳ vẫn có số d-. Vấn đề này em sẽ trình bày kỹ hơn ở phần sau.
Biểu số19
Sổ Cái (Trích) Giá vốn hàng bán- Mì chính
Tháng 12/2001
Code No: 6321 Mã tài khoản: 6321 Miwon Việt Nam VNĐ/USD
Date Journ Trang