7. Kết cấu luận văn
2.2. Thực trạng lập và trình báo cáo tài chính hợp nhất theo chuẩn mực kế toán Việt
chuẩn mực
41
chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của doanh nghiệp đó. Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con được xác định khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con (công ty mẹ có thể sở hữu trực tiếp công ty con hoặc sở hữu gián tiếp công ty con qua một công ty con khác)”. Cụ thể như sau:
Biểu đồ 2. 1: Tỷ lệ biểu quyết các công ty con
(Nguồn: Báo cáo thường niên AAA năm 2019)
b.
Sự thống nhất chính sách kế toán và niên đô kế toán
Hiện nay, BCTC của công ty mẹ và các công ty con trong phạm vi hợp nhất nêu trên đều được tiến hành lập theo kỳ kế toán thống nhất là năm dương lịch. Chính vì vậy không có sự khác biệt về niên độ kế toán nên khi lập BCTC HN không phải có điều chỉnh cho vấn đề này.
Về chính sách kế toán thì được áp dụng chung và thống nhất cho toàn bộ Nhóm các công ty từ công ty mẹ đến các công ty con ở Việt Nam. Ví dụ
42
như thực hiện khấu tài sản cố định theo phương pháp đường thằng, phương pháp tính giá xuất kho theo bình quân gia quyền, thực hiện đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoán cuối kỳ được thống nhất 1 tỷ giá cho toàn bộ nhóm các công ty. Đối với các công ty sản xuất thực hiện tính giá thành theo phương pháp sản phẩm hoàn thành tương đương...Nhìn chung không có sự khác biệt giữa chính sách kế toán và niên độ kế toán cần điều chỉnh khi lập BCTC HN đối với các công ty ở Việt Nam.
Đối với Công ty con của Công ty ở nước ngoài là An Thanh Bicsol Singapore PTE. Ltd thực hiện lập BCTC theo Chuẩn mực lập BCTC quốc tế. Do đó Công ty mẹ sẽ thực hiện việc chuyển đổi BCTC của ATS theo như khung pháp lý áp dụng tại Việt Nam khi lập BCTC HN.
c.
Khái quát hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất của Nhóm Công ty
Hệ thống BCTC HN được Nhóm Công ty lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc của chuẩn mực kế toán hiện hành và Thông tư 202/2014/TT-BTC. Theo quy định Công ty CP Nhựa An Phát xanh thuộc trường hợp Công ty mẹ là tổ chức niêm yết trên thị trường chứng khoán do đó phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất hàng năm và Báo cáo tài chính hợp nhất bán niên dạng đầy đủ, Đối với Báo cáo tài chính hợp nhất quý Công ty lựa chọn lập Báo cáo tài chính hợp nhất quý dạng đầy đủ. Hệ thống BCTC hợp nhất của Công ty bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất (mẫu B01-DN/HN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (mẫu B02-DN/HN)
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (mẫu B03-DN/HN)
- Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất (mẫu B09-DN/HN)
Nguyên tắc lập BCTC hợp nhất: BCTC hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất BCTC riêng của công ty mẹ và BCTC của các công ty con.
43
Để phục vụ cho việc hợp nhất BCTC, công ty mẹ, công ty con thuộc phạm vi hợp nhất có trách nhiệm lập và gửi các báo cáo về bộ phận lập BCTC hợp nhất tại công ty mẹ theo quy định tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, gồm:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B 01 - DN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B 02 - DN)
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B 03-DN)
- Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B 09 - DN)
Để lập BCTC hợp nhất các BCTC của riêng công ty mẹ và các công ty con; công ty con phải lập và gửi thêm hệ thống các báo cáo chi tiết khác để phục vụ cho công tác hợp nhất BCTC (bao gồm việc lập các bút toán điểu chỉnh hợp nhất và trình bày các thuyết minh BCTC Hợp nhất). Các báo cáo chi tiết gồm có
- Bảng kê chứng từ (nhật ký chung) năm 2019;
- Báo cáo tăng giảm nguồn vốn;
- Bảng tổng hợp phát sinh công nợ;
- Bảng tổng hợp tài sản ;
- Bảng tính giá trị phân bổ công cụ dụng cụ;
- Báo cáo bán hàng theo đối tượng;
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn;
- Bảng kê hàng hóa, thành phẩm mua bán nội bộ còn tồn trong kho (để thực hiện tính lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho);
- Bảng kê chi tiết tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước;
- Báo cáo chi tiết biến động vốn chủ sở hữu;
- Bảng tổng hợp xây dựng cơ bản dở dang theo công trình;
- Bảng tổng hợp doanh thu chưa thực hiện theo đối tượng;
44
- Bảng kê chi tiết doanh thu, chi phí hoạt động tài chính, thu nhập khác, chi phí khác và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong cùng hệ thống;
- Và các báo cáo khác (nếu có)
Việc lập và trình bày các báo cáo bổ sung do công ty mẹ yêu cầu và hướng dẫn các công ty con, công ty liên kết thực hiện. BCTC và các báo cáo khác gửi cho công ty mẹ, các công ty con và công ty liên kết gửi dưới dạng là các “File Excel” trong vòng 15 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, các “file” dữ liệu này được kiểm tra và đảm bảo khớp đúng với số liệu trên dữ liệu trên phần mềm kế toán. Hệ thống phần mềm kế toán sẽ được khóa dữ liệu sau khi các công ty con gửi báo cáo cho Công ty mẹ và chỉ được mở để sữa chữa khi có sự đồng ý bằng email từ Công ty mẹ.
Kế toán tổng hợp tại Công ty mẹ có Tài khoản đăng nhập vào tất cả các phần mềm kế toán các tất cả các công ty con ở trong nước do đó sẽ thực hiện rà soát lại với số liệu trên báo cáo tài chính và phần mềm kế toán, yêu cầu gửi các hồ sơ chứng từ có liên quan để kiểm tra (nếu cần). Trường hợp phát hiện các sai lệch yêu cầu đơn vị kiểm tra lại, nếu có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính yêu cầu các đơn vị lập và gửi lại. Trường hợp báo cáo tài chính riêng lẻ của từng đơn vị không phát sinh các sai sót sẽ được làm nguồn dữ liệu để lập báo cáo tài chính hợp nhất theo hướng dẫn tại Thông tư 202.
2.2.3. Quy trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP
Nhựa An
Phát xanh
2.2.3.1. Vận dụng kỹ thuật hợp nhất BCTC thông qua phương pháp cộng gộp và kỹ thuật điều chỉnh
45
Sơ đồ 2. 4: Tỷ lệ lợi ích của AAA trong các công ty con và Công ty liên kết
(Nguồn: Báo cáo thường niên AAA năm 2019)
Theo quy định công ty mẹ có thể cộng gộp theo cách gián tiếp qua BCTC hợp nhất của công ty con cấp 1 là Công ty Cổ phần An Tiến Industries nhưng để tổng hợp số liệu để đảm bảo tính chính xác cao hơn và giảm thiểu rủi ro sai sót có thể xảy ra nếu sử dụng các BCTC hợp nhất trung gian, cũng chủ động về mặt thời gian giảm sự phụ thuộc vào các công ty con Công ty AAA lựa chọn hình thức hợp nhất BCTC các công ty con cấp 2 bằng phương pháp cộng trực tiếp BCTC các công ty con cấp 2 khi lập BCTC hợp nhất.
Sơ đồ 2. 5: Phương pháp cộng gộp áp dụng tại Công ty
Kỹ thuật điều chỉnh Bút toán Điều chỉnh (Số liệu của năm tài chính 2019) Bút
46
Đối với công ty liên doanh liên kết Công ty sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để hợp nhất vào BCTC.
b.
Vận dụng kỹ thuật điều chỉnh khi lập BCTCHN
Kế toán tổng hợp công ty mẹ lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất. Sau khi lập các bút toán điều chỉnh, căn cứ vào chênh lệch giữa số điều chỉnh tăng và số điều chỉnh giảm của các chỉ tiêu thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Cuối cùng lập Báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ cho các giao dịch phát sinh trong nội bộ tập đoàn.
Chi tiết bảng tổng hợp thực trạng vận dụng kỹ thuật điều chỉnh tại Công ty CP Nhựa An Phát xanh như sau (sử dụng số liệu BCTC năm 2019 của công ty để phân tích, với giả định năm 2019 là năm đầu tiên thực hiện lập BCTC hợp nhất do đó không cần đưa các bút toán hợp nhất của các năm trước ảnh hưởng đến số liệu năm 2019 đã được đưa sang điều chỉnh vào BCTC HN năm 2019).
47
toán Điều chỉnh Nợ chỉ tiêu Điều chỉnh Có
chỉ tiêu
Giá trị (đồng)
1. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON -Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của
công ty AAA trong VCSH của công ty con là HII và APC (Phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
1,052,000,000,000 {1a}
- Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của của công ty HII nắm giữ trong VCSH của công ty con là ATT, ATZ và ATS (Phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
176,611,837,450 {1b}
2. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH KHI ĐẠT QUYỀN KIỂM SOÁT TẠI CÔNG TY CON
Ngày 1/1/2019 Công ty AAA đầu tư thêm vào Công ty CP Nhựa Bao bì An Vinh để đạt quyền kiểm soát (tỷ lệ biểu quyết là 56.51%). Thực hiện điều chỉnh các bút toán sau khi AAA đạt quyền kiểm soát tại AV (chi tiết lại phụ lục 2.2)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Đầu tư vào Công ty con
243,000,000,000 {2a}
LNST chưa phân phối Đầu tư vào Công ty con
Thặng dư vốn cổ phần Đầu tư vào Công ty con
31,053,139,535 {2a}
Lợi thế thương mại Đầu tư vào Công
ty con
6,244,534,884 {2a}
- Do giá phí hợp nhất kinh doanh lớn hơn giá trị ghi
sổ của khoản đầu tư vào AV trên báo cáo riêng của AAA, do đó thực hiện bút toán sau (chi tiết tại phụ lục 2.2)
Đầu tư vào Công ty con Doanh thu hoạt động tài chính
3,000,000,000 {2b}
- Điều chỉnh bút toán liên quan đến NCI tại nghiệp vụ AAA đạt quyền kiểm soát (chi tiết lại phụ lục 2.2)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
187,000,000,000 {2c}
LNST chưa phân phối Lợi ích cổ đông không kiểm soát
8,697,674,419 {2c}
Thặng dư vốn cổ phần Lợi ích cổ đông không kiểm soát
23,896,860,465 {2c}
3. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH LTTM VÀ BẤT LỢI THƯƠNG MẠI
- Phân bổ LTTM sau ghi nhận ban đầu (chi tiết lại phụ lục 2.2)
LNST chưa phân phối Lợi thế thương mại
624,453,488 {3a}
4. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH GIAO DỊCH NỘI BỘ
□ Đối với doanh thu, GVHB nội bộ của Công ty mẹ bán cho các công ty con - Điều chỉnh DTBH, GVHB: ghi giảm doanh thu
bán hàng, ghi giảm GVHB, xác định lãi chưa thực hiện trong kỳ và thuế TNDN hoãn lại tương ứng (phụ lục 2.3) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán 1,594,879,043,230 {4a} Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho 947,526,134 {4a}
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
189,505,227 {4a}
Trong năm Công ty mẹ cung cấp dịch vụ cho thuê xe cho các công ty con, tại BCTC công ty mẹ chỉ ghi nhận doanh thu CC DV, không tách được GVHB tương ứng. Trên BCTC của các công ty con ghi nhận vào CPQLDN do đó bút toán điều chỉnh tương ứng (Phụ lục 2.3)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chi phí QLDN 2,614,818,183 {4b}
□ Đối với doanh thu, GVHB nội bộ công ty con bán cho công ty mẹ
- Điều chỉnh DTBH, GVHB: ghi giảm doanh thu bán hàng, ghi giảm GVHB, xác định lãi chưa thực hiện trong kỳ và thuế TNDN hoãn lại tương ứng. Do Công ty con bán hàng cho công ty mẹ phát sinh lãi chưa thực hiện nên sẽ phân chia khoản này cho NCI của công ty con (phụ lục 2.3)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán 139,812,048,443 {4c} Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho 701,400,476 {4c}
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chi phí thuế thu
nhập doanh
nghiệp hoãn lại
140,280,095 {4c}
Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không kiểm soát
Lợi nhuận
sau thuế thu
nhập
275,019,505 {4c}
□ Đối vói doanh thu và chi phí tài chính nội bộ
- Điều chỉnh DTTC và CFTC: Công ty AAA cho Công ty ATT vay tiền, phát sinh lãi trong năm là 825,011,643 đồng.
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí lãi vay 825,011,643 {4d}
- Điều chỉnh DTTC và Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Công ty mẹ và Công ty con ký Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) dự án KCN An
Doanh thu hoạt động tài chính Lợi nhuận sau thuế thu nhập 47,510,351,300 {4e} 50
Phát Complex, phân chia lợi nhuận sau thuế theo tỷ
lệ vốn góp. Năm 2019 Công ty mẹ được chia LN từ
dự án đó là 47,510,351,300 đồng, Công ty mẹ ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài chính, Công ty□ Đối vói các khoản phải thu phải trả trong nội bộ - Điều chỉnh các khoản phải thu, phải trả người nội bộ, các khoản cho vay và vay nội bộ
Phải trả người bán ngắn hạn
Phải thu ngắn hạn KH
370,322,574,633 {4f}
Người mua trả tiền trước ngắn hạn Trả trước cho người bán ngắn hạn 35,187,268,614 {4f}
Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn
Phải thu về cho vay ngắn hạn
270,000,000,000
{4f}
Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác
Các khoản phải thu
khác
49,463,837,155 {4f}
Phải trả dài hạn khác Phải thu dài hạn khác
400,000,000,000 {4f} 51
5. KỸ THUẬT TÁCH LỢI ÍCH CỔ ĐÔNG KHÔNG KIỂM SOÁT □ Phân tách NCI
- Điều chỉnh NCI liên quan đến vốn góp tại Công ty con cấp 1 - AAA đầu tư vào HII và APC (Theo phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
136,500,000,000 {5a}
- Điều chỉnh NCI liên quan đến vốn góp tại Công ty con cấp 2 - HII đầu tư vào ATT, ATZ, và ATS (Theo phụ lục 2.1)
Vốn đầu tư của Chủ sở hữu
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
98,000,000,000 {5b}
- Hạch toán NCI liên quan đến việc AAA đầu tư thêm vào AV để đạt quyền kiểm soát (Theo phụ lục 02) - đã trình bày ở bút toán {2c}
Đã trình bày ở bút toán {2c}
- Phân tách NCI trong lợi nhuận sau thuế từ các công ty con (chi tiết theo phụ lục 2.4)
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp LNST của cổ đông không kiểm 30,562,962,890 {5c}
- Điều chỉnh NCI do trong năm công ty con là HII chia quỹ khen thưởng phúc lợi (Công ty HII chia quỹ là 6,936,047,227). NCI điều chỉnh tương ứng bằng 6,936,047,227 *49.01% =3,399,534,817 đồng
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối
3,399,534,817 {5d}
6. KỸ THUẬT ĐIỀU CHỈNH LÃI/LỖ TRONG CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH
Công ty tiến hành thu thập BCTC của Công ty NHH năm 2019. Lợi nhuận kế toán sau thuế của Công ty mẹ trên BCTC HN của NHH là
56,646,940,595 đồng. AAA nắm giữ tỷ lệ lợi ích là 35.46%. Do đó phần AAA nhận được là:
56,646,940,595 * 35.46% = 20,087,005,135 đồng
Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh
Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh
20,087,005,135 {6a}
7. THỰC HIỆN BÚT TOÁN KẾT CHUYỂN ĐỂ PHẢN ÁNH TỔNG ẢNH HƯỞNG PHÁT SINH TỪ VIỆC ĐIỀU
CHỈNH DOANH THU, CHI PHÍ TỚI LNSTCPP VÀ LỢIÍCHCỔĐÔNG KHÔNG KIỂMSOÁT
□ Tổng hợp ảnh hưởng của các chỉ tiêu thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (chi tiết tại bảng 2.5)
- Tổng các bút toán từ mục 1 đến mục 6 ảnh hưởng Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là (chi tiết xem tại bảng 2.5):
+ Tăng: 1,821,128,181,804 + Giảm: 1,836,896,045,651
÷ thực hiện bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.