7. Kết cấu luận văn
1.4. Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế số
IFRS 11 Nhằm thiết lập các nguyên tắc cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính của các đơn vị có lợi ích trong các thỏa thuận được kiểm soát chung. Kiểm soát chung là thỏa thuận hợp đồng để chia sẻ quyền kiểm soát,
18
mà tồn tại chỉ khi các quyết định về những hoạt động liên quan đòi hỏi sự đồng thuận của các bên chia sẻ quyền kiểm soát. Phân loại thỏa thuận chung như sau:
Sơ đồ 1.1 Phân loại thỏa thuận chung
(Nguồn: theo IFRS11)
IFRS 11 loại bỏ lựa chọn kế toán hiện tại cho các đơn vị được đồng kiểm soát và cung cấp hướng dẫn về việc phân loại các thỏa thuận chung. Do đó, người sử dụng và người lập sẽ được hưởng lợi từ việc tăng tính so sánh của báo cáo tài chính theo IFRS 11. Hơn nữa, nguyên tắc trong IFRS 11 dựa trên việc thừa nhận các quyền đối với tài sản và nghĩa vụ đối với các khoản nợ phát sinh từ việc các bên tham gia vào một thỏa thuận chung chứ không dựa trên hình thức pháp lý của thỏa thuận.
Việc thay đổi phương pháp kế toán từ phương pháp hợp nhất theo tỷ lệ sang phương pháp vốn chủ sở hữu sẽ dẫn đến các thông tin được báo cáo trong báo cáo tài chính khác nhau. Ví dụ, tổng tài sản và tổng doanh thu do
19
các đơn vị báo cáo sẽ giảm trên mặt báo cáo tài chính. Nếu người đọc BCTC không sửa đổi cách tiếp cận của họ, thì sự thay đổi đó sẽ tác động đến các tỷ số tài chính chính nhất định, ảnh hưởng đến quyết định của người đọc BCTC. Tuy nhiên người đọc sẽ được cung cấp thông tin tài chính tóm tắt về từng liên doanh có tính chất quan trọng đối với thực thể và về tất cả các liên doanh phi vật chất tổng hợp, theo yêu cầu của IFRS 12. Điều này sẽ cho phép người đọc BCTC thực hiện phân tích của họ theo cách mà họ tin tưởng. Hơn nữa, có dữ liệu tài chính về tất cả các thỏa thuận chung trong thuyết minh được tách biệt khỏi tài sản, nợ phải trả và doanh thu và chi phí của các bên liên doanh, có thể sẽ hữu ích cho người sử dụng.
Trong một số trường hợp, IFRS 11 sẽ giúp tiết kiệm chi phí về thu thập và xử lý dữ liệu, đặc biệt khi đơn vị sẽ chuyển từ phương pháp hợp nhất theo tỷ lệ sang phương pháp vốn chủ sở hữu.
1.5. Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế số 12
Theo IFRS 12 “lợi ích trong đơn vị khác” đề cập đến tham gia theo hợp đồng và phi hợp đồng làm cho đơn vị có sự thay đổi lợi nhuận từ kết quả hoạt động của đơn vị khác. Lợi ích trong đơn vị khác có thể được chứng minh bằng, nhưng không giới hạn, việc nắm giữ vốn chủ sở hữu hoặc các công cụ nợ cũng như các hình thức tham gia khác như cung cấp ngân quỹ, hỗ trợ thanh khoản, tăng cường tín dụng và bảo lãnh. Nó bao gồm các phương thức mà một đơn vị có quyền kiểm soát hoặc kiểm soát chung, hoặc ảnh hưởng đáng kể đối với một đơn vị khác. Một đơn vị không nhất thiết có lợi ích trong đơn vị khác chỉ vì một mối quan hệ nhà cung cấp-khách hàng tượng trưng.
Theo IFRS 12, Một đơn vị sẽ công bố thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính của nó đánh giá:
(a) bản chất, mức độ và ảnh hưởng tài chính của lợi ích của nó trong thỏa thuận liên doanh và các công ty liên kết, bao gồm cả bản chất và ảnh
20
hưởng của nó đến quan hệ hợp đồng với các nhà đầu tư khác kiểm soát chung với nó, hoặc ảnh hưởng đáng kể, thỏa thuận liên doanh và các công ty liên kết và
(b) bản chất và những thay đổi trong rủi ro liên quan đến lợi ích của nó trong các công ty liên doanh và các công ty liên kết.
IFRS 12 yêu cầu công bố toàn diện về việc sử dụng các xét đoán và giả định của Ban Giám đốc để đưa ra kết luận hợp nhất. Điều này sẽ giúp người dùng hiểu được các quyết định hợp nhất mà ban quản lý đưa ra, đặc biệt trong các tình huống liên quan đến ít hơn đa số quyền biểu quyết hoặc các tình huống liên quan đến cấu trúc quyền sở hữu phức tạp.
Hơn nữa, việc thuyết minh theo yêu cầu của IFRS 12 liên quan đến các đơn vị có cấu trúc hợp nhất và chưa hợp nhất giúp người sử dụng phân tích toàn diện về hóa đơn của nhà đầu tư trong các đơn vị đó và hiểu được rủi ro và nghĩa vụ hỗ trợ liên quan đến các lợi ích đó.
1.6. Thực trạng khung pháp lý kế toán về lập báo cáo tài chính hợp nhất của Việt Nam qua các giai đoạn