từ c. Chế độ, chính sách kế toán vận dụng
Tương tự như chế độ, chính sách kế toán áp dụng tại Công ty, Chi nhánh cũng áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính. Đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán là đồng Việt Nam (VND), năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hằng năm, kỳ lập báo cáo tài chính là năm. Chi nhánh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho là theo giá trị thấp hơn giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013của Bộ Tài chính.
2.2. Thực tế về kế toán thuế giá trị gia tăng tại chi nhánh công ty cổ phần Xâydựng – giao thông Thừa Thiên Huế dựng – giao thông Thừa Thiên Huế
2.2.1. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng áp dụng ở Chi nhánh
Chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế hoạt động trong lĩnh vực sản suất – khai thác với ngành nghề kinh doanh chính là khai thác đá, với các mặt hàng đa dạng. Các hoạt động đều cùng một mức chịu thuế GTGT là 10%, ngoại trừ nước với thuế suất 5%. Các sản phẩm, hàng hóa bán ra chịu thuế GTGT của chi nhánh là: đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 tại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp phối 37.
Một vài hàng hóa, nguyên vật liệu, dịch vụ mua vào của công ty là: phí quản lý tài khoản; dịch vụ kiểm định máy bắn mìn; điện; nước; điều hoà; máy tính; xe tải 2,5 tấn; xe tải 3,5 tấn; máy đào; dầu diesel; xăng A95; nhớt; khí oxy; ắc quy; thuốc nổ; kíp điện; dây chuyền nổ; bi các loại; phụ tùng máy xay; lốp; săm;yếm;…
2.2.2. Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh
2.2.2.1. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế đối cho các đối tượng chịu thuế GTGT của Chi nhánh là giá bán chưa có thuế GTGT, với thuế suất là 10%.
Ví dụ, tại ngày 1/4/2019, chi nhánh đã bán 300 m3 đá 2x4 tại máy xay cho công ty TNHH xây dựng An Hiền với giá chưa thuế là 81.000.000 đồng. Thuế suất của sản phẩm này là 10%. Như vậy giá tính thuế GTGT là:
2.2.2.2. Phương pháp tính thuế
Chi nhánh tính thuế theo phương pháp khấu trừ. Số thuế GTGT phải nộp được xác định bằng cách lấy số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn thuế GTGT. Số thuế GTGT đầu ra được xác định bằng cách lấy giá tính thuế nhân với thuế suất chịu thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Ví dụ, tại ngày 2/4/2019, Chi nhánh đã bán 13,5 m2 đá 1x2 và 59,5 m2 đá 0,5x1 tại máy xay cho công ty TNHH Hằng Trung. Đơn giá bán của hai loại đá này lần lượt là 281.818,18 đồng/m2 và 213.636,36 đồng/m2. Như vậy, doanh thu bán hàng là: 13,5 × 281.818,18 + 59,5 × 213.636,36 = 16.580.000 đồng. Số thuế GTGT đầu ra là
16.580.000 × 10% = 1.658.000 đồng.
Tại Chi nhánh, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra. Do đó, thuế GTGT phải nộp phát sinh mỗi quý, Chi nhánh không được hoàn thuế GTGT.
2.2.2.3. Thuế giá trị gia tăng đầu vào và thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Khi Chi nhánh mua các hàng hoá, dịch vụ phục vụ quá trình sản xuất, quản lý doanh nghiệp,… sẽ phát sinh thuế GTGT đầu vào. Hầu hết các hàng hoá, dịch vụ mua vào thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, và đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT. Bên cạnh đó, một vài hàng hoá mua vào của Chi nhánh là chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nên không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Giá trị của các hàng hoá này chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào. Mỗi quý, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra. Do đó, Chi nhánh không phát sinh số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang và số thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này.
Trong quý 2 năm 2019, tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào chưa có thuế GTGT là 1.937.205.659 đồng, số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ là 192.898.358 đồng. Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào quý 2/2019 như sau:
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO
Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế
STT Ngày,
Số hoá tháng,
đơn năm lập
hóa đơn
(1) (2) (3)
1. Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, nộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế:
1 0393797 07/03/2019 Cty xăng dầu T.T.Huế
2 0009578 14/03/2019 Trung tâm kỷ thuật tiêu chuẩn đo lường chất lượng 2
3 0002244 27/03/2019 Cty TNHH Âu Cơ
4 0321390 02/04/2019 Cty CP cấp nước Thừa Thiên Huế
… … …
23 0000203 20/04/2019 Cty TNHH MTV Sima Việt Nam
24 0000162 20/04/2019 Cty công nghiệp hoá chất mỏ Trung Trung Bộ
25 0051955 21/04/2019 Cty xăng dầu T.T.Huế
… … … Tổng
2. Hàng hoá, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế và không chịu thuế đủ điều kiện khấu trừ thuế:
1
Tổng
3. Hàng hóa, dịch vụ dùng cho dự án đầu tư đủ điều kiện được khấu trừ thuế (*):
1
Tổng
2.2.2.4. Thuế giá trị gia tăng đầu ra
Thuế GTGT đầu ra phát sinh khi Chi nhánh bán hàng hoá (đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 tại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp phối 37) cho khách hàng. Tất cả các hàng hoá này đều chịu mức thuế suất thuế GTGT là 10%.
Chi nhánh ghi nhận hai loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đó là doanh thu nội bộ trong công ty và doanh thu ngoài Công ty. Trong quý 2/2019, Chi nhánh có doanh thu bán hàng hoá nội bộ trong Công ty và doanh thu bán hàng hoá ngoài Công ty lần lượt là 9.387.272 đồng và 3.167.483.637 đồng (không bao gồm thuế GTGT). Như vậy:
Số thuế GTGT đầu ra trong quý 2/2019 đối với hoạt động bán hàng hoá trong nội bộ Công ty là:
9.387.272 × 10% = 938.727 đồng
Số thuế GTGT đầu ra trong quý 2/ 2019 đối với hoạt động bán hàng hoá ngoài Công ty là:
3.167.483.637 × 10% = 316.748.364 đồng
Tổng số thuế GTGT đầu ra của Chi nhánh trong quý 2/2019 là:
938.727 + 316.748.364 = 317.687.091 đồng
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra quý 2/2019 như sau:
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA Hoá đơn, chứng từ bán ra STT Ngày, Số hoá tháng, năm đơn lập hóa đơn (1) (2) (3) (4)
1. Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT):
1
Tổng
2. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%:
1
Tổng
3. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%:
3 0000943 30/04/2019 Cty CP KD Tổng hợp Sao Việt
4 0000944 30/04/2019 Cty TNHH MTV TM và XD Tây Hoà
5 0000945 30/04/2019 Cty TNHH MTV XD Hoàng Linh
6 0000947 30/04/2019 Cty TNHH Trường Thịnh
7 0000948 30/04/2019 Cty TNHH MTV XD TM DV Minh Hải
8 0000949 30/04/2019 Cty TNHH Hằng Trung
… … …
Tổng
2.2.3. Lập báo cáo thuế giá trị gia tăng tại Chi nhánh
Chi nhánh kê khai thuế GTGT theo quý, và đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế huyện Quảng Điền, chi cục thuế khu vực Hương Điền, thuộc cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế. Hàng quý, Chi nhánh đã thực hiện kê khai thuế, nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng quy định của pháp luật. Chi nhánh tiến hành nộp tờ khai thuế và tiền thuế GTGT phải nộp qua trang web của Tổng cục thuế Việt Nam.
Cuối quý, kế toán căn cứ vào: bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, sổ chi tiết TK 133 và 33311, sổ cái TK 133 và 3331 để lập tờ khai thuế GTGT mỗi quý.