3. Phân tích t cđ tăng tr ốộ ưởng kt qu ho tđ ng kinh doanh ộ
2.2.3Phân tích doanh thu ho tđ ng kinh doanh ộ
1. Doanh thu ho t đ ng kinh doanh ạ ộ
Theo ch đ k toán m i và theo thông t v hế ộ ế ớ ư ề ướng d n ch d qu n lý doanh thu quyẫ ế ộ ả đ nh doanh thu các doanh nghi p Nhà nị ệ ước bao g m: Doanh thu t ho t đ ng kinh doanh vàồ ừ ạ ộ doanh thu t ho t đ ng khác.ừ ạ ộ
Ngày 25/10/2000 theo quy t đ nh s 167/2000/QĐ-BTC đã s a đ i b sung các thông tế ị ố ử ổ ổ ư trước đây và thông t 89/2002/TT-BTC ngày 09/12/2002 c a B Tài chính thì báo cáo k t quư ủ ộ ế ả ho t đ ng kinh doanh th hi n theo m u và bao g m:ạ ộ ể ệ ẫ ồ
Doanh thu t ho t đ ng kinh doanh là toàn b s ti n bán s n phừ ạ ộ ộ ố ề ả ẩm, hàng hoá, cung ng, d ch v sau khi tr các kho n thu thanh toá, gi m giá hàng bán, hàng bán b tr l i (n u
ứ ị ụ ừ ả ế ả ị ả ạ ế
có ch ng t h p l ) và đứ ừ ợ ệ ược khách hàng ch p nh n thanh toán (không phân bi t đã thu hayấ ậ ệ ch a thu ti n).ư ề
Doanh thu t ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p còn bao g m:ừ ạ ộ ủ ệ ồ
+ Các kho n tr giá, ph thu theo quy đ nh Nhà nả ợ ụ ị ước đ s d ng cho doanh nghi p đ iể ử ụ ệ ố v i hàng hoá, d ch v c a doanh nghi p tiêu th trong kỳ đớ ị ụ ủ ệ ụ ược Nhà nước cho phép
+ Giá tr các s n ph m, hàng hoá đem bi u, t ng ho c tiêu dùng trong n i b doanhị ả ẩ ế ặ ặ ộ ộ nghi p.ệ
Doanh thu t ho t đ ng kinh doanh đ i v i doanh nghi p B u chính vi n thông baoừ ạ ộ ố ớ ệ ư ễ g mồ
- Doanh thu t ho t đ ng kinh doanh và ph c v : ừ ạ ộ ụ ụ doanh thu v cung c p d ch v , ti nề ấ ị ụ ề bán s n ph m, hàng hoá, cung ng, ho t đ ng c a Công ty tài chính, c a các đ n v sả ẩ ứ ạ ộ ủ ủ ơ ị ự nghi p có thu và cung c p các d ch v khác sau khi tr (-) các kho n gi m giá hàng bán,ệ ấ ị ụ ừ ả ả hàng bán b tr l i; thu t tr c p, tr giá c a Nhà nị ả ạ ừ ợ ấ ợ ủ ước khi th c hi n các nhi m v cungự ệ ệ ụ c p hàng hoá, d ch v theo yêu c u c a Nhà nấ ị ụ ầ ủ ước và ph thu do Nhà nụ ước quy đ nh.ị
- Doanh thu kinh doanh khác: là doanh thu c a các đ n v đủ ơ ị ược thành l p đ th cậ ể ự hi n các ho t đ ng kinh doanh khác, đệ ạ ộ ược h ch toán riêng, ch ng h n nh doanh nghi pạ ẳ ạ ư ệ B u chính vi n thông là các ho t đ ng kinh doanh khác ngoài d ch v B u chính Vi nư ễ ạ ộ ị ụ ư ễ thông nh t v n, thi t k , xây l p các công trình XDCB; Kinh doanh phát tri n ph n m mư ư ấ ế ế ắ ể ầ ề tin h c; Bán hàng hoá và các các ho t đ ng kinh doanh khác ngoài d ch v BCVT đọ ạ ộ ị ụ ược cơ quan có th m quy n c a Nhà nẩ ề ủ ước và T p đoàn BCVT Vi t nam cho phép.ậ ệ
- Doanh thu ho t đ ng tài chínhạ ộ : Doanh thu t các ho t đ ng đ u từ ạ ộ ầ ư tài chính bao g m các kho n thu:ồ ả
+ T các ho t đ ng liên doanh liên k t; góp v n c ph n; lãi ti n g i, ti n cho vayừ ạ ộ ế ố ổ ầ ề ử ề (tr ti n lãi phát sinh t ngu n v n vay đ u từ ề ừ ồ ố ầ ư xây d ng c b n); ti n lãi tr ch m c aự ơ ả ề ả ậ ủ vi c bán hàng tr góp; ti n h tr lãi su t ti n vay c a Nhà nệ ả ề ỗ ợ ấ ề ủ ước trong kinh doanh (n uế có); thu t ho t đ ng mua bán ch ng khoán (trái phi u, tín phi u, c phi u)... ừ ạ ộ ứ ế ế ổ ế
+ T ho t đ ng nhừ ạ ộ ượng bán ngo i t ho c thu nh p v chênh l ch t giá nghi p vạ ệ ặ ậ ề ệ ỷ ệ ụ ngo i t theo quy đ nh c a B Tài chính;ạ ệ ị ủ ộ
+ Hoàn nh p s dậ ố ư d phòng gi m giá ch ng khoán;ự ả ứ
+ Ti n cho thuê tài s n đ i v i đ n v cho thuê tài s n không ph i là ho t đ ng kinhề ả ố ớ ơ ị ả ả ạ ộ doanh thường xuyên.
* Thu nh p ậ t các ho t đ ng khác: là ngu n thu t các ho t đ ng bán v t từ ạ ộ ồ ừ ạ ộ ậ ư, hàng hoá, tài s n dôi th a; bán công c , d ng c đã phân b h t giá tr , b hả ừ ụ ụ ụ ổ ế ị ị ư h ng ho c không c n sỏ ặ ầ ử
d ng; các kho n ph i tr nhụ ả ả ả ưng không tr đả ược vì nguyên nhân t phía ch n ; thuừ ủ ợ chuy n nhể ượng, thanh lý tài s n, n khó đòi đã xoá nay thu h i đả ợ ồ ược; hoàn nh p các kho nậ ả d phòng gi m giá hàng t n kho, kho n d phòng n ph i thu khó đòi đã trích vào chi phíự ả ồ ả ự ợ ả c a năm trủ ước nhng không s d ng h t; hoàn nh p s dử ụ ế ậ ố ư chi phí trích trước v b o hànhề ả hàng hoá, s n ph m, công trình và h ng m c công trình khi h t th i h n b o hành; các chiả ẩ ạ ụ ế ờ ạ ả phí trích trước (n u có) l n h n s th c chi (tr chi phí trích trế ớ ớ ố ự ừ ước v s a ch a tài s n c aề ử ữ ả ủ 4 lo i tài s n c đ nh đ c thù); thu t cho thuê ho c chuy n quy n s h u trí tu ; thu tạ ả ố ị ặ ừ ặ ể ề ở ữ ệ ừ ti n ph t vi ph m H p đ ng kinh t ; thu v chi t kh u thanh toán; các kho n thu ph iề ạ ạ ợ ồ ế ề ế ấ ả ế ả n p (tr thu thu nh p doanh nghi p) độ ừ ế ậ ệ ược Nhà nớc gi m và các kho n thu b t thả ả ấ ường khác.
2. Phân tích doanh thu ho t đ ng kinh doanh ạ ộ
* Phân tích chung v doanh thuề
Khi phân tích s d ng phử ụ ương pháp so sánh đ i chi u (so sánh tr c ti p và so sánhố ế ự ế liên h .ệ
So sánh tr c ti p (so sánh gi n đ n) nh m cho th y m c đ th c hi n nhi m v vự ế ả ơ ằ ấ ứ ộ ự ệ ệ ụ ề doanh thu và t c đ tăng trố ộ ưởng. Tuy nhiên cách so sánh này không cho bi t m c đế ứ ộ th c hi n doanh thu có h p lý và phù h p hay không.ự ệ ợ ợ
Dt1
= x 100 Dt0
So sánh liên h : cách so sánh này cho th y m c đ th c hi n doanh thu có h p lý vàệ ấ ứ ộ ự ệ ợ phù h p v i chi phí b ra hay không.ợ ớ ỏ
Dt1
= x 100
Dt0. Ic
Cp1
Trong đó Ic – T l th c hi n v chi phí kinh doanh; Iỷ ệ ự ệ ề c = Cp0
Cp1 ; Cp0 – Chi phí ho t đ ng kinh doanh kỳ phân tích (th c hi n) và kỳ g c (kạ ộ ự ệ ố ế ho ch)ạ
V i đ n v thành viên, cách th c phân tích cũng tớ ơ ị ứ ương t , nghĩa là cũng s d ngự ử ụ phương pháp so sánh đ i chi u (so sánh tr c ti p và so sánh liên h ) đ phân tích.ố ế ự ế ệ ể
Khi phân tích s d ng phử ụ ương pháp lo i tr đ xác đ nh m c đ nh hạ ừ ể ị ứ ộ ả ưởng c a cácủ nhân t đ n doanh thu. Ch ng h n v i doanh nghi p BCVT khi phân tích nh hố ế ẳ ạ ớ ệ ả ưởng các nhân t đ n doanh thu kinh doanh d ch v BCVT, c n xem xét cách th c thu cố ế ị ụ ầ ứ ước đ phânể tích. N u thu cế ước theo d ch v riêng l thì căn c vào công th c xác đ nh doanh thu cị ụ ẻ ứ ứ ị ước đ xác đ nh m c đ nh hề ị ứ ộ ả ưởng c a các nhân tủ ố
Dtc = Σqi pib/q
Trong đó: qi – S n lả ượng s n ph m d ch v iả ẩ ị ụ
pib/q – M c cứ ước bình quân c a s n ph m d ch v i, pủ ả ẩ ị ụ ib/q = Σγipi
B ng các phằ ương pháp lo i tr có th xác đ nh m c đ nh hạ ừ ế ị ứ ộ ả ưởng c a các nhân tủ ố đ n doanh thu cế ước. (trong trường h p này s d ng phợ ử ụ ương pháp s chênh l ch).ố ệ
- M c đ nh hứ ộ ả ưởng c a nủ hân t s n lố ả ượng và k t c u s n ph m d ch v ( qế ấ ả ẩ ị ụ i, γi) ∆Dtc (γi,qi) = Σ∆qi pib/q0
- M c đ nh hứ ộ ả ưởng c a nhânủ t m c cố ứ ước bình quân (pi) ∆Dtc (pib/q) = Σqi1 ∆pib/q
- M c đ nh hứ ộ ả ưởng c a nhânủ t k t c u s n ph m d ch v i (ố ế ấ ả ẩ ị ụ γi) ∆Dtc (γi) = Σqi1 ∆pib/q(γi)
- M c đ nh hứ ộ ả ưởng c a nhânủ t m c cố ứ ướ ảc s n ph m d ch v pẩ ị ụ i
∆Dtc (pi) = Σqi1 ∆pib/q(pi)
N u thu cế ước dướ ại d ng thuê bao thì công th c doanh thu nh sau: Dứ ư tc = Ntb . ptb. B ng các phằ ương pháp lo i tr , có th xác đ nh m c đ nh hạ ừ ể ị ứ ộ ả ưởng c a nhân t s thuêủ ố ố bao và m c cứ ước thuê bao đ n doanh thu cế ước.
V i các lo i doanh thu khác khi phân tích cũng căn c vào công th c xác đ nh đ ti nớ ạ ứ ứ ị ể ế hành xác đ nh m c đ nh hị ứ ộ ả ưởng c a các nhân t .ủ ố
Đ hi u rõ b n ch t v n đ , chúng tôi xin đ a ra ví d sauể ể ả ấ ấ ề ư ụ
Hãy phân tích tình hình th c hi n k ho ch v doanh thu và xác đ nh m c đ nhự ệ ế ạ ề ị ứ ộ ả hưởng c a các nhân t đ n doanh thu c a m t đ n v theo s li u sau (s li u gi đ nh)ủ ố ế ủ ộ ơ ị ố ệ ố ệ ả ị
B ng 2.4 ả Tình hình th c hi n k ho ch doanh thuự ệ ế ạ Lo i d ch vạ ị ụ S n lả ượng ( 1000 s n ph m )ả ẩ Giá bán ( đ/s n ph m)ả ẩ Doanh thu ( Tri u đ ng )ệ ồ Kế ho chạ Th cự hi nệ Kế ho chạ Th cự hi nệ Kế ho chạ Th cự hi nệ
1. S n ph m Aả ẩ 2. S n ph m Bả ẩ 3. S n ph m Cả ẩ 200 5500 500 173 5750 528 15.700 1.300 3.200 15400 1200 3000 3.140 7.150 1.600 2664,2 6900 1584
I. Phân tích tình hình th c hi n k ho ch v doanh thu ự ệ ế ạ ề 1. Tính t ng doanh thuổ
- Kỳ k ho ch: 3.140 + 7.150 + 1.600 = 11.890 tri u đ ngế ạ ệ ồ - Kỳ th c hi n: 2.664,2 + 6.900 + 1584 = 11.148,2 tri u đ ngự ệ ệ ồ 2. So sánh:
- B ng s tuy t đ i: 11.148,2 - 11.890 = - 741,8 tri u đ ng, t c là so v i k ho chằ ố ệ ố ệ ồ ứ ớ ế ạ đ ra đ n v th c hi n th p h n 741,8 tri u đ ng (không hoàn thành k ho ch doanh thuề ơ ị ự ệ ấ ơ ệ ồ ế ạ đ ra)ề - B n s tằ ố ương đ i: ố 11.148,2 .100 = 93,76% 11.890 t c là so v i k ho ch đ ra đ n v ch th c hi n đ t 93,76% (không hoànứ ớ ế ạ ề ơ ị ỉ ự ệ ạ thành6,24%)
II. Xác đ nh m c đ nh hị ứ ộ ả ưởng c a các nhân t đ n doanh thu (s d ng phủ ố ế ử ụ ương pháp thay th liên hoàn) ế
1. Nhân t s n lố ả ượng
- Phép th 1: = (173x15700).10ế 3 + (5750x1300).103 + (528x3200).103 = 11880,7 tri uệ đ ngồ
- Phép th 2: = 11890 tri u đ ngế ệ ồ
M c đ nh hứ ộ ả ưởng c a nhân t s n lủ ố ả ượng đ n doanh thu c a đ n v : ế ủ ơ ị
= 11880,7 - 11890 = - 9,3 tri u đ ng, t c là do s n lệ ồ ứ ả ượng th c hi nự ệ gi m so v i k ho ch đ ra nên làm gi m doanh thu đ n v 9,3 tri u đ ngả ớ ế ạ ề ả ơ ị ệ ồ
2. Nhân t giá bánố
- Phép th 2: = 11880,7 tri u đ ngế ệ ồ
M c đ nh hứ ộ ả ưởng c a nhân t giá bán đ n doanh thu c a đ n v :ủ ố ế ủ ơ ị
= 11148,2 - 11880,7 = - 732,5 tri u đ ng, t c là do giá bán gi m so v iệ ồ ứ ả ớ k hoach đã làm doanh thu c a đ n v gi m 732,5 tri u đ ngế ủ ơ ị ả ệ ồ
3. T ng nh hổ ả ưởng c a 2 nhân t :ủ ố
-9,3 - 732,5 = - 741,8 tri u đ ng, t c là do không hoàn thành s nệ ồ ứ ả lượng theo k ho ch đ ra và do giá bán không nh k ho ch đã làm cho doanh thu c aế ạ ề ư ế ạ ủ đ n v gi m 741,8 tri u đ ng.ơ ị ả ệ ồ