Căn cứ vào hóa đơn này, kế toán tiến hành nhập vào phần mềm UNESCO, phần mềm tự động cập nhật số liệu lên các sổ kế toán:
STT Diễn giải
1 131002 - CTTNHH MTV Xây dựng Hoàng linh
2 131014 - Công ty TNHH Xây dựng An Hiền
3 131030 - DNTN Duy Thái
4 131034 - Công ty TNHH Xây dựng Bảo Thái 5 131078 - Công ty CP Xây dựngThiên Tịnh
… …
Tổng PS
STT …
5 …
… …
Số CT Ngày CT 000941 01/4/2019 000942 02/4/2019 000943 30/4/2019 000944 30/4/2019 000945 30/4/2019 000947 30/04/19 000948 30/04/19 000949 30/04/19 … …
Dư đầu năm Nợ: - TK ghi Tháng 1 Tháng 2 có … 133 … 336 120.967.150 … Cộng PS 120.967.150 nợ Tổg số 31.649.230 PS có Số dư nợ Số dư có 491.406.018
CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT
3.1. Nhận xét về kế toán thuế giá trị gia tăng ở chi nhánh công ty cổ phần Xâydựng – giao thông Thừa Thiên Huế dựng – giao thông Thừa Thiên Huế
3.1.1. Ưu điểm
Chi nhánh đã thực hiện đầy đủ các hóa đơn, chứng từ cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán thuế GTGT. Dựa vào những hóa đơn, chứng từ liên quan, Chi nhánh đã thực hiện ghi sổ đầy đủ, chính xác, thường xuyên các nghiệp vụ kinh tế đó. Với đội ngũ nhân viên kế toán lành nghề, hàng quý, Chi nhánh đã hạch toán đầy đủ, chính xác tổng số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào ở đơn vị. Từ đó, Chi nhánh xác định một cách chính xác số thuế GTGT được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước mỗi quý. Các nội dung trên tờ khai thuế GTGT được Chi nhánh kê khai đầy đủ, chính xác, phù hợp với chế độ kế toán hiện hành. Đồng thời, Chi nhánh cũng thực hiện nộp tờ khai thuế GTGT đúng hạn theo quy định.
3.1.2. Hạn chế
Qua quá trinh học tập và tìm hiểu công việc ở Chi nhánh, em thấy có một vài hạn chế sau:
Một là, như đã trình bày ở trên, Chi nhánh có một vài mặt hàng mua vào chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Tuy nhiên, cùng một mặt hàng, Chi nhánh có thể có hai nhà cung ứng khác nhau, và hai nhà cung ứng này kê khai thuế GTGT theo hai phương pháp khác nhau (phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp). Khi kế toán nhập dữ liệu nghiệp vụ vào phần mềm, theo thói quen, kế toán sẽ nhập vào thuế suất 10% cho mặt hàng trong khi mặt hàng đó đã mua của nhà cung ứng còn lại. Điều nãy sẽ dẫn đến kế toán xác định sai số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, dẫn đến sai số về số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp, tờ khai thuế GTGT.
Hai là, Chi nhánh vẫn đang sử dụng hoá đơn GTGT bán ra bằng giấy (viết tay). Nếu kế toán mắc sai lầm khi viết hoá đơn, kế toán phải lập biên bản thu hồi hoá đơn viết sai đó, điều này gây mất thời gian.
Ba là, kế toán bán hàng, mua hàng là người lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, còn kế toán trường sẽ là người lập báo cáo thuế GTGT. Cuối kỳ, khi đối chiếu sổ chi tiết TK 133 và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, kế toán trưởng phát hiện số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ trên bảng kê nhỏ hơn tổng số PS nợ trên sổ chi tiết TK 133. Điều này chứng tỏ trên bảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi lập tờ khai thuế GTGT, nếu bất
trưởng có thể kê khai thiếu số thuế GTGT được khấu trừ, làm tăng số thuế GTGT phải nộp. Khi đối chiếu sổ chi tiết TK 33311 và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, kế toán trưởng phát hiện số thuế GTGT đầu ra trên bảng kê nhỏ hơn tổng số PS có trên sổ chi tiết TK 33311. Điều này chứng tỏ trên bảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi lập tờ khai thuế GTGT, nếu bất cẩn, kế toán trưởng có thể kê khai thiếu số thuế GTGT đầu ra, làm giảm số thuế GTGT phải nộp. Hai trường hợp trên đều dẫn đến việc khai các thông tin trên tờ khai thuế GTGT không đúng.
Bốn là, mặc dù Chi nhánh đã lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào theo đúng mẫu quy định, nhưng Chi nhánh không tách biệt thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Điều này sẽ dẫn đến kế toán khó nắm được tổng giá trị hàng hoá mua vào không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, Chi nhánh không kịp thời đưa ra các chính sách nhằm kiểm soát các khoản thuế phải nộp Nhà nước.
Năm là, Chi nhánh sử dụng phần mềm kế toán UNESCO, đây là một phần mềm kế toán không được phổ biến, và đây là phần mềm thuộc phiên bản cũ, Chi nhánh vẫn chưa tiến hành nâng cấp, nên trở nên lỗi thời, lạc hậu hơn so với các phần mềm kế toán khác. Điều này thể hiện khá rõ ở các kỹ năng thao tác trên phần mềm. Chẳng hạn khi nhập nghiệp vụ phải cẩn thận, nếu nhập sai ở một định khoản của một nghiệp vụ nào đó, bắt buộc kế toán phải xóa lại tất cả những định khoản đã thực hiện trước đó, rồi tiến hành nhập lại ngay từ đầu, điều này gây bất tiện hơn so các phần mềm kế toán hiện hành. Hơn thế nữa, phần mềm cho phép xuất các loại báo cáo tài chính, tuy nhiên, số liệu của các báo cáo có một vài sự sai sót, dẫn đến kế toán trưởng phải tự lập lại các báo cáo đó.
3.2. Một số ý kiến đề xuất
Từ bốn hạn chế đã nêu ở trên, em xin đề xuất một vài ý kiến để cải thiện công tác kế toán thuế GTGT tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền như sau:
Về việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán viên nên cẩn thận, tỷ mĩ hơn trong việc nhập dữ liệu vào phần mềm UNESCO. Quan sát thật kỹ hoá đơn, chứng từ trước khi nhập chúng vào phần mềm. khi nhập xong, đối chiếu các thông tin giữa hoá đơn với các thông tin vừa mới nhập, từ ngày tháng phát sinh nghiệp vụ, tên công ty, mã số thuế, số hoá đơn, tên hàng hoá dịch vụ giao dịch, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thanh tiền, thuế suất GTGT, tiền thuế GTGT, tổng cộng tiền thanh toán, số tiền viết bằng chữ. Làm như vậy vừa có thể đảm bảo tính chính xác của nghiệp vụ vừa nhập, vừa có thể kiểm tra lại tính hợp lệ của hoá đơn.
Về việc xuất hoá đơn bán ra giấy, kế toán nên cẩn thận, tỷ mỹ hơn trong khi viết để tránh những sai sót không đáng có về chính tả, nhầm số tiền, số lượng hàng, …Chi nhánh có thể đề xuất với Công ty tổng về việc sử dụng hoá đơn điện tử. Việc khai báo các thông tin trên hoá đơn điện tử diễn ra trên máy tính, có nghĩa là ta có thể chỉnh sửa các thông tin tức thì nếu như có sai sót xảy ra. Hơn thế nữa, việc sửa dụng hoá đơn điện tử còn đem lại rất nhiều lợi ích, tiết kiệm được thời gian, chi phí, …cho Chi nhánh.
Về lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, việc đối chiếu các thông tin giữa hoá đơn, chứng từ với các thông tin khi nhập nghiệp vụ vào phần mềm có thể hạn chế tối đa việc kê thiếu hoá đơn trên bảng kê. Tuy nhiên, khi lên bảng kê, kế toán viên vẫn cần đối chiếu với từng hoá đơn gốc để đảm bảo chính xác tuyệt đối. Đồng thời, khi lập lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, kế toán viên nên lập thêm một danh sách những hàng hoá mua vào không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (cụ thể xem bảng 3.1). Như vậy, kế toán có thể nắm được tổng giá trị hàng hoá mua vào không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, và kịp thời đưa ra các chính sách nhằm kiểm soát các khoản thuế phải nộp Nhà nước.
Về phần hạch toán trên phần mềm kế toán UNESCO, kế toán nên cẩn thận hơn trong việc nhập liệu, hạn chế nhưng sai sót không đáng có để tránh làm mất thời gian. Chi nhánh nên cập nhật phiên bản cao hơn. Nếu có thể, Chi nhánh nên gửi yêu cầu cho tổng Công ty về việc thay đổi thành một phần mềm kế toán khác tiện lợi hơn.
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO KHÔNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO
Hóa đơn, chứng từ STT Số hoá đơn (1) (2) 1 …
3.3. Những kỹ năng tích luỹ từ thực tập
Trong quá trình thực tập tại chi nhánh công ty cổ phàn Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền, cùng với sự hướng dẫn tận tình của các anh chị trong phòng kế toán, đã giúp em có cái nhìn cụ thể hơn đối với công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp. Đồng thời, quá trình thực tập tại đây cũng giúp em tích luỹ được những kinh nghiệm quý báu, là hành trang giúp em bước tiến vào đời.
Đầu tiên, em có thể tìm hiểu được rõ hơn cách lưu trừ và sắp xếp hoá đơn, chứng từ, các sổ sách kế toán,… tại Chi nhánh. Chi nhánh có rất nhiều tập hồ sơ để lưu trữ dữ liệu, phân loại và đặt tên một cách rõ ràng các loại hồ sơ khác nhau, như: hợp đồng kinh tế theo năm; công văn đến; công văn đi; biên bản xác nhận công nợ; tập khai quyết toán thuế; TSCĐ xí nghiệp; theo dõi thiết bị; quyết định công ty; văn bản pháp luật thuế tổng hợp; tài liệu nội bộ văn bản pháp luật; mẫu bảng đăng ký an toàn lao động;…
Liên quan đến phần hành kế toán thuế GTGT, em được các anh chị hướng dẫn tận tình cách nhập liệu vào phần mềm UNESCO, đặc biệt là liên quan nhập liệu các nghiệp vụ mua hàng và bán hàng. Điều này giúp em trau dồi hơn những kiến thức đối với các phần mềm kế toán. Điều đặc biệt hơn, em được các anh chị hướng dẫn cách lập tờ khai thuế GTGT tại đơn vị.
Ngoài ra, em còn được trau dồi các kỹ năng khác như sử dụng các thiết bị tại văn phòng (photo, in, hay scan tài liệu), tin học văn phòng, kỹ năng giao tiếp với đồng nghiệp,…
KẾT LUẬN
Đề tài đã trình bày được những cơ sở lý thuyết về thuế GTGT, đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, tổ chức kế oán, cũng như thực trạng về kế toán thuế GTGT tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thưa Thiên Huế. Từ đó, đưa ra những ưu điểm và hạn chế về công tác kế toán mà Chi nhánh gặp phải. Nhìn chung, công tác kế toán thuế GTGT tại Chi nhánh tương đối hoàn thiện, có cơ cấu tổ chức và hệ thóng kế toán hợp lý, có đầy đủ các hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán, tờ khai thuế. Chi nhánh đã hạch toán thường xuyên, đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ, nộp thuế GTGT đúng hạn. Bên cạnh những ưu điểm, đề tài chỉ ra những hạn chế mà Chi nhánh cần khắc phục: bất cập trong việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, dễ sai sót trong khi xuất hoá đơn giấy, thiếu sót khi kê khai hoá đơn lên bảng kê và hạn chế của phần mềm kế toán mà Chi nhánh đang sử dụng. Đồng thời, đề tài cũng đưa ra các ý kiến đề xuất cho những hạn chế đó, chẳng hạn khuyên kế toán viên nên cẩn thận, tỷ mỹ hơn khi thực hiện các công việc kế toán, Chi nhánh chuyển từ xuất hoá đơn giấy sang hoá đơn điện tử, hay thay đổi một phần mềm kế toán phù hợp hơn.
Do thời gian thực hành thực tế về kế toán thuế GTGT còn hạn chế, bài viết của em không tránh khỏi xảy ra những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của đơn vị và thầy cô để củng cố và hoàn thiện kiến thức của bản thân.
Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn đến Chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế đã tạo điều kiện cho em được thực tập tại đây. Cám ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị tại phòng kế toán. Và đặc biệt, em xin cảm ơn thầy Nguyễn Công Phương đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Bộ Tài chính. (2018). Nghị định số 10/VBHN-BTC. Quy định chi tiết và hướng
dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng.
Chính phủ. (2013). Nghị định số 209/2013/NĐ-CP. Quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng.
Nguyễn Thị Tâm. (2013). Kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH một thành viên
Thép Anh Nhật. Retrieved from
https://www.slideshare.net/lambaocaothuctap/lun-vn-k-toan-thu-gia-tri-gia- tng-trong-doanh-nghip-2015.
Nguyễn Thị Thái Nguyên. (2012). Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công
ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty VN. Retrieved from
https://slideshare.vn/kinhtethuongmai/khoa-luan-tot-nghiep-hoan-thien- cong-tac-ke-toan-thue-gia-tri-gia-tang-tai-cong--axf9tq.html.
Quốc hội. (2008). Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12. Luật thuế GTGT
của Quốc hội khoá XII, kỳ họp thứ 3, số 13/2008/QH12.
Vũ Thị Lan Anh. (2009). Tìm hiểu công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần Sợi
– Trà Lý. Retrieved from http://doc.edu.vn/tai-lieu/luan-van-tim-hieu-cong-tac- ke-toan-thue-gia-tri-gia-tang-tai-cong-ty-co-phan-soi-tra-ly-73076/.
PHỤ LỤC
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2018
Chỉ tiêu
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu nội bộ trong Công ty - Doanh thu ngoài Công ty
2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02)
- Doanh thu nội bộ trong Công ty - Doanh thu ngoài Công ty
4. Giá vốn hàng bán
- Giá vốn nội bộ trong Công ty - Giá vốn ngoài Công ty
5. Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11)
- Lợi nhuận nội bộ trong Công ty - Lợi nhuận ngoài Công ty
6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính
- Trong đó : Chi phí lãi vay
8. Chi phí bán hàng
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20+(21-22)-(25+26)
11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác
13. Lợi nhuận khác (40=31-32)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40)
15. CP thuế TNDN hiện hành 16. CP thuế TNDN hoãn lại
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019
Chỉ tiêu
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu nội bộ trong Công ty - Doanh thu ngoài Công ty
2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02)
- Doanh thu nội bộ trong Công ty - Doanh thu ngoài Công ty
4. Giá vốn hàng bán
- Giá vốn nội bộ trong Công ty - Giá vốn ngoài Công ty
5. Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11)
- Lợi nhuận nội bộ trong Công ty - Lợi nhuận ngoài Công ty
6. Doanh thu hoạt động tài chính