Đối tượng nộp thuế vốn rất đa dạng. Đó có thể là cá nhân, là hộ gia đình hoặc là một tổ chức kinh tế. Với mỗi đối tượng nộp thuế khác nhau thì quản lý thuế cũng có nét khác biệt nhất định. Tuy nhiên, những nội dung chủ yếu của quản lý thuế mà các nước trên thế giới đều triển khai thực hiện cho các ĐTNT khác nhau gồm:
* Đăng ký thuế
- Đối tượng đăng ký, khai nộp thuế:
Theo đó, tổ chức, doanh nghiệp (DN) và cá nhân (bao gồm hộ gia đình, sau đây gọi chung là cá nhân) phải thực hiện đăng ký với cơ quan thuế để được cấp mã số thuế. Đăng ký thuế được thực hiện đồng thời hoặc độc lập sau khi tổ chức, DN và cá nhân được cấp Giấy chứng nhân đăng ký kinh doanh. Tổ chức, hộ gia đình và cá nhân sử dụng mã số thuế khi thực hiện kê khai, nộp thuế và thực hiện các thủ tục về thuế khác. Theo quy định của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 78/2015/NĐ-CP của Chính phủ về đăng ký DN, tổ chức, DN là chủ sở hữu website TMĐT bán hàng hoặc website cung cấp dịch vụ TMĐT được cấp mã số thuế cùng với thời điểm được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh DN ( website TMĐT bán hàng là những website TMĐT do các tổ chức, cá nhân tự thiết lập để phục vụ hoạt động xúc tiến thương mại, bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ của mình; Website cung cấp dịch vụ TMĐT là những website TMĐT do tổ chức thiết lập để cung cấp môi trường cho các tổ chức, cá nhân khác tiến hành hoạt động thương mại như sàn giao dịch TMĐT, website đấu giá trực tuyến, website khuyến mại trực tuyến…)
Đối với những tổ chức, DN đã đăng ký kinh doanh trước thời điểm ngày 1/7/2015 (ngày Luật DN năm 2014 có hiệu lực thi hành), tổ chức, DN có trách nhiệm đăng ký thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày đượcư cấp một trong các loại giấy tờ như: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư.
Theo Thông tư số 95/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế, cá nhân là chủ sở hữu website TMĐT bán hàng, chủ trang mạng xã hội bán hàng hoặc website cung cấp dịch vụ TMĐT được cấp mã số thuế khi thực hiện khai thuế lần đầu.
Trường hợp đã được cơ quan đăng ký kinh doanh cấp Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, cá nhân phải thực hiện đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế quản lý quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh nơi đặt điểm kinh doanh của cá nhân trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Trường hợp cá nhân đã được cấp mã số thuế cá nhân thì cá nhân sử dụng mã số thuế cá nhân đã được cấp để kê khai, nộp thuế.
- Nơi đăng ký, khai nộp thuế: tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú hoặc tạm trú, chi cục thuế nơi doanh nghiệp đăng ký kinh doanh đặt trụ sợ chính.
- Hồ sơ đăng ký thuế được thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 7 Điều 7 Thông tư 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính, cụ thể:
+ Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 03-ĐK-TCT và các bảng kê (nếu có);
+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh; + Bản sao không yêu cầu chứng thực Thẻ căn cước công dân hoặc Giấy chứng minh nhân dân còn hiệu lực (đối với cá nhân là người có quốc tịch Việt Nam); bản sao không yêu cầu chứng thực Hộ chiếu còn hiệu lực (đối với cá nhân là người có quốc tịch nước ngoài và người Việt Nam sống ở nước ngoài).
* Kê khai và xác định số thuế phải nộp
- Các loại thuế, lệ phí phải nộp bao gồm: lệ phí môn bài, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân (và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường,… (nếu có), thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Xác định số thuế phải nộp:
Số thuế GTGT, thuế TNCN phải nộp được tính theo tỷ lệ thuế nhân với doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp bằng (=) Giá bán hàng hóa, dịch vụ nhân (X) tỷ lệ % thuế GTGT;
Số thuế TNCN phải nộp bằng (=) Giá bán hàng hóa, dịch vụ nhân (X) tỷ lệ % thuế TNCN;
Biểu tỷ lệ % thuế GTGT, thuế TNCN tính trên doanh thu được xác định theo quy định tại phụ lục 01 ban hành kèm theo Thông tư số 92/2014/TT-BTC, cụ thể một số loại hàng hóa, dịch vụ:
Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ % thuế GTGT là 1%; tỷ lệ % thuế TNCN là 0,5%.
Dịch vụ: tỷ lệ % thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % thuế TNCN là 2%.
Vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa: tỷ lệ % thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % thuế TNCN là 1,5%.
Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ % thuế GTGT là 2%; tỷ lệ % thuế TNCN là 1%.
Biểu tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế được xác định theo quy định tại khoản 2 điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC, cụ thể:
Hoạt động cung cấp hàng hóa: 1%; Hoạt động cung ứng dịch vụ: 5%
Đặc biệt, đối với cá nhân, trường hợp doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống cá nhân phải kê khai thuế nhưng không phải nộp thuế. Trong năm nếu quy mô kinh doanh người nộp thuế có thay đổi thì thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh theo quy định.
– Hồ sơ khai thuế: + Tờ khai lệ phí môn bài
+ Tờ khai thuế mẫu 01/CNKD (mẫu ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TTBTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính)
Hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế được nộp trực tiếp tại Chi cục Thuế hoặc gửi qua đường bưu điện.
* Nộp thuế
Việc nộp thuế được thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau như nộp thuế tại trụ sở của cơ quan chịu trách nhiệm thu thuế thông qua hình thức tiền mặt, qua ngân hàng qua các tổ chức tín dụng. Bên cạnh đó, hiện nay, Nhà nước đang khuyến khích các cá nhân, tổ chức nộp thuế dưới hình thức điện tử để đơn giản, tiện lợi và dễ dàng kiểm soát hơn trong quá trình nộp thuế. Thông thường, cơ quan thuế chỉ có vai trò
quản lý việc kê khai, tính và nộp thuế, cơ quan thu tiền thuế là kho bạc nhà nước. - Thời hạn nộp thuế : chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ, khai thuế. Trường hợp ấn định thuế phải ghi thời hạn tại thông báo gửi cho người nộp thuế. Với thuế thu nhập doanh nghiệp, THời hạn tạm nộp thuế chậm nhất hàng quý là ngày thứ 30 của quý tiếp theo.
* Thanh, kiểm tra và xử phạt
Thực hiện thanh tra, kiểm tra theo quy định của pháp luật đối với các doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh TMĐT nhằm đưa công tác quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT vào nề nếp. Chủ động báo cáo, tham mưu UBND các tỉnh, thành phố chỉ đạo các cơ quan ban ngành có liên quan (Sở Công thương, Sở KHĐT, Sở Công an, Sở thông tin truyền thông, Sở văn hóa thể thao và du lịch...) và các cơ quan trung ương đóng tại địa phương phối hợp cơ quan thuế tăng cường quản lý, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối với các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh TMĐT qua mạng trên địa bàn. Nội dung cụ thể:
- Phối hợp với các tổ chức tín dụng để trao đổi thông tin dữ liệu với cơ quan thuế theo quy định tại Thông tư liên tịch số 102/2010/TTLT-BTC-NHNN ngày 14/7/2010 hướng dẫn về việc trao đổi, cung cấp thông tin giữa cơ quan quản lý thuế và các tổ chức tín dụng của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước. Phối hợp với Ngân hàng Nhà nước để đề nghị Thanh tra giám sát NHNN hỗ trợ cung cấp bảng sao kê tài khoản của các tổ chức, cá nhân hoạt động thương mại điện tử mở tại các ngân hàng thương mại tại Việt Nam, các tổ chức không phải là ngân hàng được NHNN cấp phép hoạt động cung ứng dịch vụ trung gian thanh toán.
- Phối hợp với các công ty chuyển phát, công ty bưu chính, viễn thông..., có cung cấp dịch vụ vận chuyển hàng hóa cho các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh TMĐT cung cấp số lượng hàng hóa vận chuyển của tổ chức, cá nhân có hoạt động TMĐT.
- Trường hợp phát hiện tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế mà không chấp hành việc kê khai, nộp thuế sẽ bị xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản pháp luật có liên quan; Cơ quan thuế sẽ phối hợp với các tổ chức có liên quan (các nhà mạng, cơ quan quản lý khác của nhà nước,... ) ngăn chặn các giao dịch của tổ chức, cá nhân kinh doanh qua mạng có hành vi cố tình trốn thuế, chây ỳ nộp thuế.
- Phối hợp với các cơ quan báo, đài về việc thông tin đối với các tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh TMĐT qua mạng có hành vi trốn thuế trên các phương tiện thông tin đại chúng đảm bảo nâng cao tính hiệu quả, hiệu lực của cơ quan quản lý Nhà nước.
Tổng cục Thuế thông báo để các đồng chí Cục trưởng Cục thuế biết và triển khai thực hiện. Trong quá trình triển khai thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị các Cục thuế phản ánh về Tổng cục Thuế để được giải quyết kịp thời.